Дата принятия: 11 мая 2021г.
Номер документа: 33а-5516/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 11 мая 2021 года Дело N 33а-5516/2021
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего - Вачковой И.Г.,
судей - Лазаревой М.А., Ромадановой И.А.,
при секретаре- Моревой Н.П.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Давыдова Г.Ю. на решение Железнодорожного районного суда г. Самары от 19 января 2021 года.
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Лазаревой М.А., судебная коллегия
установила:
ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары обратилась в суд с административным иском к Давыдову Г.Ю. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа.
В обоснование заявленных требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ Давыдов Г.Ю. представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, в которой указал доход, полученный по договору купли-продажи недвижимого имущества в размере 2 703 667,91 рублей. Сумма налога, исчисленная к уплате составила 10 733,00 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации вынесено решение N от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Давыдова Г.Ю. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с наложением штрафа в размере 31 238 рублей, кроме того, предложено доплатить выявленную недоимку и пени. В адрес ответчика направлено требование N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое до настоящего времени не исполнено.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары просила суд взыскать с Давыдова Г.Ю. недоимку за ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц в размере 144 192,00 рублей, пени в размере 6 740,99 рублей, штраф в размере 31 238,00 рублей, а всего 182 170,99 рублей.
Решением Железнодорожного районного суда г. Самары от
19 января 2021 года исковые требования ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары к Давыдову Г.Ю. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворены.
С Давыдова Г.Ю., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес> пользу ИФНС России по <адрес> взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог в размере
144 192,00 рублей, пени в размере 6 740,00 рублей, штраф в размере 31 238,00 рублей, а всего взыскано 182 170, 99 рублей.
С Давыдова Г.Ю., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес> доход местного бюджета городского округа Самара взыскана госпошлина в размере 4 843, 42 рублей.
В апелляционной жалобе административный ответчик Давыдов Г.Ю. просил отменить решение суда в части взыскания штрафа в размере 31 238 рублей, как незаконное, постановив новое об отказе в удовлетворении заявленных требований в данной части. В остальной части с решением суда согласен.
Лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.
На основании ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты в установленный срок сумм налога подлежат начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщики, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Положениями ст. ст. 224, 225 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Из материалов дела следует, что Давыдов Г.Ю., ИНН N, состоит на учете в ИФНС России по <адрес>.
Судом установлено, что в связи с реализацией принадлежащего Давыдову Г.Ю. недвижимого имущества с кадастровыми номерами: N, N, и получением дохода, ДД.ММ.ГГГГ им в ИФНС России по <адрес> представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ.
В последующем, ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за ДД.ММ.ГГГГ, идентичная первичной декларации, в соответствии с которой сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 733,00 рублей (л.д.N).
В ходе проведенной камеральной налоговой проверки в представленной декларации выявлены ошибки и противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком- сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в результате чего установлено занижение налогоплательщиком суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за ДД.ММ.ГГГГ в размере 156 192, 25 рублей, в связи с чем налогоплательщику направлено требование N от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости в течение 5 дней со дня получения данного требования внести соответствующие исправления, представив уточненную (корректирующую) декларацию за ДД.ММ.ГГГГ (л.д.N).
Между тем, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ документы, подтверждающие расходы не представлены, изменения в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, Давыдовым Г.Ю. не внесены.
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по <адрес> составлен акт N, согласно которому по результатам налоговой проверки проверяющими установлена неуплата налога, выявлена недоимка в размере 156 192, 00 рублей, в связи с чем предлагается начислить пени и привлечь к ответственности Давыдова Г.Ю. за совершение налогового правонарушения (л.д.N).
ДД.ММ.ГГГГ Давыдовым Г.Ю. повторно направлена уточненная декларация, с указанием суммы в размере 132 345 рублей (л.д.N).
Так, согласно уточненной налоговой декларации сумма дохода, полученная от реализации имущества, составляет 2 703 667,91 рублей, из которых: 2 470 000 рублей - доход от реализации земельного участка с кадастровым номером N; 92 000 рублей - доход от реализации земельного участка с кадастровым номером N; 94 000 рублей - доход от реализации жилого дома с кадастровым номером N; 44 000 рублей - доход от реализации земельного участка с кадастровым номером N, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате, составляет 10 733 рублей.
Установлено, что Давыдов Г.Ю. произвел оплату 10 733,00 рубля ДД.ММ.ГГГГ.
Между тем, по сведениям Управления Росреестра по <адрес>, кадастровая стоимость реализованного жилого дома с кадастровым номером N составляет 1 855 920 рублей.
По смыслу пункта 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2017), в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.
Положения пункта 6 статьи 210, пункта 17.1 статьи 217, статьи 217.1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
С учетом изложенного, как верно указал суд первой инстанции доход от реализации недвижимого имущества - жилого дома составляет 1 299 144 (с учетом применения понижающего коэффициента), ввиду чего сумма дохода от реализации недвижимого имущества, подлежащая исчислению составляет 3 905 144 рублей, тогда как налогоплательщиком представлены сведения о сумме дохода равной 2 703 667,91 рублей, в связи с чем доначисленная сумма налога (с учетом оплаты 10 733.00 руб.), подлежащая уплате в бюджет, составляет 156 192,00 рублей.
На основании части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В силу абзаца 2 части 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
Положениями части 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с частью 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Согласно статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Принимая во внимание что декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ должна быть представлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ, при этом первичная декларация по налогу на доходы физических лиц подана административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ и лишь ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная налоговая декларация, тогда как акт налоговой проверки содержит сведения о сроках проведения налоговой проверки - с ДД.ММ.ГГГГ, суд пришел к правильному выводу о том, что Давыдов Г.Ю. не может быть освобожден от ответственности в соответствии с положениями нормы статьи 81 НК РФ, поскольку представленная им уточненная декларация направлена в адрес налогового органа по окончанию проведения проверки, то есть после обнаружения неполноты представленных сведений.
Поскольку налогоплательщиком представлены неверные данные о размере налога, подлежащего уплате в бюджет, а также о размере полученного дохода, решением налоговой инспекции N от ДД.ММ.ГГГГ, Давыдов Г.Ю. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере в размере 31 238,00 рублей, а также доначислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 156 192 рублей, пени в размере 4 487,92 рублей, а всего 191 917,92 рублей (л.д.N).
Также установлено, что Давыдов Г.Ю. не воспользовался правом представления возражений в налоговый орган, к указанной дате проверки не явился, в установленный срок решение налогового органа в вышестоящий орган не обжаловал.
Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ установлено занижение Давыдовым Г.Ю. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.
На основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ N, налогоплательщику Давыдову Г.Ю. по адресу регистрации направлено требование N по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 156 192,00 рублей, пени, в том числе, в сумме 6740,99 рублей и штрафа в размере 31 238, 00 рублей, и установлен срок уплаты задолженности - до ДД.ММ.ГГГГ.
В добровольном порядке административный ответчик не в полном объеме исполнил обязанность по уплате недоимки по налогу, пени и штрафа.
Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.
ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка N Железнодорожного судебного района <адрес> по заявлению ИФНС России по <адрес> вынесен судебный приказ
N о взыскании с Давыдова Г.Ю. образовавшейся задолженности.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа.
Определением мирового судьи судебного участка N Железнодорожного судебного района <адрес>- и.о. мирового судьи судебного участка N Железнодорожного судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению
Давыдова Г.Ю. отменен.
Однако обязанность по уплате налога, пени и штрафа налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ налоговая инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с Давыдова Г.Ю. обязательных платежей и санкций в принудительном порядке.
С учетом уплаты истцом ДД.ММ.ГГГГ суммы 12 000,00 рублей, в административном иске налоговый орган просил взыскать сумму доначисленного налога 144 192,00 рублей, пени рассчитаны первично на дату вынесения решения N от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4487,92 рублей за период со срока уплаты налога, т.е с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ от суммы 156 192,00 рубля. Также пени рассчитаны налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2253,07 рублей и заявлены к взысканию в иске в сумме 6740,99 рублей.
Сумма штрафа исчислена административным ответчиком верно в сумме 31 238,40 рублей в соответствии со ст.122 НК РФ и заявлена ко взысканию в административном иске.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации в нарушение ст. 210 НК РФ установлено занижение Давыдовым Г.Ю. суммы налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговым органом правомерно доначислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, пени и штраф.
Суд установил, что расчет задолженности с учетом произведенных ответчиком оплат по налогам, пени и штрафа является правильным и административным ответчиком не опровергнут.
Срок принудительного взыскания обязательных платежей и санкций налоговым органом не пропущен.
Установив данные обстоятельства, суд пришел к правильному выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 182 170, 99 рублей, из которых: налог в размере 144 192,00 рублей, пеня в сумме 6 740,99 рублей и штраф в размере 31 238, 00 рублей.
Вопрос о взыскании с административного ответчика государственной пошлины, судом разрешен в соответствии с положениями ст. 114 КАС РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.
Доводы апелляционной жалобы Давыдова Г.Ю. о том, что им представлена уточненная декларация, в связи с чем он подлежит освобождению от уплаты штрафа, несостоятельны, поскольку как установлено выше, Давыдов Г.Ю. не воспользовался правом представления возражений в налоговый орган, к указанной дате проверки не явился, в установленный срок решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ N в вышестоящий налоговый орган не обжаловал.
Судебная коллегия, обсуждая доводы апелляционной жалобы, исходит из того, что судом исследованы и оценены все представленные сторонами доказательства, на них основаны выводы суда об обстоятельствах дела, в связи с чем у судебной коллегии оснований для иной оценки доказательств не имеется. Доводы административного ответчика основаны на неправильном толковании норм права.
При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда является законным и обоснованным. Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения, и предусмотренных статьей 310 КАС РФ, судом при рассмотрении дела не допущено.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Железнодорожного районного суда г. Самары от 19 января 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Давыдова Г.Ю. - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационной суд общей юрисдикции через суд первой инстанции и в Верховный суд Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
