Определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 18 мая 2021 года №33а-5296/2021

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 мая 2021 года Дело N 33а-5296/2021
18.05.2021
г. Самара
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе: председательствующего Сивохина Д.А.,
судей Клюева С.Б., Пинчук С.В.,
при секретаре Петровой А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Лукманова Р.В. на решение Красноглинского районного суда города Самары от 16.07.2020.
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Клюева С.Б., пояснения представителя административного ответчика Лукманова Р.В. - Китовой Н.Г., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноглинскому району г. Самары - Пантелеевой И.Н. относительно доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары обратилась в суд с административным иском к Лукманову Р.В. о взыскании пени.
В обоснование требований указано, что Лукманов Р.В. является налогоплательщиком налога на имущество, транспортного и земельного налогов в связи с наличием в собственности объектов налогообложения. Лукманову Р.В. выставлены требования от 17.12.2018 N 36432, от 10.07.2019 N 35334 об уплате налогов, где сообщалось о наличии задолженности и пени, начисленных на сумму недоимки. До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила, в связи с чем административный истец просил взыскать ее в судебном порядке. Порядок и срок взыскания налоговым органом соблюден.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, с учетом уточнений, административный истец просил суд взыскать с Лукманова Р.В. пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере в размере 57 рублей 92 копеек за период с 01.12.2018 по 09.07.2019; пени по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 7 558 рублей 71 копейки за период с 06.12.2016 по 09.07.2019; пени по земельному налогу за 2016, 2017 годы в размере 6 532 рублей 61 копейки за период с 02.12.2017 по 09.07.2019, на общую сумму 14 149 рублей 24 копейки.
16.07.2020 Красноглинским районным судом города Самары постановлено решение, которым административный иск налогового органа удовлетворен частично, с Лукманова Р.В. взысканы пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 57 рублей 92 копеек за период с 01.12.2018 по 09.07.2019; пени по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 7 558 рублей 71 копейки за период с 06.12.2016 по 09.07.2019; пени по земельному налогу за 2017 год в размере 5 116 рублей 10 копеек за период с 04.12.2018 по 09.07.2019, на общую сумму 12 732 рубля 73 копейки, государственная пошлина в размере 509 рублей 31 копейки. В остальной части требований отказано.
В апелляционной жалобе Лукманов Р.В. просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, указывая, что налоговым органом не соблюден срок обращения в суд, а также инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о соблюдении налоговым органом порядка взыскания с физического лица недоимки по налогам и пени, в связи с чем у суда не имелось возможности проверить период возникновения задолженности, сумму задолженности и правомерность начисления пени в оспариваемом размере.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 15.12.2020 решение Красноглинского районного суда города Самары от 16.07.2020 изменено, административное исковое заявление ИФНС России по Красноглинскому району города Самары к Лукманову Р.В. о взыскании пени удовлетворено частично, с Лукманова Р.В., взысканы пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 28 рублей 96 копеек за период с 01.12.2018 по 09.07.2019, пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 2 454 рублей 79 копеек за период с 04.12.2018 по 09.07.2019, пени по земельному налогу за 2017 год в размере 3 111 рублей 89 копеек за период с 04.12.2018 по 09.07.2019. В остальной части иска отказано. С Лукманова Р.В. в доход бюджета городского округа Самара взыскана государственная пошлина в размере 400 рублей.
Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 24.03.2021 апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 15.12.2020 отменено, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение в Самарский областной суд в ином составе суда.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей сторон, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ). Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
На основании статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Положениями статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
Судом установлено, что в связи с наличием у Лукманова Р.В. объектов налогообложения за налоговые периоды 2015, 2016, 2017 года ему направлялись налоговые уведомления, где указаны налогооблагаемая база, ставки налогов и расчет налогов.
Налоговым органом в отношении налогоплательщика выставлены требования от 17.12.2018 N 36432, от 10.07.2019 N 35334 об уплате налогов, где сообщено о наличии у него задолженности и о сумме пеней, начисленных на недоимку по налогам.
Вступившим в законную силу решением Красноглинского районного суда города Самары от 01.03.2019 по административному делу N 2а-377/19 с Лукманова Р.В. взыскана сумма неуплаченного за 2016 год земельного налога в размере 50 140 рублей и пени в размере 854 рубля 89 копеек.
Поскольку пени по земельному налогу за 2016 год с Лукманова Р.В. взысканы на основании указанного выше судебного акта, требования налогового органа о взыскании с Лукманова Р.В. пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2016 год, оставлены судом первой инстанции без удовлетворения. В данной части судебный акт не обжалуется.
Также налоговому органу отказано в удовлетворении административного искового заявления в части заявленных требований, основанных на требовании об уплате налога N 36432 от 17.12.2018 (со сроком исполнения 18.01.2019), по которому срок обращения в суд истек 18.07.2019. В данной части судебный акт налоговым органом также не обжалуется.
Материалами дела подтверждается, что определением мирового судьи судебного участка N 20 Красноглинского судебного района города Самары Самарской области от 13.12.2019 отменен судебный приказ от 02.12.2019 о взыскании с Лукманова Р.В. недоимки и пени по налогам на имущество физических лиц, по земельному налогу и транспортному налогу за 2015 - 2017 годы.
С учетом установленного налоговым органом срока исполнения требования N 35334 от 10.07.2019 - до 28.10.2019, суд пришел к выводу, что с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился в установленный законом срок. После отмены судебного приказа налоговый орган своевременно обратился с настоящим административным исковым заявлением о взыскании налоговых санкций.
Установив соблюдение налоговым органом сроков и процедуры обращения в суд с рассматриваемыми в настоящем деле требованиями, проверив расчет представленных административным истцом пеней, с учетом частичного взыскания пеней в спорный период иным судебным актом, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности расчета пени по налогу на имущество за 2017 год в размере 57 рублей 92 копеек за период с 01.12.2018 по 09.07.2019; пени по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 7 558 рублей 71 копейки за период с 06.12.2016 по 09.07.2019; пени по земельному налогу за 2017 год в размере 5 116 рублей 10 копеек за период с 04.12.2018 по 09.07.2019, на общую сумму 12 732 рубля 73 копейки.
С таким выводом суда первой инстанции судебная коллегия не соглашается ввиду следующего.
Так, в заседании судебной коллегии, во исполнение определения об истребовании доказательств от 18.11.2020, представителем административного истца представлено решение УФНС России по Самарской области от 14.10.2020 N 20-15/339070 по жалобе Лукманова Р.В., налоговые требования, сведения об уплате налогов, расчет пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г., по транспортному налогу за 2017 г., по земельному налогу за 2017г. с указанием, на какую сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и транспортному налогу и за какие периоды начислены пени.
Согласно расчету, представленному административным истцом в заседание судебной коллегии, размер задолженности Лукманова Р.В. по пени, с учетом произведенных оплат, составил:
- пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 01.12.2018 по 09.07.2019 в размере 28,96 руб.;
- пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 09.07.2019 в размере 2 454,79 руб.;
- пени по земельному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018г. по 09.07.2019г. в размере 3 111,89 руб.
Таким образом, налоговым органом, с учетом частичного взыскания пеней, наличие задолженности по пени по транспортному налогу за 2015 год не подтверждено, задолженность по пени за 2017 год уменьшена.
Между тем, удовлетворяя требования налогового органа о взыскании пени по налогам за 2017 год по требованию N 35334 от 10.07.2019, судом не учтено, что данное требование направлялось в связи с наличием у него задолженности по пеням. О необходимости уплаты самих же налогов за 2017 год направлялось требование N 36432 от 17.12.2018, по которому судом отказано во взыскании задолженности по налогам в связи с пропуском установленного законом срока обращения в суд. При этом расчет налогов за 2017 год приведен в налоговом уведомлении N 53864013 от 23.08.2018.
В Постановлении от 17.12.1996 N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение от 17.02.2015 N 422-О).
Следовательно, нельзя признать правомерными действия налогового органа по начислению Лукманову Р.В. пени на недоимку, право на взыскание которой утрачено.
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных налоговым органом требований в данной части не основан на законе.
На основании пункта 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в части удовлетворения административного иска нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене в оспариваемой части с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Красноглинского районного суда города Самары от 16.07.2020 отменить в части удовлетворения административного иска ИФНС России по Красноглинскому району г. Самары к Лукманову Р.В. о взыскании с Лукманова Р.В. в доход бюджета городского округа Самара налога на имущество физических лиц: пени в размере 57 руб. 92 коп. (2017 год за период с 01.12.2018 по 09.07.2019); транспортного налога: пени в размере 7 558 руб. 71 коп. (2015, 2017 годы за период с 06.12.2016 по 09.07.2019), земельного налога: пени в размере 5 116 руб. 10 коп. (2017 год, за период с 04.12.2018 по 09.07.2019), на общую сумму 12 732 руб. 73 коп., а также взыскании с Лукманова Р.В. в доход бюджета городского округа Самара государственной пошлины в размере 509 руб. 31 коп.
Принять в данной части новое решение, которым в удовлетворении указанных административных исковых требований отказать.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационной суд общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий
Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка