Определение Судебной коллегии по административным делам Брянского областного суда от 22 января 2019 года №33а-4686/2018, 33а-417/2019

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ БРЯНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 22 января 2019 года Дело N 33а-417/2019
Судебная коллегия по административным делам Брянского областного суда в составе:
председательствующего Сидоренковой Е.В.,
судей Бобылевой Л.Н., Цуканова Д.А.,
при секретаре Копыловой О.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца Новиковой Е.Н. на решение Бежицкого районного суда города Брянска от 12 ноября 2018 года по административному делу по административному иску Новиковой Елены Николаевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области о перерасчете земельного налога и пени.
Заслушав доклад судьи Цуканова Д.А., объяснения административного истца Новиковой Е.Н., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области Пузановой Е.С., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Новикова Е.Н. обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что является собственником четырех земельных участков, в отношении которых решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г., вступившим в законную силу 30.05.2018 г., кадастровая стоимость была установлена в размере их рыночной стоимости с 01 января 2015 года.
На основании указанного решения она обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области (далее - МИФНС России N 5 по Брянской области) с заявлением о перерасчете с 01 января 2015 года земельного налога, начисленного на указанные земельные участки, и пеней.
В ответ на данное заявление МИФНС России N 5 по Брянской области сообщила, что перерасчет земельного налога будет произведен ей только с 01 января 2016 года, т.к. заявление о пересмотре кадастровой стоимости было подано 11.12.2016 г.
Поскольку в 2013 году кадастровая стоимость четырех земельных участков составляла 11 079 920 руб., в 2014 году - уже 170 780 000 руб., принимая во внимание ст. 3 Налогового кодекса РФ, которой установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагая о нарушении своих прав как налогоплательщика, истец просила суд обязать МИФНС России N 5 по Брянской области произвести перерасчет земельного налога за 2015 год и пеней в соответствии с решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г. об установлении кадастровой стоимости четырех земельных участков в размере их рыночной стоимости с 01.01.2015 г.
Решением Бежицкого районного суда города Брянска от 12 ноября 2018 года в удовлетворении административного иска Новиковой Е.Н. отказано.
В апелляционной жалобе административный истец Новикова Е.Н. просит отменить решение суда как незаконное и необоснованное и принять по делу новое решение об удовлетворении исковых требований, ссылаясь на доводы, аналогичные ее позиции в суде первой инстанции. Полагает, что, поскольку решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г. определена кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости, которая в 8 раз ниже кадастровой, при том, что они установлены по состоянию на одну и ту же дату - 01.01.2015 г., это свидетельствует об экономически безосновательном и несправедливом завышении кадастровой стоимости в предыдущие периоды. Поскольку нарушенное право подлежит восстановлению со времени, когда оно было нарушено, считает, что рыночная стоимость объекта недвижимости должна заменить собой прежнюю кадастровую стоимость с даты, когда та была внесена в государственный кадастр недвижимости. Указывает, что так как кадастровая стоимость объекта недвижимости явно не соответствует его рыночной стоимости, в том числе на дату постановки на кадастровый учет, плательщик налога, права которого нарушены, не может быть лишен права на изменение налоговой базы, и, соответственно, на исчисление экономически обоснованного налога.
В отзыве на апелляционную жалобу представитель административного ответчика - МИФНС России N 5 по Брянской области - Голубина Т.М. просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу Новиковой Е.Н. - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, заслушав объяснения административного истца Новиковой Е.Н., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного ответчика - МИФНС России N 5 по Брянской области Пузановой Е.С., судебная коллегия полагает решение суда подлежащим отмене.
Судом установлено и следует из материалов дела, что Новиковой Е.Н. на праве собственности принадлежат четыре земельных участка, расположенных по адресам:
<адрес> общей площадью 100 000 кв. м, с кадастровым номером N;
<адрес>, общей площадью 800 000 кв. м, с кадастровым номером N;
<адрес>, общей площадью 800 000 кв. м, с кадастровым номером N;
<адрес>, общей площадью 300 000 кв. м, с кадастровым номером N.
В соответствии с налоговым уведомлением N 1687933 Новиковой Е.Н. за 2013 год был начислен земельный налог на земельный участок с кадастровым номером N в размере 25 617 руб., на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 2 352 руб., на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 3 833 руб., на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 1 437 руб.
Налоговым уведомлением N 1463917 от 29.04.2015 г. административному истцу на указанные выше земельные участки был исчислен земельный налог за 2014 год в следующих размерах: на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 25 617 руб., на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 204 936 руб., на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 204 936 руб., на земельный участок с кадастровым номером N - в размере 76 851 руб.
Решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г., вступившим в законную силу 30.05.2018 г., с учетом определения Брянского областного суда об исправлении описки от 06.07.2018 г., было удовлетворено административное исковое заявление Новиковой Е.Н. к Управлению имущественных отношений Брянской области, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Брянской области об установлении кадастровой стоимости земельных участков в размере их рыночной стоимости.
Суд установил кадастровую стоимость земельных участков:
с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на 01.01.2015 г. в размере 2 032 676 руб. 08 коп.;
с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на 01.01.2015 г. в размере 10 935 840 руб. 96 коп.;
с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на 01.01.2015 г. в размере 10 935 840 руб. 96 коп.;
с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на 01.01.2015 г. в размере 4 984 284 руб. 75 коп.
Суд решилсчитать указанную кадастровую стоимость в размере рыночной стоимости на период с 01 января 2015 года и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в Единый государственный реестр недвижимости.
Датой подачи Новиковой Е.Н. заявления о пересмотре кадастровой стоимости суд установил 11 декабря 2016 года.
19.06.2018 г. Новикова Е.Н. обратилась в МИФНС России N 5 по Брянской области с заявлением о производстве перерасчета земельного налога и пеней в соответствии с решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г.
В соответствии с ответом МИФНС России N 5 по Брянской области N 13-23/15723 от 26.06.2018 г. измененная кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N будет применяться с 01.01.2016 г., так как заявление о пересмотре указанной оценки подано 11.12.2016 г., в связи с чем административному истцу был произведен перерасчет земельного налога за 2016 год в сумме 621 387 руб.
Новикова Е.Н. обратилась к руководителю ФНС России с просьбой дачи правовой оценки действиям сотрудников МИФНС России N 5 по Брянской области.
Указанное обращение было направлено для рассмотрения и подготовки ответа в Управление ФНС России по Брянской области, которое 02.08.2018 г. направило Новиковой Е.Н. ответ о перерасчете ей земельного налога за 2016 год.
Не согласившись с действиями сотрудников МИФНС России N 5 по Брянской области, Новикова Е.Н. 09.10.2018 г. обратилась в УФНС России по Брянской области с жалобой на действия МИФНС России N 5 по Брянской области о признании незаконным отказа в производстве перерасчета земельного налога за 2015 год, в которой просила произвести перерасчет земельного налога и пеней за 2015 год.
Решением заместителя начальника УФНС России по Брянской области N 2.15-08/19458 от 06.11.2018 г. действия должностных лиц МИФНС России N 5 по Брянской области, выразившиеся в перерасчете суммы земельного налога только за 2016 год, признаны соответствующими налоговому законодательству и не нарушающими права и законные интересы административного истца.
Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции, руководствуясь ст.ст. 218, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, ст.ст. 390, 391 Налогового кодекса РФ, ст. 66 Земельного кодекса РФ, нормами Федерального закона от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ", пришел к выводу о том, что поскольку заявление Новиковой Е.Н. об определении кадастровой стоимости спорных земельных участков в размере их рыночной стоимости было подано в 2016 году, кадастровая стоимость указанных земельных участков, установленная решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г., подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2016 г.
Судебная коллегия полагает выводы суда ошибочными, не соответствующими установленным по делу обстоятельствам, основанными на неправильном толковании норм материального права.
В силу положений ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.п. 3 и 7).
Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством.
В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Для целей налогообложения и в иных, предусмотренных федеральными законами случаях (статьи 375, 390, 402 Налогового кодекса Российской Федерации) устанавливается кадастровая стоимость земельных участков и отдельных объектов недвижимого имущества
Налоговое законодательство, равно как и законодательство о государственной кадастровой оценке, устанавливают принципы экономической обоснованности (статья 4 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке" и экономического основания, а также необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (ст. 3 НК РФ)
В соответствии с положениями ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.
В силу статьи 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель; органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (пункт 2); при этом в случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3).
Согласно правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом РФ в Определении от 03.07.2014 г. N 1555-О, приведенные законоположения предусматривают, таким образом, преимущество, в том числе для целей налогообложения, в применении кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости земельного участка, перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель.
С целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости положениями статьи 391 НК РФ регламентирован порядок определения налоговой базы в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.
Согласно абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
В соответствии же с принятыми изменениями в указанную статью Налогового кодекса Российской Федерации сведения об установленной комиссией или судом кадастровой стоимости будут учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ).
Таким образом, из указанных нормативных правовых актов следует возможность восстановления нарушенных прав собственников объектов недвижимого имущества вследствие определения недостоверной кадастровой стоимости.
Поскольку и рыночная, и кадастровая стоимости спорных земельных участков были установлены на одну дату - 01 января 2015 года, это свидетельствует об экономически безосновательном завышении их кадастровой стоимости.
Решение же об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости, принятое на том основании, что результаты определения кадастровой стоимости повлекли нарушение прав лица в виде недостоверной оценки, подразумевает восстановление нарушенных прав, в том числе на исчисление экономически обоснованного налога.
Кроме того, как следует из решения Брянского областного суда от 26.04.2018 г., которым удовлетворено административное исковое заявление Новиковой Е.Н. и установлена кадастровая стоимость спорных объектов недвижимости в размере их рыночной стоимости, данную кадастровую стоимость необходимо считать с 01 января 2015 года.
В этой связи у суда первой инстанции не было оснований для отказа истцу в удовлетворении ее законных и обоснованных требований.
С учетом изложенного апелляционная жалоба административного истца Новиковой Е.Н. подлежит удовлетворению, а решение суда первой инстанции - отмене с принятием нового решения об удовлетворении административного искового заявления.
Руководствуясь ст.ст. 309-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Апелляционную жалобу административного истца Новиковой Е.Н. удовлетворить.
Решение Бежицкого районного суда города Брянска от 12 ноября 2018 года по административному делу по административному иску Новиковой Елены Николаевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области о перерасчете земельного налога и пени отменить и принять по делу новое решение.
Административный иск Новиковой Елены Николаевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области о перерасчете земельного налога и пени удовлетворить.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области произвести перерасчет начисленного Новиковой Елене Николаевне земельного налога за 2015 год и пени в соответствии с решением Брянского областного суда от 26.04.2018 г. об установлении кадастровой стоимости земельных участков, расположенных по адресам:
<адрес>, общей площадью 100 000 кв. м, с кадастровым номером N;
<адрес>, общей площадью 800 000 кв. м, с кадастровым номером N;
<адрес>, общей площадью 800 000 кв. м, с кадастровым номером N;
<адрес>, общей площадью 300 000 кв. м, с кадастровым номером N
в размере их рыночной стоимости с 01.01.2015 г.
Председательствующий Е.В. Сидоренкова
Судьи Л.Н. Бобылева
Д.А. Цуканов


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка