Дата принятия: 20 января 2020г.
Номер документа: 33а-4824/2019, 33а-123/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТАМБОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 20 января 2020 года Дело N 33а-123/2020
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего Епифановой С.А.,
судей Корнеевой А.Е., Баранова В.В.,
при секретаре Дрожжиной В.О.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области к Воронину Алексею Викторовичу о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,
по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области на решение Знаменского районного суда Тамбовской области от 17 октября 2019 г.
Заслушав доклад судьи Корнеевой А.Е., судебная коллегия,
установила:
Межрайонная ИФНС России N 4 по Тамбовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Воронину А.В. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.
В обоснование заявленных требований указав, что Воронин А.В. не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, был поставлен в Инспекции на учет в качестве адвоката.
Воронин А.В. представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога по данным налогоплательщика составила 9 490 руб. Однако, в нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ он не уплатил указанную сумму в установленный законом срок в полном объеме. По состоянию на 01.07.2018 у него по НДФЛ имелась переплата в размере 10 руб., в связи с чем, остаток непогашенной задолженности составил 9 480 руб.
Кроме того, Воронин А.В. представил в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2018 года, согласно которому, сумма исчисленного НДФЛ за полугодие 2018 года составила 2 808 руб.
По состоянию на 01.07.2018 у Воронина А.В. была переплата по НДФЛ в размере 1 964 руб., в связи с чем, остаток непогашенной задолженности составил 844 руб., что подтверждается выпиской из лицевого счета.
Исходя из указанной недоимки Воронину А.В. начислена пеня за период с 30.06.2018 по 03.08.2018 в сумме 7,16 руб. Помимо этого, в 2017 и 2018 годах Воронин А.В. являлся плательщиком страховых взносов как адвокат и как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В связи с чем, он должен исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Воронин А.В. представил в налоговый орган расчет по страховым взносам за полугодие и 9 месяцев 2018 года, в которых указано, что он производил выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно этим расчетам к уплате подлежали: 13 200 руб. - на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ; 1 740 руб. - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 3 060 руб. - на обязательное медицинское страхование в ФФОМС РФ. Однако, указанные суммы налогоплательщиком не были уплачены.
За период с 16.05.2018 по 19.10.2018 налоговый орган начислил Воронину А.В.: от недоимки в размере 13 200 руб. - пеню в сумме 257,76 руб.; от недоимки в размере 1 740 руб. - пеню в сумме 33,98 руб. У Воронина А.В. также имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ за 2017 год в размере 2 400 руб.; по страховым взносам в ФФОМС за 2017 год в размере 4 590 руб., которая была взыскана с него решением Знаменского районного суда Тамбовской области от 16 апреля 2019 г. Указанным решением было установлено, что Воронин А.В. не уплатил из 23 400 руб., начисленных в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, 2 400 руб., которые и были взысканы.
За период с 17.01.2018 по 20.07.2018 налоговый орган начислил Воронину А.В. пеню в сумме 1 064 руб., рассчитанную исходя из первоначальной суммы недоимки 23 400 руб. За тот же период Воронину А.В. начислена пеня в сумме 208,82 руб. за неуплату страховых взносов в ФФОМС за 2017 год в размере 4 590 руб.
Кроме того, за период до 01.01.2017 у Воронина А.В. имелась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в размере 17 546,98 руб., в связи с чем, за период с 10.08.2017 по 20.07.2018 ему начислена пеня в сумме 1 582,45 руб.
Должнику направлялись требования N *** об уплате недоимки по НДФЛ и страховым взносам, пеням с предложением в добровольном порядке уплатить задолженность по налогам и страховым взносам.
Указанные требования не были исполнены, что послужило основанием для обращения налоговой инспекции к мировому судье судебного участка Знаменского района Тамбовской области с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании с Воронина А.В. задолженности по страховым взносам и НДФЛ.
Определениями мирового судьи судебного участка Знаменского района Тамбовской области от 15 февраля 2019 г. и 20 мая 2019 г. судебные приказы от 28 декабря 2018 г. и от 30 апреля 2019 были отменены в связи с обращением должника с заявлением об их отмене.
Межрайонная ИФНС N 4 по Тамбовской области просила суд взыскать с Воронина А.В.: задолженность по НДФЛ за 2017 год в размере 9 480 руб.; задолженность по НДФЛ за 6 месяцев 2018 года в размере 844 руб. и пени от этой задолженности в сумме 7,16 руб.; задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ за 9 месяцев 2018 г. в сумме 13 200 руб. и пени по страховым взносам в ПФ РФ за период - 257,76 руб.; задолженность по страховым взносам в ФФОМС РФ за 9 месяцев 2018 года в размере 3 060 руб. и пени по страховым взносам в ФФОМС РФ - 59,75 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за 9 месяцев 2018 года в сумме 1 740 руб. и пени по страховым взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за период в сумме 33,98 руб.; пени по страховым взносам в ПФ РФ в размере 1 064,51 руб.; пени по страховым взносам в ФФОМС за период - 208,82 руб.; пени по страховым взносам в ПФ РФ в размере 1 582,45 руб.
В процессе рассмотрения дела в суде первой инстанции Межрайонная ИФНС России N 4 по Тамбовской области направила заявление об отказе от исковых требований к Воронину А.В. в части взыскания пени по страховым взносам в ПФ РФ за период с 10.08.2017 по 20.07.2018 в размере 1 582,45 руб.
Определением Знаменского районного суда от 17 октября 2019 г. отказ Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области от исковых требований в названной части принят судом, производство по делу в этой части прекращено.
Решением Знаменского районного суда Тамбовской области от 17 октября 2019 года требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области удовлетворены частично, с Воронина А.В. взыскана задолженность по НДФЛ за 2017 год в размере 9 480 рублей, задолженность по страховым взносам в ПФ РФ за 9 месяцев 2018 года в размере 13 200 рублей и пени по страховым взносам в ПФ РФ за период с 16.05.2018 по 19.10.2018 в сумме 257,76 рублей; задолженность по страховым взносам в ФФОМС РФ за 9 месяцев 2018 года в размере 3 060 рублей и пени по страховым взносам в ФФОМС РФ за период с 16.05.2018 по 19.10.2018 в сумме 59,75 рублей; задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за 9 месяцев 2018 года в размере 1 740 рублей и пени по страховым взносам социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за период с 16.05.2018 по 19.10.2018 в сумме 33,98 рублей; пени по страховым взносам в ПФ РФ за период с 17.01.2018 по 20.07.2018 в сумме 1 064,51 рублей; пени по страховым взносам в ФФОМС за период с 17.01.2018 по 20.07.2018 в сумме 208,82 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области отказано, а именно во взыскании задолженности по НДФЛ за полугодие 2018 г. и пени.
Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области принесена апелляционная жалоба в вышестоящий суд о его отмене в части отказа во взыскании задолженности по НДФЛ за полугодие 2018 года и пени за период с 30.06.2018 по 3.08.2018 принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований.
Указывает, что вывод суда о том, что налоговый орган пропустил срок для обращения в суд с заявлением по требованию N *** от 03.08.2018 является ошибочным и основан на неполном исследовании материалов дела.
Так судом, для отсчета срока, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ, была принята во внимание общая сумма задолженности у Воронина А.В. по налогам, сборам, страховым взносам по состоянию на 03.08.2018 в размере 78 359,94 руб., указанна в требовании N *** от 03.08.2018 для информации налогоплательщика за ранее истекший период.
В материалах дела имеются требования налогового органа, которые были направлены в адрес Воронина А.В. ранее требования N *** от 03.08.2018. В связи с неисполнением, данных требований в установленный срок налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого мировым судьей был вынесен судебный приказ N *** от 28.12.2019.
Таким образом, после истечения срока исполнения требования N *** от 03.08.2018, у налогового органа не было оснований для обращения в суд с данным требованием в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ в связи с суммой задолженности по требованию менее 3 000 руб.
После выставления налоговым органом требования N 13958 от 19.10.2018 и не исполнением налогоплательщиком его в срок, указанном в данном требовании, то есть до 19.11.2018, сумма задолженности, предусмотренная ст. 48 НК РФ, превысила 3 000 руб. и Межрайонная ИФНС России N 4 по Тамбовской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении задолженности, подлежащей взысканию по требованиям N *** от 03.08.2018 и N *** от 19.10.2018 в пределах срока, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ, в связи чем, срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен.
Изучив материалы дела, выслушав представителя МИФНС России N 4 по Тамбовской области Хворову Г.Е. обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность исчислить и уплатить налог физических лиц, получивших суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества ( пункт 1).
Данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункты 3,4).
Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты ими налога установлены статьями 226, 230 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункты 1, 2 пункт 1).
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2 ).
В силу статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики, производящие выплаты физическим лицам, производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (пункт 1).
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3).
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 6).
Как следует из материалов дела и установлено судом, Воронин А.В. имеет статус адвоката в связи с чем, является плательщиком налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов в ПФ РФ, страховых взносов в Фонд ФОМС, страховых взносов на обязательное социальное страхование и пени по страховым взносам.
Ворониным А.В. в установленный срок была подана в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ со сведениями о сумме налога, исчисленного за 2017 год, согласно которой, общая сумма налога составила 9 490 рублей, с за вычетом имеющейся у него переплаты в размере 10 рублей, сумма задолженности по НДФЛ за 2017 г. составила 9 480 руб.
Также Ворониным А.В. в 2018 году были представлены расчеты по страховым взносам за полугодие и 9 месяцев 2018 года, из которых следует, что им производились выплаты физическому лицу Беляевой Э.С.
Он должен был уплатить (согласно его же расчетам): на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ за 9 месяцев 2018 года - 13 200 руб.; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности за 9 месяцев 2018 года - 1 740 руб.; на обязательное медицинское страхование в Фонд ОМС за 9 месяцев 2018 года - 3 060 руб.
В связи с неуплатой вышеназванных сумм налоговый орган начислил Воронину А.В. пени за период с 16.05.2018 по 19.10.2018. Помимо этого ему были начислены пени по страховым взносам в ПФ РФ за период с 17.01.2018 г. по 20.07.2018 в сумме 1 064,51 руб. и пени по страховым взносам в ФФОМС за период с 17.01.2018 по 20.07.2018 в сумме 208,82 руб. Задолженность по этим взносам была взыскана с Воронина А.В. решением Знаменского районного суда Тамбовской области от 16 апреля 2019 г., вступившим в законную силу.
Учитывая, что Ворониным А.В. оплата не была произведена в установленный срок, налоговым органом были выставлены требования N *** от 06.06.2018 со сроком исполнения до 06.07.2018 (л.д.45-46) N *** от 17.07.2018 со сроком исполнения до 16.08.2018. (л.д. 42-43); N *** от 20.07.2018 со сроком исполнения до 20.08.2018 (л.д. 38-39); N *** от 19.10.2018 со сроком исполнения до 19.11.2018 (л.д. 34-35). Данные требования остались без исполнения.
Судебные приказы мирового судьи судебного участка Знаменского района Тамбовской области о взыскании с Воронина А.В. вышеуказанных недоимок по налогам и страховым взносам были вынесены 28 декабря 2018 г. N *** и 30 апреля 2019 г. N *** (л.д. 178-183), которые отменены определениями мирового судьи от 15 февраля 2019 г. и 20 мая 2019 г.
Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив процедуру принудительного взыскания, срок обращения в суд пришел к выводу о законности требований административного истца в части взыскания недоимки по НДФЛ за 2017 год, страховых взносов, пени, удовлетворив требования частично. Отказав во взыскании задолженности по НДФЛ за полугодие 2018 года в размере 844 рублея и пени в сумме 7,16 руб. в виду нарушения срока обращения в суд.
Решение суда в части взыскания с Воронина А.В. недоимки по НДФЛ за 2017 год, страховых взносов и пени не оспаривается, судебной коллегией проверено, является правильным.
Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В силу пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Исходя из письменных пояснений МИФНС России N 4 по Тамбовской области представленных суду апелляционной инстанции следует, что у Воронина А.В. фактический полученный доход от налогоплательщика физическими лицами составил: 30.04.2018 в сумме 10 000 руб., 31.05.2018 -10 000 руб. 30.06.2018 -10 000 руб. Следовательно, административный ответчик должен был перечислить НДФЛ в размере 936 руб. за каждое перечисление не позднее 03.05.2018, 01.06.2018, 02.07.2018 соответственно.
Таким образом, Воронин А.В. должен был оплатить НДФЛ за полугодие 2018 г. в сумме 2808 руб., учитывая переплату в размере 1964 руб. задолженность составила 844 руб., на которую начислены пени в сумме 7,16 руб.
Ввиду неоплаты налога и наличие задолженности Воронину А.В. направлено требование N*** от 03.08.2018 на указанную сумму со сроком исполнения 03.09.2018.
Однако к мировому судье Знаменского района Тамбовской области с данными требованиями налоговый орган обратился 29 апреля 2019 г.
Таким образом, вывод суда первой инстанции о нарушении срока обращения в суд является правильным.
Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт2).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Утверждения автора жалобы о наличии обстоятельств установленных данных пунктом, а именно право на обращение в суд в течение трех лет, поскольку сумма по данному требованию не превысила 3 000 руб. являются несостоятельными и опровергаются материалами дела.
Так, в адрес Воронина А.В. помимо требования N*** от 03.08.2018 ранее были направлены налоговые требования N *** от 06.06.2018 со сроком исполнения до 06.07.2018; N *** от 17.07.2018 со сроком исполнения до 16.08.2018; N *** от 20.07.2018 со сроком исполнения до 20.08.2018.
На момент истечения срока исполнения требования N *** - 3 сентября 2018 г. сроки исполнения ранее направленных требований также истекли и требования были не исполнены. При этом сумма задолженности по ним значительно превышала 3 000 руб.
Таким образом, налоговый орган, обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа 28 декабря 2019 г. по требованиям N *** от 06.06.2018 N *** от 17.07.2018; N *** от 20.07.2018 не лишен был возможности включить сумму задолженности НДФД за полугодие 2018 г. в сумму уже имеющейся недоимки у Воронина А.В.
Однако налоговый орган разделил недоимки по этим требованиям на два заявления, с которыми обратился 28 декабря 2019 г. и 29 апреля 2019 г., несмотря на то, что на 28 декабря 2018 истек срок исполнения по всем требованиям, в том числе и отправленным позднее. При этом сгруппировав задолженность таким образом, что требование N *** на сумму 844 руб. было включено в заявление с требованием N*** от 19.10.2018 на сумму 9275,37 руб., а не требованиями, которые направлялись ранее, обоснования чему не представил в суд первой и апелляционной инстанций. Фактически подобное разделение повлекло искусственное увеличение срока обращения к мировому судьей, то есть свыше шести месяцев по требованию N ***, что является нарушением прав налогоплательщика.
Более того противоречит абзацу 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в силу которого заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.
Таким образом, аргументы апелляционной жалобы не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения в суде первой инстанции или опровергали бы выводы судебного решения, и не являются основанием для отмены решения в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда по доводам, содержащимся в апелляционной жалобе, не имеется.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Знаменского районного суда Тамбовской области от 17 октября 2019 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
