Дата принятия: 23 июня 2021г.
Номер документа: 33а-5451/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 июня 2021 года Дело N 33а-5451/2021
Судья: Гречановская О.В. N 33А-5451
Докладчик: Быкова С.В. (N 2а-1392/2021)
(42RS0009-01-2021-001086-50)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
"23" июня 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе
председательствующего Быковой С.В.,
судей Бегуновича В.Н., Пронченко И.Е.,
при секретаре Темниковой Е.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Быковой С.В. административное дело по иску Ядадияева Симона Рафиковича к Инспекции ФНС России по г. Кемерово, Управлению Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области о признании незаконными действий, признании недействительным налогового уведомления
по апелляционной жалобе представителя Инспекции ФНС России по г. Кемерово на решение Центрального районного суда г. Кемерово от 23 марта 2021 года,
УСТАНОВИЛА:
Ядадияев С.Р. обратился с административным исковым заявлением к Инспекции ФНС России по г. Кемерово, Управлению ФНС России по Кемеровской области о признании незаконными действий, недействительным налогового уведомления.
Требования мотивирует тем, что в период с 17.06.2016 г. по 25.02.2019 г. он являлся собственником 1/3 доли в праве на объект недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью, 4 940,20 кв.м., кадастровый N.
Уведомлением N 52345588 от 01.09.2020 г. налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц на 1/3 доли в праве собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью, 4 940,20 кв.м., кадастровый N.
За весь период владения данным помещением налоги уплачивались им в том размере, в котором были начислены и предъявлены к оплате налоговым органом.
В 2017 году им была произведена оплата налога, исчисленная налоговым органом с применением налоговой ставки 0,5 % в размере 43 190 рублей.
В 2018 году ему была предоставлена льгота по освобождению от уплаты налога в отношении данного имущества, что подтверждается уведомлением N 1782657 от 17.04.2019 г.
Однако в 2020 году налоговым органом произведен перерасчет и доначисление налога за данный объект за период 2017, 2018 года.
29.10.2020 г. он обратился в ИФНС России по г. Кемерово с заявлением через личный кабинет с просьбой отменить указанное начисления.
Согласно ответу N 21-10/045440 налоговым органом произведен перерасчет налога на спорный объект за 2017 год, в результате которого сумма налога за 2017 г. составила 43 190 рублей, за 2018 г. сумма налога остается неизменной и подлежит исполнению.
Данный объект был обжалован им в УФНС по Кемеровской области.
Согласно ответу УФНС по Кемеровской области N 07-10/25357 от 31.12.2020 г. льгота по налогу на имущество физических лиц на данный объект недвижимого имущества в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ ИФНС была предоставлена неправомерно, налог на имущество физических лиц за 2018 г. к уплате на данный объект недвижимости ранее не предъявлялся и не оплачивался, в связи с чем п.2.1 ст. 52 НК РФ не подлежит применению, исчисленный налог в сумме 431 901 рублей за данный объект за 2018 г. правомерен, в связи, с чем его жалоба оставлена без удовлетворения.
Он не согласен с налоговым уведомлением N 52345588 от 01.09.2020 г., поскольку с 01.01.2019 г. перерасчет сумм ране исчисленных налогов, указанных в п.1 и 2 ст.15 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налогов.
На основании решения налогового органа он был освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении 1/3 доли в праве собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 4 940,20 кв.м., кадастровый N, в связи с предоставлением налоговой льготы, в связи с чем, считает перерасчет указанного налога нарушает его права.
Просил отменить уведомление N 52345588 от 01.09.2020 г. в части начисления налога на объект - иные строения, помещения и сооружения, N, расположенный по адресу: <адрес>, доля в праве 1/3, за 2018 год в сумме 431 901 руб.
Признать незаконными действия налогового органа по перерасчету налога на имущество физического лица на указанный объект за 2018 год.
Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 23 марта 2021 года постановлено:
признать незаконными действия ИФНС России по г. Кемерово по перерасчёту налога на имущество физического лица Ядадияева Симона Рафиковича за 2018 год;
признать недействительным и отменить налоговое уведомлениеN 52345588 от 01.09.2020 г. в части начисления налога на имущество физического лица Ядадияева Симона Рафиковича - 1/3 долю объекта налогообложения - иные строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу <адрес>, кадастровый N, за 2018 год в размере 431 901 руб.
В апелляционной жалобе представитель Инспекции ФНС России по г. Кемерово Зинова Ю.Г. просит решение суда отменить.
Считает, что поскольку налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам, решение суда вынесено без учета интересов региона.
На основании заявления Ядадияева С.Р. о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество на данный объект недвижимости за 2018 г. в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ, Инспекцией 17.04.2019 г. былаошибочно предоставлена налоговая льгота, в связи с чем налог на имущество за 2018 г. в отношении данного объекта не исчислялся, к уплате не предъявлялся. При подготовке базы данных Инспекции к массовому начислению имущественных налогов за 2019 год налоговым органом проведен анализ возможных рисков неправомерного исключения сведений об объектах из перечня определяемого в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в результате которого было выявлено не включение объекта недвижимости с кадастровым номером NN за 2017-2018гг. в расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год. Налоговая льгота за 2018г. была правомерно аннулирована.
В результате чего, Инспекцией в отношении данного объекта произведено доначисление налога за 2017 г. в сумме 388 711 руб., за 2018 г. произведено начисление налога в сумме 431 901 руб. по сроку уплаты 01.12.2020 г.
Налог на имущество физических лиц за 2018 год к уплате за данный объект недвижимости, заявителем ранее не предъявлялся и не уплачивался.
Налоговым органом в уведомлении N 78380799 от 19.10.2018 фактически расчет налога не производился. Имело место быть ошибочное освобождение Ядадияева СР. от уплаты налога на имущество физических лиц и начисление оспариваемого налога впервые, что предусмотрено ст. 409 НК РФ. Данным обстоятельствам судом не была дана оценка, решение содержит только оценку о моменте вступления в законную силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ и выставлении оспариваемого налогового уведомления.
Поскольку Инспекцией за 2018 год налог на имущество физических лиц по данному объекту к уплате не предъявлялся и налогоплательщиком не уплачивался, основания для перерасчета в соответствии с п. 2.1 ст.52 НК РФ исчисленной суммы налога в размере 431901 руб., отсутствовали.
Кроме того, п. 2, ст. 407 НК РФ налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Ядадияев СР. зарегистрирован в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 21.09.2012 по настоящее время основной вид деятельности: "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом", дополнительные виды деятельности не указаны. Индивидуальный предприниматель с 02.10.2014 по настоящее время является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Ядадияев СР. осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества, в частности собственного имущества с кадастровым номером NN, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 4940,20 кв.м. (торговый центр), что свидетельствует об использовании им данного недвижимого имущества в предприниматель деятельности, кроме того с учетом Постановлений Коллегии администрации| Кемеровской области от 16 декабря 2016г. N 509, от 21 декабря 2017г. N 651 (с изменениями) у Ядадияева С.Р. нет права применять к указанному объекту недвижимости льготу, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Однако, суд предоставил льготу предпринимателю, обязав налоговый орган принять меры по устранению отражения недействительной информации в карточке расчета с бюджетом по налогу на имущество, без учета конкретных обстоятельств дела.
Суд пришел к необоснованному выводу о неправомерности действий налогового органа по перерасчету налога на имущество, поскольку налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность, связанную с арендой указанного недвижимого имущества, в связи с чем перерасчет, содержащийся в оспариваемом уведомлении, является законным и обоснованным. Фактически, суд подменил полномочия налогового органа, освободив Ядадияева С.Р. от уплаты налога на имущество физических лиц.
Судом были нарушены нормы процессуального права, судом неправильно определена подведомственность спора суду общей юрисдикции, суду следовало исходить из субъектного состава участников и характера спорного правоотношения; используя недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог на имущество физических лиц, поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрено уплаты иного налога для указанной категории лиц, а споры с налоговым органом по поводу уплаты указанного налога относятся к категории дел, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; спорное помещение - нежилое, используется в предпринимательской деятельности, в связи с чем спор должен рассматриваться арбитражным судом.
На апелляционную жалобу представителем Ядадияева С.Р. Медведевой Ж.Е. принесены возражения.
Изучив материалы дела, заслушав представителей административных ответчиков Глебову Л.А., Крель Ю.С., поддержавших доводы жалобы, представителя административного истца Медведеву Ж.Е., просившую оставить решение суда без изменения, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу п. 2 ст. 227 КАС РФ РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Согласно ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.
Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Как указано в п. 2 ст. 139 НК РФ, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Из материалов дела усматривается и судом установлено, что что в период с 17.06.2016 г. по 25.02.2019 г. Ядадиев С.Р. являлся собственником 1/3 доли в праве на объект недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью, 4 940,20 кв.м., кадастровый N.
Уведомлением N 52345588 от 01.09.2020 г. налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц на 1/3 доли в праве собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью, 4 940,20 кв.м., кадастровый N.
Согласно данному уведомлению сумма подлежащего уплате налога на имущество составила за 2017 год 431901 руб., за 2018 год 431901 руб., за 2019 год 71983 руб. (л.д.19 об).
29.10.2020 г. административный истец обратился в налоговый орган с обращением по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц по объекту недвижимости с кадастровым номером NN
Письмом от 22.11.2020 г. (л.д. 20-21) административный ответчик сообщил Ядадияеву С.Р., что в сводное налоговое уведомление от 19.10.2018 г. N 78380799 за 2017 год сумма исчисленного налога за указанный объект отражена без учета п.3.7 Решения N 438, за 2018 г. налог за данный объект административному истцу не предъявлялся и не уплачивался, в связи с чем, в результате проведения кампании по массовому исчислению имущественных налогов за 2019 год, автоматически произведено за 2018 г. начисление налога в размере 431 901 рубль.
30.11.2020 г. административный истец обратился в УФНС России по Кемеровской области с жалобой на действие ИФНС России по г. Кемерово. Решением N 07-10/25357 от 30.12.2020 г. жалоба Ядадияева С.Р. оставлена без удовлетворения (л.д. 24-28).
30.12.2020 г. УФНС России по Кемеровской области рассмотрена жалоба Ядадияева С.Р. действия инспекции признаны правомерными, жалоба оставлена без удовлетворения (л.д. 24-28).
Разрешая спор по существу, суд сделал вывод о том, что доначисление налога на имущество за 2018 год является незаконным.
Судебная коллегия считает этот вывод суда не соответствующим требованиям закона по следующим основаниям.
В обоснование своего вывода суд сослался на то, что исходя из содержания абзаца первого пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления (с календарным годом направления которого законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов), а оспариваемое налоговое уведомление направлено налогоплательщику после даты, следовательно на спорные правоотношения распространяются положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от дата N 334-ФЗ), в связи с чем действия ответчика по перерасчету дата налога на имущество физических лиц за 2018 г., не соответствует вышеуказанным положениям закона, в связи с чем не могут быть признаны судом правомерными.
Действительно, согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу 01 января 2019 года) перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; перерасчет в отношении налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.
Как разъяснено в письме Минфина России от 11.12.2019 г. N 03-05-04-01/96698 в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1. статьи 52 НК РФ в вышеуказанной редакции запрета на перерасчет сумм налогов, начиная с 01.01.2019 г. налоговые органы прекращают осуществлять перерасчет сумм таких налогов, если перерасчет влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.
Однако, суд не учел, что уведомлением N 1782657 от 17.04.2019 г. Ядадияеву С.Р. было сообщено, что ему предоставлена налоговая льгота, на основании которой он освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц на объект: иное строение, помещения и сооружения, расположенное по адресу <адрес>, кадастровый N (л.д.22-23). Действие льготы определено с 01.01.2018 по 31.12.2018.
При этом данное уведомление не подтверждает факта расчета налога на имущество физических лиц за 2018 год и предъявления его к уплате данного налога.
Имело место быть ошибочное освобождение Ядадияева СР. от уплаты налога на имущество физических лиц.
Уведомлением N 52345588 от 01.09.2020 перерасчет налога на имущество физических лиц за 2018 г. не производился, т.к. в нем указано о расчете налога на имущество физических лиц за 2018 год. Указанное налоговое уведомление подтверждает факт предъявления требования об уплате налога на имущество физических лиц административному истцу впервые.
Поэтому в данном случае правоотношения возникшие между сторонами не регламентируются ст.52 п.2.1 НК РФ.
Статьей 409 НК РФ определено, что налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).
При таких обстоятельствах оснований для признания незаконным оспариваемого налогового уведомления не имеется.
Судом указанные обстоятельства учтены не были в связи с чем решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении требований за необоснованностью.
Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Центрального районного суда г. Кемерово от 23 марта 2021 года отменить.
Вынести новое решение: Ядадияеву Симону Рафиковичу отказать в удовлетворении требований.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в 8 кассационный суд общей юрисдикции.
Мотивированное апелляционное определение изготовлено 24.06.2021 г.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
