Дата принятия: 14 января 2021г.
Номер документа: 33а-5195/2020, 33а-63/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 14 января 2021 года Дело N 33а-63/2021
от 14 января 2021 года N 33а-63/2021
г. Вологда
Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:
председательствующего Медведчикова Е.Г.,
судей Ширяевской Е.С., Коничевой А.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ермолиным А.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Исаева Ф.А.о. на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 сентября 2020 года по административному исковому заявлению МИФНС России N 12 по Вологодской области к Исавеа Ф.А.о. о взыскании обязательных платежей и санкций.
Заслушав доклад судьи Коничевой А.А., судебная коллегия
установила:
Исаев Ф.А. оглы являлся собственником имущества, подлежащего налогообложению. Должнику были направлены налоговые уведомления N... от <ДАТА>, N... от <ДАТА> для добровольного исполнения обязанности по уплате налога, которые оставлены без исполнения.
Далее в адрес должника было выставлены требования: N... по состоянию на <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, N... по состоянию на <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, которые также не исполнены.
Кроме того, Исаев Ф.А. является адвокатом, код категории налогоплательщика 740, следовательно, является плательщиком страховых взносов и налога на доходы физических лиц.
Для добровольного исполнения должником обязанности по уплате страховых взносов, в его адрес были выставлены требования: N... по состоянию на <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, N... по состоянию на <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, N... по состоянию на <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, N... по состоянию на <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, которые должником в указанные сроки не исполнены.
МИФНС России N 12 по Вологодской области обращалась к мировому судье по судебному участку N 23 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Исаева Ф.А. оглы задолженности перед бюджетом.
Мировым судьей Вологодской области по судебному участку N 23 был вынесен судебный приказ N... от 14 сентября 2019 года. После возражений должника, определением мирового судьи от 25 ноября 2019 года судебный приказ был отменен.
В административном исковом заявлении МИФНС России N 12 по Вологодской области просила восстановить пропущенный срок для обращения с административным исковым заявлением, взыскать с Исаева Ф.А. оглы задолженность перед бюджетом в сумме ... рубля ... копеек.
Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 сентября 2020 года восстановлен МИФНС России N 12 по Вологодской области срок для обращения с настоящим заявлением. Административные исковые требования МИФНС России N 12 по Вологодской области удовлетворены частично.
В апелляционной жалобе Исаев Ф.А. оглы выражает несогласие с решением суда по мотивам его незаконности и необоснованности.
В судебное заседание апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, не явились, в связи с чем судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны также уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.
В силу пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, адвокаты.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.
Пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов в срок, установленный законом, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.
Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Судом установлено, что Исаев Ф.А. оглы является адвокатом с 22 февраля 2001 года, то есть обязан платить страховые взносы.
В связи с неисполнением данной обязанности, налогоплательщику были выставлены в установленные налоговым законодательством сроки требования, которые добровольном порядке в установленный в них срок плательщиком страховых взносов не исполнены.
Неисполнение плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами НК РФ и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Так, по общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В то же время статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Разрешая требования в данной части, судом первой инстанции обоснованно восстановлен срок для подачи административного искового заявления в связи с наличием уважительной причины, с чем соглашается судебная коллегия, также как и с выводом суда о частичном удовлетворении данных требований.
Вместе с тем, судебная коллегия, проверяя расчеты, установила, что суммы пеней, начисленных на недоимку за 2017 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере ... рублей, и суммы пеней, начисленных на недоимку за 2017 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере ... рублей, взысканы судом необоснованно.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.
Частью 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (часть 6 статьи 75 НК РФ).
Частью 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Приведенные нормы права позволяют сделать вывод о том, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из информации, представленной МИФНС России N 12 по Вологодской области, следует, что пенеобразующие недоимки по страховым взносам за 2017 год были взысканы судебным приказом мирового судьи по судебному участку N... от <ДАТА>, который отменен 06 мая 2020 года, до настоящего времени данные недоимки не взысканы.
Изложенные обстоятельства исключают возможность взыскания в данном деле пеней.
Одновременно судебная коллегия соглашается с выводом суда об отсутствии оснований для взыскания с ответчика недоимки по налогу на имущества за 2015-2016 годы, поскольку достоверно установлено, что решением Череповецкого городского суда от 22 октября 2014 года прекращено право собственности Исаева Ф.В. оглы на имущество, в отношении которого исчислен налог в данном деле.
Также соглашается судебная коллегия с отказом о взыскании с ответчика пеней, начисленных на НДФЛ, так как судом правильно установлено, что уплата налога произведена ответчиком в установленный срок.
Учитывая изложенное, решение суда в данной части нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об оставлении данных требований без удовлетворения.
Доводы жалобы ответчика об отсутствии оснований для признания его плательщиком страховых взносов ввиду того, что он является получателем пенсии за выслугу лет и освобожден от обязанности уплачивать страховые взносы, поскольку имеет право на бесплатное медицинское обслуживание, признаются несостоятельными.
Действительно, до 1 октября 2010 года адвокаты из числа получателей пенсии за выслугу лет не несли обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Однако с 1 октября 2010 года в связи с принятием Федеральных законов от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) изменилось правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.
Новое правовое регулирование установило, что лица, которые после увольнения со службы получают пенсию по Закону от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", и приобрели статус адвоката, наряду с иными гражданами, обеспечиваемыми пенсиями по нормам данного закона, в соответствии с частью 4 статьи 7 при наличии условий для назначения трудовой пенсии по старости имеют право на одновременное получение пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности, предусмотренных данным законом, и трудовой пенсии по старости (за исключением фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по старости), устанавливаемой в соответствии с ФЗ от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
С 1 января 2017 года на основании Федерального закона N 243-ФЗ от 3 июля 2016 года "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.
Таким образом, нормы действующего законодательства, в том числе положения НК РФ, так же как и нормы действовавшего ранее Федерального закона N 212-ФЗ не содержат исключений из числа плательщиков страховых взносов в отношении пенсионеров, получающих пенсию на основании вышеназванного Закона N 4468-1, и имеющих статус адвоката.
Таким образом, несмотря на то, что административный ответчик получает пенсию за выслугу лет и имеет право на получение бесплатного медицинского обслуживания через соответствующие поликлиники, он также может получать медицинскую помощь в общей системе обязательного медицинского страхования.
Согласно правовой позиции, неоднократно изложенной Конституционным Судом Российской Федерации, отнесение адвокатов к числу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации; граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, и уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение ими права на получение трудовой пенсии (Определения от 23 апреля 2014 года N 794-0, от 28 марта 2017 года N 519-0).
Сохранение за отдельной категорией граждан, являющихся получателями пенсии по Закону N 4468-1, права на бесплатную медицинскую помощь является дополнительной социальной гарантией, предусмотренной для ограниченного круга лиц с учетом особых оснований увольнения со службы, и не может рассматриваться как исключающее указанных лиц в случае осуществления ими иной деятельности, в частности адвокатской, из системы обязательного медицинского страхования, распространяющейся на все работающее население.
При изложенных обстоятельствах судебная коллегия полагает необходимым решение суда первой инстанции отменить в части взыскания с Исаева Ф.А. оглы пеней на недоимку по страховым взносам за 2017 год, в остальной части решение суда является законным и обоснованным, в связи с чем доводы апелляционной жалобы подлежит отклонению.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 сентября 2020 года отменить в части взыскания с Исаева Ф.А.о. пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме 55,66 рублей, пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме 130,89 рублей; пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме 283,73 рубля, пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме 667,30 рублей, пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме 367,77 рублей.
Принять в данной части новое решение об отказе в удовлетворении названных требований.
Абзац резолютивной части решения изложить в следующей редакции:
Взыскать с Исаева Ф.А. о. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 1456 рублей.
В остальной части решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 23 сентября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Исаева Ф.А.о. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
