Дата принятия: 08 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-518/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 08 апреля 2021 года Дело N 33а-518/2021
Судебная коллегия по административным делам
Псковского областного суда
в составе:
председательствующего Панова И.М.,
судей Русаковой О.С., Анашкиной М.М.,
при секретаре: Григорьевой Ю.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области на решение Великолукского городского суда Псковской области от 24 декабря 2020 г. по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России N 2 по Псковской области к Ивановой Е.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени.
Заслушав доклад судьи Псковского областного суда Анашкиной М.М., объяснения представителя МИФНС России N 2 по Псковской области Казакова М.П., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, Ивановой Е.Н. и ее представителя Алешиной Л.А., полагавших решение суда законными и обоснованными, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 2 по Псковской области обратилась в суд с административным иском к Ивановой Е.Н. о взыскании недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2018 г. в размере 459729,33 руб. и пени в размере 1876,9 руб. В связи с частичной оплатой Ивановой Е.Н. недоимки, административный истец уточнил исковые требования, просит взыскать недоимку по земельному налогу за 2018 г. в размере 322858 руб.
В обоснование требований указано, что в 2018 г. Ивановой Е.Н. на праве собственности принадлежал 171 земельный участок, расположенный <****>.
В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление N 12551527 от 13 сентября 2019 г. о необходимости уплатить не позднее 02 декабря 2019 г. земельный налог в сумме 437810 руб. В связи с частичной уплатой налогоплательщиком земельного налога в его адрес направлено требование N 32467 по состоянию на 25 декабря 2019 г. об уплате земельного налога в размере 390891,2 руб. и пени в сумме 1673, 87 руб.
По налоговому уведомлению N 90063814 от 19 декабря 2019 г. был произведен перерасчет земельного налога в связи с применением налоговой ставки 1,5% вместо 0,2%, доначислена сумма земельного налога в размере 203805 руб., предложено уплатить недоимку не позднее 28 февраля 2020 г.
В связи с неуплатой недоимки в адрес налогоплательщика направлено требование N 17035 по состоянию на 05 марта 2020 г., согласно которому до 13 апреля 2020 г. установлен срок для уплаты недоимки по земельному налогу в размере 203 028 руб. и пени в сумме 203,3 руб.
Определениями мирового судьи судебного участка N 36 г. Великие Луки Псковской отменены судебные приказы о взыскании с Ивановой Е.Н. недоимки по земельному налогу за 2018 г. в размере 256701,33 руб. и пени в сумме 1673,87 руб. и в размере 203028 руб. и пени в сумме 203,03 руб.
С учетом уточнения исковых требований налоговый орган просит взыскать с Ивановой Е.Н. недоимку по земельному налогу за 2018 г. в размере 322858 руб.
В судебном заседании представитель административного истца Казаков М.П. поддержал заявленные исковые требования, пояснил, что налоговый орган обращался в администрацию Куньинского района с просьбой установить характер использования земельных участков. Администрация Куньинского района провела обследование, составила акт о том, что земельные участки не используются по своему назначению, не огорожены, строительство на них не ведется, разрешения на строительство жилых дом не выдавались, применение пониженных ставок при расчете земельного налога является льготой для тех видов разрешенного использования земельных участков, которые используются по своему назначению. Административный ответчик в 2015 - 2018 г.г. производил отчуждение земельных участков, обнаружены публикации в сети Интернет о продаже ею земельных участков, земельные участки не используются по своему целевому назначению, в связи с этим к ним не может быть применена пониженная ставка в размере 0,2%. Ссылаясь на судебную позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 20 июня 2017 г. N 301-КГ18-7425, полагал, что перерасчет налога по налоговой ставке 1,5% является обоснованным.
В судебном заседании административный ответчик Иванова Е.Н. представила письменные возражения относительно заявленных исковых требований, полагала, что они не подлежат удовлетворению. Указала, что не согласна с суммой исчисленного земельного налога, поскольку налоговым органом к земельным участкам с видом разрешенного использования "для объектов жилищного строительства" применена налоговая ставка в размере 1,5 %, в то время как подлежит применению налоговая ставка в размере 0,2 %, установленная Решением Собрания депутатов сельского поселения "Жижицкая волость" Куньинского района Псковской области от 22 октября 2009 г. N 62 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Жижицкая волость", для земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Ивановой Е.Н. оплачен налог в сумме 181108,67 руб. из расчета налоговой ставки в размере 0,2 %. Указала, что она не является индивидуальным предпринимателем, не использует участки для систематического получения прибыли, отчуждение нескольких земельных участков (дарение двух земельных участков, отказ от права собственности на 1 земельный участок и передача его в безвозмездное пользование, продажа 2 участков) не свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности; земельные участки в кадастровом квартале (****) расположены на территории памятника археологии и на их использование имеются ограничения. Кроме того, полагала, что перерасчет размера земельного налога в сторону его увеличения свидетельствует о неправомерном применении налоговой ставки 1,5%, двойном налогообложении и неверном расчете.
Решением Великолукского городского суда от 24 декабря 2020 г. в удовлетворении административного иска МИФНС России N 2 по Псковской области к Ивановой Е.И. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени отказано.
МИФНС России N 2 по Псковской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда. Указывает, что по смыслу налогового законодательства, пониженная ставка земельного налога устанавливается для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки для индивидуального жилищного строительства, т.е. в личных целях. Согласно полученным из Росреестра сведениям административный ответчик с 01 января 2016 г. произвел отчуждение 51 земельного участка. На запрос в Администрацию Куньинского района о выяснении вопроса, каким образом используются земельные участки, получен ответ (акт проверки земельного законодательства N 9), что 10 земельных участков с разрешенным видом использования "для объектов жилой застройки" находятся в свободном доступе, не огорожены, строений не имеют, признаков их использования по назначению не имеется, разрешения на строительства не выдавались, что указывает на нарушение положений статьи 42 ЗК РФ.
В соответствии со статьей 82 НК РФ налоговый контроль проводится, в т.ч. путем проверки данных учета и отчетности. Ивановой Е.А. за 2016 -2018 г.г. представлены декларации на доходы физических лиц, где указан доход от продажи земельных участков. Использование земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки.
Полагает, что налоговый орган обоснованно применил налоговую ставку в размере 1,5%, в т.ч. и к земельным участкам, занятыми кладбищем и объектами культурного наследия.
Суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе и возражениях относительно жалобы (часть 1 статьи 308 КАС РФ).
Проверив материалы административного дела, с учетом доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (часть 1 статьи 387 НК РФ).
В соответствии с частью 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (часть 1 статьи 388 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 НК РФ).
В силу части 1 статьи 394 НК РФ, действующей в 2018 г., налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Согласно положениям Решения Собрания депутатов сельского поселения "Жижицкая волость" от 22 октября 2009 г. N 62 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Жижицкая волость", в редакции, действующей в 2018 г., налоговые ставки установлены в размере 0,2 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселении и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- для земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (пункт 6.1);
1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пункт 6.2).
Как следует из материалов дела, в 2018 г. Ивановой Е.Н.
на праве собственности принадлежал 171 земельный участок, расположенный <****>.
МИФНС России N 2 по Псковской области в адрес налогоплательщика Ивановой Е.Н. направлено налоговое уведомление N 12551527 от 13 сентября 2019 г. о необходимости уплатить не позднее 02 декабря 2019 г. земельный налог в сумме 437810 руб. В связи с частичной уплатой налогоплательщиком земельного налога в его адрес направлено требование N 32467 по состоянию на 25 декабря 2019 г. об уплате земельного налога в размере 390891,2 руб. и пени в сумме 1673, 87 руб.
На основании налогового уведомления N 90063814 от 19 декабря 2019 г. был произведен перерасчет в отношении 34 земельных участков, имеющих вид разрешенного использования "Постоянное и временное проживание. Блокированные жилые дома, 1-3 этажа с придомовыми участками, индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками", доначислен земельный налог в отношении в размере 203805 руб., предложено уплатить недоимку не позднее 28 февраля 2020 г.
В связи с неуплатой недоимки в адрес налогоплательщика направлено требование N 17035 по состоянию на 05 марта 2020 г., согласно которому до 13 апреля 2020 г. установлен срок для уплаты недоимки по земельному налогу в размере 203 028 руб. и пени в сумме 203,3 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 36 г. Великие Луки Псковской от 06 апреля 2020 г. отменен судебный приказ данного судьи от 13 марта 2020 г. о взыскании с Ивановой Е.Н. недоимки по земельному налогу за 2018 г. в размере 256701,33 руб. и пени в сумме 1673,87 руб.
Определением мирового судьи судебного участка N 36 г. Великие Луки Псковской от 30 июля 2020 г. отменен судебный приказ данного судьи от 14 июля 2020 г. о взыскании с Ивановой Е.Н. недоимки по земельному налогу за 2018 г. в размере 203028 руб. и пени в сумме 203,03 руб.
Ивановой Е.Н. произведена уплата земельного налога 31 декабря 2019 г. в размере 100000 руб., 30 октября 2020 г. в размере 113407 руб., 19 ноября 2020 г. в размере 23194 руб.
С учетом произведенной Ивановой Е.Н. оплатой земельного налога, перерасчета и зачета за предыдущие периоды, налоговый орган просит взыскать недоимку по земельному налогу в размере 322862 руб.
Постановляя оспариваемое решение об отказе в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции, исходил из того, что принадлежащие Ивановой Е.Н. в 2018 г. земельные участки имели вид разрешенного использования для сельскохозяйственного использования или для индивидуального жилищного строительства, которым соответствует налоговая ставка 0,2%, поэтому налоговый орган должен был применить данную ставку на основании сведений, полученных из Росреестра; в нарушение Приказа ФНС РФ от 07 сентября 2016 г. N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления" налоговый орган исчислил земельный налог не в автоматическом режиме; доказательств проведения мероприятий налогового контроля, предусмотренных статьей 82 НК РФ, по результатам которых была изменена налоговая ставка с 0,2 % до 1,5 %, не представлено; Иванова Е.А. индивидуальным предпринимателем не является, к ответственности за осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации не привлекалась.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку они противоречат требованиям действующего законодательства и обстоятельствам дела.
Как следует из представленной в суд апелляционной инстанции налоговым органом информации, Ивановой Е.Н. в 2018 г. принадлежал на праве собственности 171 земельный участок, большая часть из которых имеет вид разрешенного использования "Постоянное и временное проживание. Блокированные жилые дома, 1-3 этажа с придомовыми участками, индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками".
Согласно представленному в суд апелляционной инстанции подробному расчету недоимки по всем 171 земельным участкам налоговая ставка в размере 1,5% применена налоговым органом к земельным участкам, имеющим вид разрешенного использования "Постоянное и временное проживание. Блокированные жилые дома, 1-3 этажа с придомовыми участками, индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками", что соответствует положениям Решения Собрания депутатов сельского поселения "Жижицкая волость" от 22 октября 2009 г. N 62 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Жижицкая волость", в редакции, действующей в 2018 г.
Оснований для применения к указанным земельным участкам налоговой ставки в размере 0,2%, как к земельным участкам приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства, не имеется по следующим основаниям.
Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 г. N П/0412 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" виду разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" соответствует описание "размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек.
Как следует из материалов дела, на земельных участках, принадлежащих Ивановой Е.Н. и имеющих вид разрешенного использования "Постоянное и временное проживание. Блокированные жилые дома, 1-3 этажа с придомовыми участками, индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками", индивидуальное жилищное строительство не осуществляется, за разрешениями на строительство жилых домов административный ответчик не обращался, т.е. земельные участки не используются по своему целевому назначению.
Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, Ивановой Е.Н. не представлено.
Согласно представленной налоговым органом информации Иванова Е.Н. с 01 января 2016 г. произвела отчуждение 51 земельного участка, что указывает на осуществление ею деятельности, связанной с перепродажей земельных участков, и получения прибыли от данной деятельности.
Учитывая данные обстоятельства, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что фактически Иванова Е.Н. использует земельные участки для получения прибыли, по их целевому назначению не использует, что исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,2%, предусмотренной для индивидуального жилищного строительства.
К доводам Ивановой Е.Н. о том, что она не является индивидуальным предпринимателем, и, соответственно, не занимается предпринимательской деятельностью, судебная коллегия относится критически, поскольку отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что 171 земельный участок использовался в 2018 г. Ивановой Е.Н. для индивидуального жилищного строительства.
Доводы о том, что часть земельных участков относится к объектам культурного наследия, правового значения для разрешения настоящего спора не имеют, тем более что Решением Собрания депутатов сельского поселения "Жижицкая волость" от 22 октября 2009 г. N 62 в отношении таких земельных участков не установлена налоговая ставка 0, 2%.
В соответствии с частью 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
Данная норма предоставляет право налоговому органу осуществлять налоговый контроль путем проверки данных учета и отчетности, (в данном случае налоговых деклараций), в связи с этим выводы суда первой инстанции об отсутствии доказательств проведения мероприятий налогового контроля, предусмотренных статьей 82 НК РФ, нельзя признать обоснованными.
Ошибочны выводы суда первой инстанции в части нарушения Приказа ФНС РФ от 07 сентября 2016 г. N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления" об исчислении земельного налога в автоматическом режиме.
Согласно части 2.1. статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 (земельный налог) и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 (земельный налог) и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Поскольку Иванова Е.Н. не уплатила земельный налог в соответствии с налоговым уведомлением N 12551527 от 13 сентября 2019 г., то, учитывая указанные правовые нормы, налоговый орган правомерно произвел перерасчет земельного налога на основании налогового уведомления N 90063814 от 19 декабря 2019 г. по налоговой ставке в размере 1,5% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "Постоянное и временное проживание. Блокированные жилые дома, 1-3 этажа с придомовыми участками, индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками".
Судебная коллегия проверила представленный в суд апелляционной инстанции подробный расчет взыскиваемой с Ивановой Е.Н. недоимки по земельному налогу, и считает его обоснованным.
Ивановой Е.Н. не представлено доказательств, свидетельствующих о неправомерности произведенного налоговым органом расчета.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции, считает оспариваемое судебное решение незаконным и необоснованным, подлежащим отмене.
Руководствуясь статьей 307, пунктом 2 статьи 309, пунктами 1 и 4 части 2 статьи 310 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Великолукского городского суда Псковской области от 24 декабря 2020 г. отменить, постановить новое решение, которым исковые требования МИФНС России N 2 по Псковской области о взыскании с Ивановой Е.Н., ИНН (****), проживающей по адресу: <****>, недоимки по земельному налогу за 2018 г. удовлетворить.
Взыскать с Ивановой Е.Н., ИНН (****), проживающей по адресу: <****>, недоимку по земельному налогу за 2018 г. в размере 322862 руб.
Взыскать с Ивановой Е.Н. в доход муниципального образования "Город Великие Луки" государственную пошлину в размере 8428, 6 руб.
На состоявшиеся судебные акты может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.
Мотивированное определение изготовлено 12 апреля 2021 г.
Председательствующий
И.М. Панов
Судьи
О.С. Русакова
М.М. Анашкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
