Дата принятия: 17 декабря 2019г.
Номер документа: 33а-5135/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЛАДИМИРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 декабря 2019 года Дело N 33а-5135/2019
Судебная коллегия по административным делам Владимирского областного суда в составе:
председательствующего Астровко Е.П.,
судей Кирюшиной О.А. и Самылова Ю.В.,
при секретаре Уваровой Е.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 17 декабря 2019 года дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС Росси N 2 по Владимирской области на решение Ковровского городского суда Владимирской области от 07 октября 2019 года, которым отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 2 по Владимирской области к Бойкову С. С.чу о взыскании задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 г.) в размере 21 161 руб. 39 коп. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 195 руб. 43 коп.
Заслушав доклад судьи Астровко Е.П., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России N 2 по Владимирской области Цветковой Е.В., поддержавшей жалобу, Бойкова С.С., просившего решение оставить без изменения, судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 2 по Владимирской области обратилась в суд с административным иском, с учетом уточнений, к Бойкову С.С. о взыскании задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 г.) в размере 21 161 руб. 39 коп. и пени в сумме 105 руб. 43 коп.
В обоснование требований указано, что Бойков С.С. в период с 25.01.2011 г. до 01.02.2018 г. был зарегистрирован, и осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. В период осуществления предпринимательской деятельности Бойков С.С. являлся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (п.п.1 п.1 ст.346.1 Налогового Кодекса РФ) и плательщиком страховых взносов в соответствии с требованиями ФЗ от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ", Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". 03.05.2018 г. Бойковым С.С. представлена в налоговый орган налоговая декларация по УСН за 2017 год, с указанием суммы налога подлежащего оплате 25 521 руб. и задекларированным доходом за 2017 год в размере 3 416 139 руб.
В соответствии с пп.2 п.1.1 ст.14 ФЗ от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, у которых годовой доход выше 300 000 руб., должны дополнительно заплатить в ПФР 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. Если по итогам года доход предпринимателя на УСН, не имеющего наёмных работников, превысит 300 000 руб., он должен не позднее 1 апреля следующего года перечислить в ПФР еще 1% страховых взносов от суммы превышения. С учетом того, что сумма дохода Бойкова С.С. за налоговый период 2017 года составила 3 416 139 руб., то он обязан был не позднее 01.04.2018 г. оплатить в бюджет 31 161 руб. 39 коп. (3 416 139 руб. - 300 000 руб.) х 1%). Налоговый орган полагает, что с учетом уплаченных сумм, размер задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составил 21 161 руб. 39 коп. и указанные суммы подлежат взысканию в судебном порядке. Поскольку налогоплательщиком Бойковым С.С. при уплате сбора допущено нарушение срока его уплаты, то в порядке и на условиях предусмотренных п.2 ст.57 Налогового Кодекса РФ ему начислены пени за период с 03.07.2018 г. по 16.07.2018 г. в размере 105 руб. 43 коп.
Определением Ковровского городского суда от 02.10.2019 г. производство по делу в части требований Межрайонной ИФНС РФ N 2 по Владимирской области к Бойкову С.С. о взыскании: пени в размере 9 руб. 36 коп. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; пени в размере 16 руб. 48 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в бюджет Федерального фонда ОМС; пени в размере 1 руб. 13 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС; пени в размере 5 руб. 16 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии прекращено в связи с отказом истца от заявленных требований.
Представитель административного истца считает, что при определении размера страхового взноса для индивидуальных предпринимателей на УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за отчетный период без учета расходов, что предусмотрено ст.346.16 Налогового Кодекса РФ и дополнительно изложено в письме Министерства финансов РФ от 12.02.2018 г. N 03-15-07/8369, законность которого проверена решением ВАС РФ от 08.06.2018 г. по делу АКПИ18-273. Расчет задолженности Бойкова С.С. за налоговый период 2017 года по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчислена из суммы дохода 3 416 139 руб. без учета расходов, и ранее составляла 31 161 руб. 39 коп. ( 3 416 139 руб. - 300 000 руб.)х 1%).
Административный ответчик Бойков С.С. в судебном заседании требования не признал. Указал, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя на УСН, учитывается величина фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, о чем свидетельствует судебная практика арбитражных судов, а также состоялось постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 г. N 27-П. Поскольку расчет задолженности за 2017 г. по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчислен из суммы дохода без учета суммы расходов связанных с извлечением дохода, то данная сумма указанная ко взысканию является не обоснованной. При этом задолженность фактически отсутствует, поскольку уплачена в надлежащем размере производилась. Поскольку для взыскания задолженности по налогам, сборам и взносам (обязательным платежам) в судебном порядке установлен особый порядок её взыскания, то в ином размере страховые взносы не исчислялись и не предъявлялись ко взысканию, в связи с чем административный иск налогового органа является не обоснованным.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС Росси N 2 по Владимирской области просит решение суда отменить, полагая его незаконным и необоснованным, постановленным с нарушением норм материального и процессуального права. Указывает, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 года N 27-П, не подлежит применению к спорным правоотношениям. Следовательно, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расходы, предусмотренные ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации положения не учитываются. Приводят те же доводы, что и в суде первой инстанции.
Проверив материалы дела, законность и обоснованность постановленного решения в соответствии со ст. 308 КАС РФ в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
С 01 января 2017 года в соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" полномочия по взысканию указанных взносов переданы налоговым органам.
В порядке пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.
Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в. размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Судом установлено, что в период с 25.01.2011 г. до 01.02.2018г. Бойков С.С. был зарегистрирован и осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и являлся налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.В указанный период Бойков С.С. также являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с требованиями ФЗ от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ", Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
03.05.2018 г. в налоговый орган Бойковым С.С. представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (рег. N 49511488), с указанием суммы налога подлежащего оплате 25 521 руб. и задекларированным доходом за 2017 год в размере 3 416 139 руб.
Налоговым органом за налоговый период 2017 года Бойкову С.С. произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисленных из суммы дохода 3 416 139 руб. без учета расходов, и за просрочку уплаты взносов за период с 03.07.2018 г. по 16.07.2018 г. начислены пени в размере 105 руб. 43 коп.
В связи с неисполнением Бойковым С.С. обязанности по уплате страховых взносов ему налоговым органом направлено требование от 16.07.2018 г. об уплате страховых взносов за 2017 г. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 31 161 рублей, пени в сумме 416 рублей 13 коп. (л.д.19).
Требование в добровольном порядке административным ответчиком не исполнены.
Неисполнение в установленный срок требования послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен 18.02.2019 г., а затем по заявлению должника отменен 06.03.2019 г. После отмены судебного приказа налоговый орган 26.08.2019 г. обратился в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ, то есть в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа. Таким образом, процедура взыскания недоимки по страховым взносам налоговым органом соблюдена, и сроки обращения в суд не нарушены.
Отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции с учетом положений ст. ст. 346.14 - 346.15 НК РФ, правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, по смыслу которых налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, пришел к выводу о незаконности требований административного истца о взыскании недоимки по страховым взносам с налогоплательщика в исчисленном размере.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они подтверждены материалами дела, основаны на имеющихся в деле доказательствах, которым дана надлежащая судебная оценка в соответствии со ст. 84 КАС РФ.
В порядке пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.
Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в. размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В силу пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса.
Пункт 1 ст. 248 НК РФ к доходам относит: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы, а пункт 2 ст.248 НК РФ определяет, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В то же время ст. 346.15 НК РФ находится в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения", которая в ст. 346.14 предусматривает два вида налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
При этом Конституционный Суд РФ отметил, что само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 указанного выше Федерального закона на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, судебная коллегия полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой по настоящему делу ситуации.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.
В этой связи, судебной коллегией отклонятся доводы апелляционной жалобы со ссылкой Письмо Минфина России от 12 февраля 2018 года N 03-15-07/8369 о том, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ не учитываются при определении суммы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Как усматривается из имеющейся в материалах дела налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной Бойковым С.С. в налоговый орган 03.05.2018 года, в 2017 году им получен доход в сумме 3 416 139 руб., а также понесены расходы в сумме 3 178 226 руб., следовательно, доход являющийся объектом налогообложения и страховые взносы исчисляются как разница между доходом и понесенными расходами и составляет 237 913 руб. (л.д. 42).
Следовательно, для Бойкова С.С., получившего экономическую выгоду в сумме 237 913 руб., сумма страховых взносов подлежала расчету в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. без учета 1% суммы дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период.
Иных доводов апелляционная жалоба не содержит. Указанные апеллянтом доводы жалобы направлены на иную оценку обстоятельств дела, представленных доказательств, и иное толкование закона, не могут повлечь отмену судебного решения. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения суда, при рассмотрении дела не установлено.
Руководствуясь ст.ст. 307-309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Ковровского городского суда Владимирской области от 07 октября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 2 по Владимирской области - без удовлетворения.
Председательствующий Е.П. Астровко
Судьи О.А. Кирюшина
Ю.В. Самылов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
