Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 24 ноября 2020 года №33а-4858/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 ноября 2020 года Дело N 33а-4858/2020
от 24 ноября 2020 года, по делу N а-4858/20, г. Махачкала
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Джарулаева А-Н.К., судей ФИО4, ФИО5, при секретаре ФИО6 рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России N по Республике Дагестан о признании утратившей возможность взыскания с административного истца задолженности по уплате по страховым взносам до <дата> в размере: взнос - 30766 рублей 93 копейки и пеня - 13958 рублей 34 копейки и о возложении обязанности списания указанной задолженности, с исключением из лицевого счета, по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение ФИО2 городского суда Республики Дагестан от <дата>, которым постановлено:
административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России N, заинтересованному лицу Государственному учреждению Отделения Пенсионного Фонда по РД о признании Межрайонной инспекции ФНС России N утратившей возможность взыскания задолженности по уплате страховых взносов до 01.01.2017г. в размере 30766 рублей 93 копейки, пени в размере 13958 рублей 34 копейки; обязании МРИ ФНС России N списать задолженность по страховым взносам до <дата> в размере 30766 рублей 93 копейки, пени в размере 13 958 рублей 34 копейки и исключить из лицевого счета, оставить без удовлетворения.
Заслушав доклад судьи Джарулаева А-Н.К., судебная коллегия
установила:
ФИО1 обратилась в суд с приведенным выше административным иском, мотивируя требования тем, что <дата> была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. <дата> статус индивидуального предпринимателя прекращен.
Согласно сведениям, содержащимся в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам за истцом числится задолженность по страховым взносам до <дата> в размере 30766 рублей 93 копейки и пеня в размере 13958 рублей 34 копейки.
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельным налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Постановлением Правительства РФ от <дата> N "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в пенсионный фонд российской федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям" установлен перечень случаев, при которых задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам признается безнадежной к взысканию и списывается, в том числе принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания. Без установления судом факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на лицевом счете налогоплательщика, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительной взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе административным истцом ФИО1 ставится вопрос об отмене судебного акта, приводя доводы о его незаконности, в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам административного дела и нарушением норм материального права.
Административное дело рассмотрено в отсутствие административного истца ФИО1, административного ответчика МРИ ФНС России N по РД, заинтересованного лица ГУ-ОПФР по РД, извещенных о месте и времени судебного заседания (ст.ст. 150, 307 КАС РФ).
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы в совокупности с доказательствами по делу, выслушав пояснения представителя административного истца ФИО1 - ФИО7, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 309 КАС РФ суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
В соответствии с ч. 3 этой статьи неправильным применением норм материального права являются:
1) неприменение закона, подлежащего применению;
2) применение закона, не подлежащего применению;
3) неправильное истолкование закона, в том числе без учета правовой позиции, содержащейся в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации, Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Президиума Верховного Суда Российской Федерации.
Судебная коллегия приходит к выводу, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права при вынесении решения.
Так, согласно материалам дела, ФИО1 была зарегистрирована <дата> в качестве индивидуального предпринимателя и <дата> данная деятельность прекращена в связи с заявлением о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
ФИО1, имевшая статус индивидуального предпринимателя с <дата> по <дата>, являлась плательщиком страховых взносов, которые в добровольном порядке не уплачивала, в связи с чем ГУ ОПФ по РД в <адрес> направлялись требования об уплате недоимки по страховым взносам за 2010, 2011, 2012 годы, полученные ФИО1 по уведомлениям о вручении <дата> и <дата> (реестр направленных требований по индивидуальному предпринимателю за 2010, 2011, 2012 годы от <дата>).
Из справки N МРИ ФНС N о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам на <дата> и из справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам на <дата> ОПФ по <адрес> усматривается, что за ФИО1 образована задолженность по оплате страховых взносов в размере 30 766, 93 копеек, пени в размере 13 958, 34 копейки.
Из справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам на <дата> ОПФ по <адрес> следует, что по данным расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по состоянию на <дата> имеется задолженность в размере 30766, 93 копеек.
Из постановления ФИО2 по РД от <дата> следует, что в отношении ФИО1 окончено исполнительное производство N по предмету исполнения - страховые взносы в размере 17518 рублей 13 копеек.
Усматривается, что по состоянию на <дата> за ФИО1 имеется задолженность по не уплаченной части страховых взносов в размере 30 766, 93 копеек, пени в размере 13 958, 34 копейки.
Согласно ст. 6 Федерального закона от <дата> N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.
Полномочия по администрированию страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с <дата> переданы налоговым органам, ФНС России <дата> N ММВ-23-1/12@ утвержден "Порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации".
Согласно указанному Порядку в органы ФНС была передана информация о сальдо расчетов по каждому плательщику по состоянию на <дата>, а также данные о начисленных суммах страховых взносов за IV квартал 2016 года.
Из справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам на <дата> ОПФ по <адрес> следует, что по данным расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по состоянию на <дата> у административного истца ФИО1 имеется задолженность в размере 30766 рублей 93 копейки.
Отказывая в удовлетворении заявленных административным истцом требований, суд первой инстанций исходил из того, что согласно буквальному содержанию части 1 статьи 11 Федерального закона от <дата> N 436-ФЗ признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию только та недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды РФ, которая исчислена в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от <дата> N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от <дата> N 212-ФЗ, Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), списание исчисленной в ином порядке задолженности законом не предусмотрено. Также отсутствуют основания, предусмотренные Порядком списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, утвержденные Приказом ФНС России от <дата> N ЯК-7-8/393@.
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда не может согласиться с таким выводом судебных инстанций и полагает, что он основан на неправильном применении норм материального, процессуального права и является преждевременным.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулировал Федеральный закон от <дата> N 212-ФЗ, утративший силу с <дата> в связи с принятием Федерального закона от <дата> N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".
В силу положений Федерального закона от <дата> N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с <дата> взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на <дата>, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до <дата>, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ (часть 2 статьи 4 и статья 5).
Таким образом, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами РФ с <дата>.
Федеральным законом от <дата> N 212-ФЗ на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).
В части 11 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" предусмотрено исчисление страховых взносов в случае, когда сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков переданы налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов. Размер страховых взносов согласно данной норме определяется как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного федерального закона, увеличенное в 12 раз.
Частью 1 статьи 11 Федерального закона от <дата> N 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до <дата>, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от <дата> N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Из приведенного законоположения прямо следует, что признание безнадежной к взысканию и списанию недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации возможно при соблюдении следующих условий: во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до <дата>, и, во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы, при этом имеющаяся в ней отсылка к положениям части 11 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.
Иное толкование норм материального права может привести к нарушению принципа равенства перед законом в отношении плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и плательщиков страховых взносов, добросовестно представлявших такую информацию, что является недопустимым.
На основании изложенного недоимка по страховым платежам, не превышающая установленный частью 11 статьи 14 Федерального закона от <дата> N 212-ФЗ размер, в силу части 1 статьи 11 Федерального закона от <дата> N 436-ФЗ может быть признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.
Вместе с тем в силу части 11 статьи 14 Федерального закона от <дата> N 436-ФЗ положения части 1 статьи 11 данного федерального закона не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу названного федерального закона.
В силу требований процессуального закона обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. При этом суд не связан основаниями и доводами заявленных требований по административным делам, в том числе об оспаривании решений, действий (бездействия), соответственно принятых или совершенных органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными органами и организациями, наделенными отдельными государственными или иными публичными полномочиями (часть 3 статьи 62 КАС РФ).
Такая правовая позиция сформулирована Верховным Судом РФ в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от <дата> N -КА20-1.
Судом первой инстанции установлено, что никаких взысканий в бюджет Российской Федерации или иные бюджеты с ФИО1 по указанной выше задолженности не производилось.
Вся указанная задолженность по страховым взносам выявлена за период до <дата>, и, несмотря на вынесенные постановления УОПФР по РД в <адрес> о взыскании задолженности по взносам, не были реально исполнены.
Поэтому доводы административного истца, изложенные в исковом заявлении, а также в апелляционной жалобе о том, что судом первой инстанции не были применены нормы Федерального закона от <дата> N 436-ФЗ, указанные выше, судебная коллегия признает обоснованными.
С учетом изложенного, судебная коллегия пришла к выводу о необходимости отменить решение суда первой инстанции, как вынесенное в нарушении норм материального права, и принять новое решение об удовлетворении административных исковых требований.
Руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение ФИО2 городского суда Республики Дагестан от <дата> отменить, апелляционную жалобу ФИО1 удовлетворить.
Принять по административному делу новое решение.
Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России N по Республике Дагестан о признании Межрайонной инспекции ФНС России N по Республике Дагестан утратившей возможность взыскания задолженности по уплате страховых взносов до <дата> в размере 30 766 (тридцать тысяч семьсот шестьдесят шесть) рублей 93 копейки, пени в размере 13 958 (тринадцать тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей 34 копейки; обязании Межрайонной инспекции ФНС России N по Республике Дагестан списать задолженность по страховым взносам до <дата> в размере 30 766 (тридцать тысяч семьсот шестьдесят шесть) рублей 93 копейки, пени в размере 13958 (тринадцать тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей 34 копейки и исключить из лицевого счета, удовлетворить.
Признать Межрайонную инспекцию ФНС России N по Республике Дагестан утратившей возможность взыскания с ФИО1 задолженности по уплате страховых взносов до <дата> в размере 30 766 (тридцать тысяч семьсот шестьдесят шесть) рублей 93 копейки, пени в размере 13 958 (тринадцать тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей 34 копейки.
Возложить на Межрайонную инспекцию ФНС России N по Республике Дагестан обязанность списать задолженность по страховым взносам до <дата> в размере 30 766 (тридцать тысяч семьсот шестьдесят шесть) рублей 93 копейки, пени в размере 13 958 (тринадцать тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей 34 копейки и исключить из лицевого счета.
Председательствующий
Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка