Дата принятия: 01 апреля 2019г.
Номер документа: 33а-550/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КОСТРОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 1 апреля 2019 года Дело N 33а-550/2019
Судья Кучина Е.А. Дело N33а-550/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"01" апреля 2019 года
Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе:
председательствующего Кулаковой И.А.,
судей Зиновьевой О.Н. и Пелевиной Н.В.,
при секретаре Черемухиной И.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ИФНС России по г. Костроме на решение Свердловского районного суда г. Костромы от 09 ноября 2018 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по г. Костроме к Иванову Александру Андреевичу о взыскании задолженности по уплате земельного налога и пеней за 2013-2015 годы.
Заслушав доклад судьи Кулаковой И.А., объяснения представителя ИФНС России по г. Костроме Шалумовой В.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя Иванова А.А. - Контиева А.В., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
ИФНС России по г. Костроме обратилась в суд с административным иском к Иванову А.А. о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 66 512 рублей и начисленных пеней в размере 611,36 рублей.
Административный иск мотивирован тем, что Иванов А.А. является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в связи с чем ему начислен земельный налог за 2015 год (срок уплаты 01.12.2016 г.) в сумме 878 475 руб., который в установленный законом срок в полном объеме уплачен не был. Остаток задолженности составил 66 512 рублей. За несвоевременную уплату налога Иванову А.А. на задолженность в сумме 66 512 рублей начислены пени в размере 611,36 рублей. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в адрес Иванова А.А. направлялись требования об уплате налога от 13.04.2017 года N 8086, от 10.04.2017 года N 6069, от 28.03.2017 года N 2999. Сумма задолженности административным ответчиком не погашена. Налоговый орган обращался за взысканием образовавшейся задолженности в порядке приказного производства, судебный приказ от 22.09.2017 года был отменен определением мирового судьи от 05.10.2017 года.
В ходе судебного разбирательства административный истец увеличил размер исковых требований, просил взыскать с административного ответчика по требованию от 28.03.2017 года N 2999 земельный налог за 2013-2015 годы в размере 663 875 рублей, и пени в размере 2649,97 рублей; по требованию от 10.04.2017 года N6069 пени в размере 2804,87 рублей, по требованию от 13.04.2017 года N8086 пени в размере 647,28 рублей.
В окончательном варианте ИФНС России по г. Костроме просила взыскать с Иванова А.А. задолженность по земельному налогу в общей сумме 669 977,12 руб., состоящую из недоимки за 2013 год в сумме 66512 руб., а также начисленные на нее пени в размере 243,88 руб., 21,62 руб., 281,01 руб., 64,85 руб., недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 421 668 руб. и начисленные на нее пени в размере 1546,12 руб., 137,04 руб.,1781,55 руб., 411,13 руб., недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 175 695 руб., начисленные на нее пени в размере 644,22 руб., 57,10 руб., 742,31 руб., 171,30 руб.
К участию в дела в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России N1 по Московской области.
Судом по делу постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Костроме просит отменить решение суда и принять по делу новое решение. Полагая, что решение суда в части отказа во взыскании с административного ответчика земельного налога за 2014 и 2015 годы вынесено с нарушением норм действующего законодательства, указывает, что на основании обращения Иванова А.А. от 29.09.2016 года МИФНС России N1 по Московской области произведен перерасчет земельного налога, согласно которому исходя из 7 месяцев фактического владения земельным участком в 2013 году, исчислен налог в размере 66 512 рублей, за полный 2014 год исчислен налог в размере 421 668 рублей, за пять месяцев 2015 года исчислен налог в размере 165 695 рублей, а всего 663 875 рублей. В связи с перерасчетом сформировано новое налоговое уведомление N145437647 от 16.01.2017 года по сроку уплаты 15.03.2017 года. В связи с неуплатой вышеуказанного земельного налога налоговый орган направил в адрес Иванова А.А. требование N2999 от 28.03.2017 года о необходимости уплаты земельного налога в размере 663 875 рублей, пеней в размере 2 694,97 рублей в срок до 05.07.2017 года. На основании положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обратился в порядке приказного производства с заявлением о взыскании налоговой задолженности к мировому судье. Судебный приказ от 22.09.2017 года N2а-1797/2017 был отменен определением мирового судьи от 05.10.2017 года. Следовательно, срок обращения в суд в порядке приказного производства пропущен не был. На момент подачи административного иска налоговый орган просил взыскать с Иванова А.А. недоимку по земельному налогу за 2013 год в размере 66 512 рублей. Предъявление административного искового заявления на сумму, меньшую, чем в заявлении о вынесении судебного приказа, произошло из-за программного сбоя, возникшего вследствие аннулирования МИФНС России N 1 по Московской области расчетов по земельному налогу за 2014-2015 годы по причине задвоения начислений в связи с передачей лицевого счета в ИФНС России по г. Костроме. Указанный сбой привел к возникновению ситуации в пользу налогоплательщика, заключающейся в частичном изменении (аннулировании) налогового обязательства по земельному налогу в части недоимки за 2014-2015 годы, включенной в требование об уплате налога от 28.03.2017 года. После проведения работ по устранению двойных начислений недоимка по налогу за 2014 и 2015 годы, отраженная в карточке расчетов с бюджетом, была возвращена в исходное состояние, вследствие чего налоговый орган 17.07.2018 года увеличил административные исковые требования. Ссылаясь на положения ст. 48 НК РФ, указывает, что срок на взыскание налоговой задолженности следует исчислять со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Полагает, что срок на взыскание недоимки за 2014 и 2015 годы не пропущен.
В возражениях относительно апелляционной жалобы представитель Иванова А.А. - Контиев А.В. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Административный ответчик Иванов А.А., представитель Межрайонной ИФНС России N 1 по Московской области, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, в суд апелляционной инстанции не явились.
Межрайонная ИФНС России N 1 по Московской области просила рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие своего представителя, доводы апелляционной жалобы поддержала.
На основании ч. 2 ст. 289, ст. 307 КАС РФ судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Рассмотрев административное дело в полном объеме в соответствии с ч. 1 ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, Иванову А.А. в период с 22.05.2013 года по 02.05.2015 года на праве собственности принадлежал земельный участок площадью 23966 кв.м, кадастровый номер N, расположенный по адресу: <адрес>
Межрайонной ИФНС N 1 России по Московской области 27.06.2015 года Иванову А.А. было выставлено налоговое уведомление N2016585, в котором указано на необходимость уплаты земельного налога за 2013 год в размере 525 092,96 руб., за 2014 г - 2 108 340,55 руб., а всего 2 633 433,51 руб. со сроком уплаты не позднее 01.10.2015 года.
Не согласившись с размером земельного налога, Иванов А.А. 29.09.2016 года направил в инспекцию обращение с требованием перерасчета земельного налога, указав на неправильно примененную ставку при начислении налога.
На основании обращения Иванова А.А. МИФНС России N 1 по Московской области был произведен перерасчет земельного налога, согласно которому за 2013 год, исходя из 7 месяцев фактического владения, за указанный земельный участок исчислен налог в сумме 66 512 руб., за полный 2014 год - 421 668 руб., за 5 месяцев 2015 гола - 165 695 руб., а всего 663 875 руб. В связи с перерасчетом налога сформировано налоговое уведомление N145437647 от 16.01.2017 года со сроком уплаты 15.03.2017 года.
В связи с неуплатой земельного налога в установленный срок Иванову А.А. направлено требование N 2999 по состоянию на 28.03.2017 года о необходимости уплаты земельного налога в размере 663 875 рублей, пени в размере 2694,97 рублей в срок до 05.07.2017 года.
10.04.2017 года Иванову А.А. выставлено требование N 6069 о необходимости уплаты пеней в сумме 2 804,87 руб., начисленных на недоимку по земельному налогу, 13.04.2017 года выставлено требование N 8086 об уплате пеней в сумме 647,28 руб. со сроками уплаты до 18.07.2017 года и 21.07.2017 года соответственно.
В установленные сроки налогоплательщик требования не исполнил, недоимку по налогу и пени не уплатил.
22.09.2017 года ИФНС России по г. Костроме, в которую был передан лицевой счет налогоплательщика в связи со сменой места жительства, обратилась к мировому судье судебного участка N 3 Свердловского судебного района г. Костромы с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по земельному налогу и пеней.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 3 Свердловского судебного района г. Костромы от 22.09.2017 года с Иванова А.А. в пользу ИФНС России по г. Костроме взыскан земельный налог в размере 663 875 руб. и пени в размере 6 102, 12 руб., всего взыскано 669 977,12 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 3 Свердловского судебного района г. Костромы от 05.10.2017 года судебный приказ отменен.
С административным исковым заявлением о взыскании земельного налога и пеней ИФНС России по г. Костроме обратилась в Свердловский районный суд г. Костромы 04.04.2018 года.
Разрешая административный спор и отказывая в удовлетворении заявленных ИФНС России по г. Костроме требований, суд первой инстанции исходил из того, что, обращаясь в суд с административным иском 04.04.2019 года, ИФНС России по г. Костроме просила взыскать только недоимку по земельному налогу за 2013 год в размере 66 512 руб., начисленные на нее пени в размере 611,36 руб., требования о взыскании земельного налога и пеней за 2014-2015 годы предъявлены в суд лишь 17.07.2018 года, то есть по истечении установленного абзацем 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока. При этом суд в решении указал, что о восстановлении срока подачи административного иска о взыскании задолженности за 2014-2015 годы налоговый орган не ходатайствовал, о наличии объективных препятствий для своевременного обращения в суд с административным иском не заявлял, несоблюдение налоговой инспекцией установленных законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014 и 2015 годы и начисленных на недоимку пеней.
Суд также пришел к выводу о том, что недоимка по налогу за налоговый период 2013 года и начисленные на нее пени признаются безнадежными к взысканию в соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 года N 463-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". При этом суд исходил из того, что недоимка возникает в момент наступления срока, установленного законом, а не с момента перерасчета недоимки.
С данными выводами суда первой инстанции согласиться нельзя.
В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.
Согласно статье 59 Налогового кодекса РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пеням, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.
Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 года N 463-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015 года.
Из содержания статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов.
Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).
Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом по смыслу закона, причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов.
С учетом изложенного для целей статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015 г., должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.
Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017 года.
Таким образом, статья 12 указанного Федерального закона не позволяет списывать задолженность по налогам, пеням и штрафам по критерию ее образования за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2015 года.
По настоящему делу судом установлено, что недоимка по земельному налогу за 2013 год впервые начислена налоговым органом 27.06.2015 года, т.е. после 01.01.2015 года.
Распространив действие статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ на рассматриваемую ситуацию, суд первой инстанции по существу признал основанием для списания долга по налогам факт неисполнения налогоплательщиком имеющейся у него налоговой обязанности, а не затруднительность ее исполнения в установленный законом срок по обстоятельствам, сложившимся в жизни (деятельности) гражданина.
Следовательно, положения статьи 12 Федерального закона N 436-ФЗ к рассматриваемой задолженности применению не подлежали, а вывод суда об обратном основан на неправильном толковании норм материального права.
Судебная коллегия также находит ошибочным вывод суда о пропуске административным истцом срока подачи заявления о взыскании земельного налога и пеней за 2014-2015 годы.
Согласно абзацу 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела, с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по уплате земельного налога и пеней ИФНС России по г. Костроме обратилась в районный суд до истечения шестимесячного срока, предусмотренного приведенной нормой.
В административном исковом заявлении налоговый орган просил взыскать с Иванова А.А. задолженность по земельному налогу в сумме 66 512 руб. и начисленные пени в сумме 611,36 руб. (л.д.3-4).
В ходе рассмотрения дела 17.07.2018 года ИФНС России по г. Костроме заявила ходатайство об увеличении исковых требований до суммы 669 977,12 руб., выставленной Иванову А.А. в соответствии с требованиями N 2999 от 28.03.2017 года, N 6069 от 10.04.2017 года, N 8086 от 13.04.2017 года (л.д.65).
В судебном заседании 17.07.2018 года суд, руководствуясь ст. 46 КАС РФ, принял к производству уточненные требования.
Согласно ч. 1 ст. 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции, изменить основание или предмет административного иска.
В пункте 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что административный истец вправе увеличить или уменьшить размер требований имущественного характера, поскольку такое увеличение или уменьшение является уточнением заявленных требований (часть 1 статьи 46, пункт 1 части 2 статьи 135 КАС РФ).
В данном случае, увеличив размер требований имущественного характера (недоимки по земельному налогу и пеням), ИФНС России по г. Костроме уточнила первоначально заявленные требования, предметом которых является недоимка по земельному налогу, основанием - неуплата земельного налога и пеней в установленный срок. Увеличение размера требований произведено административным истцом в пределах сумм недоимки и пеней, указанных в требованиях N 2999 от 28.03.2017 года, N 6069 от 10.04.2017 года, N 8086 от 13.04.2017 года, на которые административный истец ссылался в административном исковом заявлении.
При таких обстоятельствах оснований полагать, что административным истцом пропущен срок подачи заявления в суд о взыскании недоимки по земельному налогу за 2014-2015 годы и начисленных на недоимку пеней, не имеется.
С учетом изложенного решение суда подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об удовлетворении административного иска в полном объеме.
Расчет недоимки по земельному налогу за 2013, 2014, 2015 годам и начисленных на недоимку пеней представлен ИФНС России по г. Костроме, судебной коллегией проверен и признан правильным.
Согласно данному расчету задолженность Иванова А.А. по земельному налогу в общей сумме составляет 669 977,12 руб., из которых недоимка за 2013 год в сумме 66512 руб., а также начисленные на нее пени в размере 243,88 руб., 21,62 руб., 281,01 руб., 64,85 руб., недоимка по земельному налогу за 2014 год в размере 421 668 руб. и начисленные на нее пени в размере 1546,12 руб., 137,04 руб.,1781,55 руб., 411,13 руб., недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 175 695 руб., начисленные на нее пени в размере 644,22 руб., 57,10 руб., 742,31 руб., 171,30 руб.
Указанные суммы подлежат взысканию с Иванова А.А. в пользу ИФНС России по г. Костроме.
Возражений относительно размера задолженности по земельному налогу и пеням стороной административного истца не представлено, доказательств уплаты задолженности по земельному налогу и пеням не представлено.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Согласно разъяснениям, содержащимся в абз. 2 п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", при разрешении коллизий между ч. 1 ст. 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Положениями п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.
Таким образом, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования городской округ г. Кострома. Размер государственной пошлины, от уплаты которой административный истец освобожден, согласно абзацу 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 9 899 руб.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Свердловского районного суда г. Костромы от 09 ноября 2018 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление ИФНС России по г. Костроме удовлетворить.
Взыскать с Иванова Александра Андреевича в пользу ИФНС России по г. Костроме задолженность по земельному налогу в общей сумме 669 977,12 руб., в том числе: недоимку по земельному налогу за 2013 год в сумме 66512 руб., а также начисленные на нее пени в размере 243,88 руб., 21,62 руб., 281,01 руб., 64,85 руб.; недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 421 668 руб. и начисленные на нее пени в размере 1546,12 руб., 137,04 руб.,1781,55 руб., 411,13 руб.; недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 175 695 руб., начисленные на нее пени в размере 644,22 руб., 57,10 руб., 742,31 руб., 171,30 руб.
Взыскать с Иванова Александра Андреевича в доход бюджета муниципального образования городской округ город Кострома государственную пошлину в размере 9 899 руб.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
