Дата принятия: 15 февраля 2021г.
Номер документа: 33а-474/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 февраля 2021 года Дело N 33а-474/2021
15.02.2021
г. Петрозаводск
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе
председательствующего судьиСильченко Р.П.,
судей Ивановой Н.Е., Соляникова Р.В.
при ведении протокола помощником судьи Макаршиной А.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Костомукшского городского суда Республики Карелия от 23.11.2020 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия к Шилову К. С. о взыскании обязательных платежей.
Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Административный иск заявлен по тем основаниям, что административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога. В связи с неуплатой задолженности, указанной в налоговых требованиях, направленных в адрес налогоплательщика, налоговый орган просил суд взыскать с Шилова К.С. недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 206 404 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в размере 4023 руб. 79 коп., пени за несвоевременную уплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в размере 363руб. 69 коп.
Решением суда заявленные требования удовлетворены. С административного ответчика взысканы недоимка и пени в указанном размере, в доход бюджета Костомукшского городского округа - государственная пошлина 5 307 руб. 91 коп.
С состоявшимся по делу судебным постановлениемне согласенШилов К.С., в апелляционной жалобе просит его отменить, вынести по делу новое решение. В обоснование жалобы ссылается, что требование об уплате налога направлено с нарушением трехмесячного срока со дня возникновения недоимки. Полагает, что налоговая ставка, примененная при расчете налога на имущество физических лиц, имеет дискриминационный характер, поскольку превышает размер ставки налога, установленного для юридических лиц, в связи с чем быть применена не может.
В возражениях на апелляционную жалобу начальник Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Карелия Шубина А.Я. выражает согласие с принятым судебным актом.
Административный ответчик в заседании суда апелляционной инстанции поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель административного истца в заседание суда апелляционной инстанции не явился, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Инспекции.
Заслушав объяснения явившегося лица,изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.
Из материалов дела следует, чтов 2018 году Шилов К.С.являлся собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности на здание с кадастровым номером 10(...)); в 2016 году являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами (...)), (...)), (...)).
Обязанность по уплате земельного налога урегулирована ст.388 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.1 ст.394 НК РФ).
В силу п.1 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Согласно ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:жилой дом;квартира, комната;гараж, машино-место;единый недвижимый комплекс;объект незавершенного строительства;иные здание, строение, сооружение, помещение (ст.401 НК РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п.2 настоящей статьи.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений ст.5 настоящего Кодекса (п.1ст.402 НК РФ).
Согласно ст.1 Закона Республики Карелия от 01.11.2016 N 2058-ЗРК "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Карелия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения"на территории Республики Карелия установлена единая дата порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.
В силу п.п.1-3,5 ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п.5 настоящей статьи.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п.10 ст.378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки, указанные в пп.1 п.2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов); вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения; видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
Пунктами 1, 3, 5, 8 ст.408 НК РФ регламентировано, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п.1 настоящей статьи с учетом положений п.8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений п.9 настоящей статьи по следующей формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений п.п.4 - 6 настоящей статьи;
Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст.403 настоящего Кодекса, без учета положений п.п.4 - 6 настоящей статьи;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений п.п.4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст.404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст.403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;
К - коэффициент, равный:
0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст.403 настоящего Кодекса.
Согласно налоговому уведомлению от 15.08.2019 (.....)(срок уплаты - не позднее 02.12.2019) Шилову К.С. за 2018 год начислен, в том числе,налог на имущество физических лиц в отношении здания с кадастровым номером (...) в размере 217 267 руб. (...)
В связи с неисполнением налоговой обязанности 06.03.2020 ответчику выставлено требование (.....), в котором обозначена необходимость уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 206404руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в размере 4 023 руб. 79 коп.в срок до 21.04.2020 ((...)
Кроме того в связи с несвоевременной уплатой земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2016 год налоговым органом выставлено требование (.....) по состоянию на 22.06.2018 об уплате в срок до 08.08.2018 пени за период с 02.12.2017 по 22.03.2018 в размере 363 руб. 69коп.
Направление административному ответчику налоговых уведомления и требований подтверждается реестрами почтовых отправлений, сведениями об отправке через личный кабинет налогоплательщика ((...)
Вопреки доводу апелляционной жалобы срок направления требования, установленный в ст.70 НК РФ, не является пресекательным. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит последствий его несоблюдения, а потому нарушение налоговым органом срока направления требования само по себе не является основанием для признания требования недействительным. Вместе с тем несоблюдение указанного срока не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление установленного Налоговым кодексом срока принудительного взыскания налога производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.ст.70, 69, 48 НК РФ.
Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми днейс даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.п.4, 6 ст.69 НК РФ).
По общему правилу, установленному п.2 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй п.2 ст.48 НК РФ).
Общая сумма задолженности по налогам, пеням превысила 3000 рублей со дня истечения срока для добровольного исполнения последнего требования ((.....) по состоянию на 06.03.2020).
Налог на имущество физических лиц за 2018 год необходимо было уплатить не позднее 02.12.2019, недоимка по названному налогу образовалась 03.12.2019, в связи с чем срок для выставления и направления требования был до 03.03.2020.
С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 30.07.2020, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня истечения требования о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год.
31.08.2020 мировым судьей судебного участка N 2 г. Костомукша Республики Карелияв связи с поступлением от должника возражений было вынесено определение об отмене судебного приказа от 12.08.2020о взыскании с Шилова К.С. вышеуказанных недоимок и пени.
Согласно п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
05.10.2020, то есть в установленный законом срок, налоговым органом подано в суд настоящее административное исковое заявление.
Таким образом, МИФНС России N 5 по Республике Карелия срок принудительного взыскания налога не пропущен.
Кроме того судебная коллегия учитывает правовую позицию Третьего кассационного суда общей юрисдикции, изложенную в кассационном определении от 23.09.2020 по делу 88а-15305/2020, согласно которой срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного п.3 ч.3 ст.123.4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным. При рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.
Решением Совета Сортавальского городского поселения от 27.10.2016 N 180 (с учетом изменений, внесенных решениями Совета Сортавальского городского поселения от 28.02.2017 N 200, от 28.12.2017 N 20, от 29.01.2018 N 22)на 2018 год установлены налоговые ставки налога на имущество физических лицпри определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:
- 0,1 процента в отношении: жилых домов, квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
-2 процента в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п.10 ст.378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 25.12.2017 N 51 в целях реализации ст.378.2, пп.2 п.2 ст.406 НК РФ, Закона Республики Карелия от 30.12.1999 N 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия", в соответствии с Положением о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденным постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 N 390-П "Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия", на 2018 год определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Здание с кадастровым номером (...), долевым собственником которого является Шилов К.С., включено в указанный перечень под номером (...).
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости на 01.01.2018 кадастровая стоимость здания с кадастровым номером (...).
При исчислении налога на имущество физических лиц в отношении здания с кадастровым номером (...) налоговым органом применена ставка налога - 2%, поскольку здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 25.12.2017 N 51.
Установление представительным органом муниципального образования в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п.10 ст.378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговой ставки 2% полностью соответствует положениям ст.406 НК РФ, при этом уменьшение указанной ставки действующим законодательством не предусмотрено.
Включение принадлежащего Шилову К.С. на праве общей долевой собственности здания в перечень, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений РК, административным ответчиком не оспорено.
Таким образом, при расчете налога на имущество физических лиц в отношении здания с кадастровым номером (...) Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Карелия правильно применена налоговая ставка.
Учитывая изложенное, на Шилове К.С. лежала обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год за здание с кадастровым номером (...) - 217267 руб.
03.12.2019 административным ответчиком уплачен налог в размере 10863 руб.
Таким образом, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год составила 206404 руб.
За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц с административного ответчика подлежат взысканию пени в общем размере 4 023 руб. 79 коп. (за период с 03.12.2019 по 05.03.2020).
В связи уплатой земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, за 2016 год в размере 14211 руб. 23.03.2018 вместо установленного законодательством срока уплаты не позднее 01.12.2017 с Шилова К.С. подлежат взысканию пени за период с 02.12.2017 по 22.03.2018 в размере 363 руб. 69коп.
Поскольку самостоятельно Шиловым К.С. указанные недоимки и пени уплачены не были, судом первой инстанции обоснованно взыскана испрашиваемая задолженность.
С учетом изложенного, поскольку нормы материального права судом применены правильно, нарушений норм процессуального права, которые привели или могли привести к вынесению незаконного решения, не допущено, судебная коллегия не находит предусмотренных ст.310 КАС РФ оснований для отмены решения в апелляционном порядке.
Руководствуясь ст.ст.309-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Костомукшского городского суда Республики Карелия от 23.11.2020по настоящему делу оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.
Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
