Дата принятия: 24 января 2018г.
Номер документа: 33А-5089/2017, 33А-232/2018
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТАМБОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 24 января 2018 года Дело N 33А-232/2018
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе: председательствующего Уварова В.В.,
судей Корнеевой А.Е., Епифановой С.А.,
при секретаре Кулешовой А.Ю.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Сычева Евгения Ивановича о признании незаконными налогового уведомления N *** от 05.08.2016 г. по состоянию на 24.02.201 г., требования N *** по состоянию на 04.03.2017 г., требования N *** по состоянию на 16.03.2017 г., а также действий ИФНС Росси по г. Тамбову, изложенных в ответе N 12-10/013555 от 25.05.2017 г. с приложенным платежным документом и обязании произвести перерасчет земельного налога за 2015 год в отношении земельных участков, исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015 г. и взыскании судебных расходов,
по апелляционной жалобе Сычева Евгения Ивановича на решение Октябрьского районного суда г.Тамбова от 31 октября 2017 года.
Заслушав доклад судьи Корнеевой А.Е., судебная коллегия,
УСТАНОВИЛА:
Сычев Е.И. обратился в суд с учетом уточненных административных исковых требований о признании незаконными налогового уведомления N *** от 05.08.2016 г. по состоянию на 24.02.2017 г., требования N *** по состоянию на 04.03.2017 г., требования N *** по состоянию на 16.03.2017 г., а также действий ИФНС России по г. Тамбову, изложенных в ответе N 12-10/013555 от 25.05.2017 г. с приложенным платежным документом и обязании произвести перерасчет земельного налога за 2015 год в отношении земельных участков, исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015 г. и взыскании судебных расходов.
В обосновании указав, что ему на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами *** расположенные по адресу: г. Тамбов, *** ИФНС России по г. Тамбову в его адрес было направлено налоговое уведомление N *** от 05.08.2016г. в соответствии с которым, сумма налога в отношении указанных земельных участков за 2015 год составила 293 704, 47 рублей. В целях реализации права на пересмотр кадастровой стоимости и получения сведений о кадастровой стоимости земельных участков он обращался в филиал ФГБУ "ФКП Россрестр" по Тамбовской области с запросом о предоставлении кадастровых справок о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2015г. и 01.12.2015г.
Согласно сведениям из кадастровых справок от 02.12.2015 и 03.12.2015 г. величина кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами *** содержащаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015 и 01.12.2015 г. составила 626 344 руб. и 4 216 850 руб. соответственно. Однако в полученном им налоговом уведомлении N*** от 05.08.2016 в качестве налоговой базы за 2015 год была указана иная кадастровая стоимость земельных участков, а именно кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** - 2 737 477 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** - 16 812 859 руб.
Исходя из обязанности налогового органа исчислять земельный налог на основании сведений о кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015г. и величины кадастровой стоимости, указанной в полученных им кадастровых справках, им был произведен расчет земельного налога, 01.12.2016г. уплачены соответствующие суммы, а также 21.12.2016 подано в ИФНС России по г. Тамбову заявление о перерасчете налога. Несмотря на это, ИФНС России по г. Тамбову в его адрес были направлены: требование N*** об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 24.02.2017, требование N*** об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 04.03.2017, требование N *** об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 16.03.2017.
В указанных требованиях было предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 219 814,13 рублей и пени. Данные требования были им обжалованы в УФНС России по Тамбовской области путем подачи жалобы от 28.04.2017 г. Решением от 07.06.2017 года данная жалоба оставлена без удовлетворения, также в ответе ИФНС России по г. Тамбову от 25.05.2017г. на его заявление от 21.12.2016г. о перерасчете земельного налога ему было отказано.
Ранее он обращался в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тамбовской области с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2013 г., утвержденных постановлением администрации Тамбовской области N1276 от 11.11.2013г. Решением Комиссии N16 от 12.12.2014 г. была определена кадастровая стоимость земельных участков в размере равном рыночной стоимости и составила для земельного участка с кадастровым номером *** - 626 344 рублей, для земельного участка с кадастровым номером *** - 4 216 850 рублей. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, установленной указанным решением Комиссии, были внесены Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 16.12.2014 г. Постановлением администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 г. "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области" утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 01.01.2014, которые были внесены Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014 г.
В решении УФНС России по Тамбовской области N05-09/1/65 от 07.06.2017 г.указано, что кадастровая стоимость принадлежащих ему земельных участков по состоянию на 01.01.2015 г. при исчислении налоговым органом земельного налога была определена на основании постановления администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 г., кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением Комиссии N16 от 12.12.2014 г. не может быть применена. Внесение в государственный кадастр недвижимости актуализации кадастровой стоимости земельных участков на основании постановления администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 - 13.12.2014, а установленной решением Комиссии N16 от 12.12.2014 - 16.12.2014 не означает, что при исчислении земельного налога за 2015 год подлежит применению запись, внесенная последней. Исчисление ИФНС России по г. Тамбову земельного налога исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014, но не содержащейся в ГКН в качестве актуальной по состоянию на 01.01.2015, противоречит п.4 ст.391 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет.
Полагает, что в данном случае ИФНС России по г. Тамбову вышла за пределы предоставленных налоговому органу прав. Кадастровая стоимость принадлежащих ему земельных участков, утвержденная постановлением администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 и внесенная Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014 г., не может быть применена в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за 2015 год, поскольку является "архивной" и о факте внесения ее в государственный кадастр недвижимости ему не было известно до получения решения УФНС России по Тамбовской области N05-09/1/65 от 07.06.2017г. Сведений о кадастровой стоимости, примененной налоговым органом, в выписках не содержится. Таким образом, сведениями государственного кадастра недвижимости не подтверждается возможность применения кадастровой стоимости, указанной ИФНС России по г. Тамбову в налоговом уведомлении N*** от 05.08.2016. Требования были предъявлены по истечению трех месяцев.
Решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 31 октября 2017 года в удовлетворении административных исковых требованиях Сычеву Е.И. отказано в полном объеме.
В апелляционной жалобе Сычев Е.И. просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований в полном объеме.
Считает указанное судебное решение незаконным и необоснованным, ввиду того, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального и процессуального права. В нарушение процессуальных норм в мотивировочной части решения отсутствуют выводы, в соответствии с которыми суд отверг довод административного истцам о нарушении налоговым органом порядка определения налоговой базы.
Законодателем четко установлен порядок определения налоговой базы, а именно на основании данных государственного кадастра недвижимости по состоянию на 01 января налоговым период. Однако ИФНС России по г. Тамбову исчислила земельный налог Сычеву Е.И. за 2015 год исходя из кадастровой стоимости земельных участков, указанной в Постановлении администрации Тамбовской области N 1276 от 11.11.2013 г. и N 1498 от 28.11.2014 г., а не на основании сведений кадастра недвижимости. Тем самым налоговый орган вышел за пределы предоставленных ему полномочий, исчислил земельный налог в ином порядке, чем предусмотрено Налоговым кодексом РФ, что является незаконным и существенно нарушает его права.
Также ссылается на ст. 390 НК РФ, где в соответствии с данной статьей налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством РФ. Статьей 66 Земельного кодекса РФ установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является обязательным этапом. Таким образом, законодатель дает возможность применения кадастровой стоимости для целей налогообложения.
Автор жалобы также указывает на то обстоятельство, что кадастровая стоимость, принадлежащих ему земельных участков, утвержденная постановлением администрации Тамбовской области N 1498 от 28.11.2014 г. была внесена в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014 г., а спустя 3 дня, то есть 16.12.2014 г. стала архивной в результате внесения в государственный кадастр недвижимости иной кадастровой стоимости по решению комиссии. Таким образом, считает, что данные сведения о кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2015 г. являлись неактуальными, что тем самым влечет нарушение его права на пересмотр кадастровой стоимости. При этом суд не учел тот факт, что у него утрачена возможность оспаривания кадастровой стоимости в 2015 году.
В своих возражениях на апелляционную жалобу Инспекция ФНС по г.Тамбову, УФНС Росси по Тамбовской области просили оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Выслушав явившихся участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 338 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) организации и физические лица, обладающие на праве собственности земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, являются плательщиками земельного налога.
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база в отношении объекта налогообложения по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Сычев Е.И является собственником земельного участка площадью 472 кв.м.,с кадастровым номером ***, расположенным по адресу: г. Тамбов, *** и земельного участка площадью 3485 кв.м., с кадастровым номером *** расположенным по адресу: г. Тамбов, ***
В отношении этих земельных участков постановлением администрации Тамбовской области от 11 ноября 2013 N 1276 " Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области" утверждена кадастровая стоимость спорных земельный участков по состоянию на 01 января 2013 года.
Не согласившись с этой кадастровой стоимостью Сычев Е.И. подал заявление 02.12.2014 г. в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тамбовской области. Решением Комиссии N 16 от 12.12.2014 г. определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** равной 2 737 477,28 руб., земельного участка с кадастровым номером *** равной 4 216 850 руб. Сведения об изменении кадастровой стоимости внесены в государственный реестр недвижимости 16.12.2014 г.
До подачи Сычевым Е.И. заявления об оспаривании кадастровой стоимости постановлением администрации Тамбовской области от 28 ноября 2014 N 1498 " Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области" была утверждена очередная кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2014 г.
Согласно данного постановления кадастровая стоимость была установлена: по земельному участку с кадастровым номером *** равной 2 870822 руб., по земельному участку с кадастровым номером *** равной 17 384 748,25 руб. Сведения о новой кадастровой стоимости спорных земельных участков были внесены в Государственный кадастр недвижимости 13 декабря 2014 года в строгом соответствии с требованиями закона.
Исходя из того, что Сычевым Е.И. производилась оплата земельного налога не в полном объеме, ИФНС Росси по г. Тамбову ему были направлены налоговое уведомление N *** от 05.08.2016 г. по состоянию на 24.02.2017 г., требование N *** об уплате налога, сбора, пени, штрафа ( для физических лиц не являющихся предпринимателями) по состоянию на 04.03.2017 г., требование N *** об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для физических лиц не являющихся предпринимателями) по состоянию на 16.03.2017 г. В указанных налоговых документах размер земельного налога был рассчитан на основании кадастровой стоимости земель определенной постановлением администрации Тамбовской области от 28 ноября 2014 N 1498 " Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области".
Отказывая в удовлетворении административного иска Сычеву В.И., судом первой инстанции обосновано сделан вывод о том, что расчет земельного налога за 2015 г. осуществляется исходя из кадастровой стоимости определенной Постановлением администрации Тамбовской области от 28 ноября 2014 N 1498. В связи, с чем у ИНФС России по г. Тамбову имелись законные основания для направления Сычеву Е.И. спорных налогового уведомления и требований, а также отсутствовали основания для перерасчета земельного налога за 2015 год в отношении земельных участков, исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2015 г.
В соответствии с абз.3 и 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 указанного Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п.18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах возникающих при рассмотрении судами дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" при рассмотрении дела о пересмотре кадастровой стоимости судами следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. В то части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах ( ст.5 НК РФ).
Исходя из анализа приведенных норм следует, что в случае если, на момент вступления в законную силу судебного акта, уполномоченным органом утверждены результаты очередной кадастровой оценки земель, установленная судом по состоянию на дату предыдущей оценки кадастровой стоимости не должна быть внесена в кадастр. В этом случае кадастровая стоимость в размер рыночной подлежит определению по состоянию утверждения новой кадастровой оценки земель, в данном случае постановлением администрации Тамбовской области от 28.11.2014 г. N 1498.
Таким образом, результаты определения кадастровой стоимости земель Тамбовской области, утвержденные постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 г. N 1276, которые были оспорены Сычевым Е.И. на момент обращения в Комиссию, являлись архивными сведениями, поскольку с 01.01.2014 г. была установлена новая кадастровая стоимость земельных участков Постановлением администрации Тамбовской области от 28 ноября 2014 N 1498, сведения которой внесены 16.12.2014 г.
Доводы автора жалобы о том, что налоговая база определяется в отношении земельных участков на основании данных государственного кадастра недвижимости по состоянию на 01 января налогового периода являются несостоятельными и основаны на неверном толковании закона. В силу ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как и его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.
Исходя из смысла ст.66 Земельного кодекса РФ, порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. При этом органы исполнительной власти субъектов РФ утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району ( городскому округу).
Согласно ст.3 Федерального закона от 29.07.1998 г. N 135- ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации кадастровая стоимость устанавливается в результате проведения государственной кадастровой оценки.
Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 г. N 316.
То обстоятельство, что в кадастровых справках, представленных административным истцом, указана кадастровая стоимость спорных земельных участков согласно решению Комиссии N 16 от 12.12.2014 г., которая была внесена последней 16.12.2014 г., не может являться основанием для исчисления земельного налога согласно данной стоимости. В виду то, что актуальной являются результаты кадастровой стоимости спорных земельных участков, утвержденных постановлением администрации Тамбовской области от 28.11.2014 г. N 1498.
Также суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемые требования налогового органа направлены Сычеву Е.И. в срок, предусмотренный п.1 ст.70 НК РФ, а также положений п. 2,5 ст.6.1 НК РФ и п.50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Иные доводы апелляционной жалобы относительно доказательственной базы подлежат отклонению, поскольку вопросы достоверности, относимости, допустимости, достаточности и взаимной связи доказательств были разрешены судом первой инстанции, исходя из обстоятельств дела.
Несогласие заявителя с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона, не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не подтверждает существенных нарушений судом норм права, в связи, с чем оснований для отмены судебных актов в апелляционном порядке не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 31 октября 2017 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Сычева Евгения Ивановича - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
