От 27 октября 2021 года №33а-4485/2021

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 27 октября 2021 года Дело N 33а-4485/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н., судей Орловой И.Н., Фоминой Н.Э., при секретаре судебного заседания Семенове Д.А., рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике о взыскании с Некнедавичюса Альгиса Антано задолженности по обязательным платежам, поступившее по апелляционной жалобе Некнедавичюс А.А. на решение Мариинско-Посадского районного суда Чувашской Республики от 15 апреля 2021 года.
Заслушав доклад судьи Орловой И.Н., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике Инспекция (далее налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Некнедавичюса А.А. задолженности по обязательным платежам перед бюджетом в размере 60928, 24руб., в том числе: транспортный налог за 2018 год в размере 43 784 руб., пени по транспортному налогу за период с 3 по 24 декабря 2019 года в размере 205, 42руб., пени по транспортному налогу за период с 17 декабря 2016 года по 1 июля 2019 года в размере 16938, 82 руб.
Требования мотивированы тем, что за административным ответчиком были зарегистрированы транспортные средства: .... В установленном Законом порядке налогоплательщику направлены налоговые уведомления, которые не были исполнены налогоплательщиком, в связи с чем, на сумму недоимки налоговым органом начислены пени. Для добровольной уплаты задолженности налоговым органом направлено ответчику требования. Требования налогоплательщиком не исполнены. Задолженность по транспортному налогу в названном размере была взыскана судебными приказами мирового судьи судебного участка N 1 Мариинско-Посадского района Чувашской Республики, которые отменены. Задолженность перед бюджетом до настоящего времени административным ответчиком не погашена.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель налогового органа и Некнедавичюс А.А. не присутствовали. В направленном в адрес суда ходатайстве налоговый орган административный иск поддержал, дело просил рассмотреть в отсутствие своего представителя.
Решением Мариинско-Посадского районного суда Чувашской Республики от 15 апреля 2021 года с Некнедавичюса А.А. взысканы:
транспортный налог за 2018 год в сумме 43 784 руб.,
пени по транспортному налогу за период с 3 по 12 декабря 2019 года в сумме 205, 42 руб.;
пени по транспортному налогу за период с 17 декабря 2016 года по 1 июля 2019 года в сумме 16938, 82 руб.
Этим же решением суда с Некнедавичюса А.А. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2 028 руб.
Не согласившись с данным решением, Некнедавичюс А.А. подал апелляционную жалобу, в которой ставит вопрос о его отмене по мотивам неправильного определения обстоятельств дела ввиду отсутствия обязанности по уплате транспортного налога и пени, исчисленных в отношении автомобиля ..., по причине гибели автомобиля 28 июля 2010 года.
Относительно доводов апелляционной жалобы представлены возражения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Некнедавичюса А.А. - Леухина Т.В. поддержала доводы апелляционной жалобы, представитель налогового органа Осипов А.В. полагал решение законным и обоснованным.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия находит постановленное решение подлежащим отмене.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц регулируется гл. 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Данные нормы подлежат применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Аналогичное положение содержится в ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налогоплательщику направлены следующие налоговые уведомления:
- от 06.08.2016 N 91049014. на уплату транспортного налога за 2015 год, сумма транспортного налога к уплате составляет 42767 руб. по сроку уплаты 01.12.2016;
- от 05.08.2017 N 38019225 на уплату транспортного налога за 2016 год, сумма транспортного налога к уплате составляет 42767 руб. по сроку уплаты 01.12.2017;
- от 04.07.2018 N 16493260 на уплату транспортного налога за 2017 год, сумма транспортного налога к уплате составляет 42767 руб. по сроку уплаты 03.12.2018;
- от 04.07.2019 N 11109783 на уплату транспортного налога за 2018 год, сумма транспортного налога к уплате составляет 43784 руб. по сроку уплаты 02.12.2019.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога за 2015, 2016, 2017 годы налоговым органом налогоплательщику начислены пени в сумме 17 415 руб. 22 коп. за период с 17.12.2016 по 01.07.2019 (л.д.14015), на неуплату транспортного налога за 2018 год в сумме 205 руб. 42 коп. за период с 03.12.2019 г. по 24.12.2019 (л.д.16) и направлены требования от 02.07.2019 N 22935 со сроком уплаты до 10.09.2019 (л.д.6), от 25.12.2019 N 36011 со сроком уплаты до 04.02.2020 (л.д.8).
Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлениями о вынесении судебного приказа в отношении Некнедавичюс А.А. (л.д.25, 31-32).
Определением мирового судьи судебного участка N 1 Мариинско-Посадского района Чувашской Республики от 11.09.2020 судебный приказ от 12.02.2020 о взыскании задолженности по пени в размере 17415,20 руб. отменен (дело N ...).
Определением мирового судьи судебного участка N 1 Мариинско-Посадского района Чувашской Республики от 11.09.2020 судебный приказ от 07.04.2020 о взыскании транспортного налога с физических лиц за 2019 год в размере 43784 руб. отменен (дело N ...).
Разрешая спор и удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом соблюден порядок начисления и взыскания транспортного налога, административный ответчик, являясь собственником объектов налогообложения в названный период, обязанность по уплате налогов надлежащим образом не исполнил.
Между тем при рассмотрении настоящего дела судом не принято во внимание следующее.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, имеющие экономическое основание (п.п. 1 и 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Транспортный налог является региональным налогом (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации).
Объектами налогообложения является в том числе имущество, под которым в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п.п.1 и 2 ст. 38 названного выше кодекса).
Гражданский кодекс Российской Федерации к объектам гражданских прав относит вещи, включая движимое имущество (п. 1 ст. 128 и п. 2 ст. 130).
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (абзац второй п. 1 ст. 38 названного кодекса).
В силу абзаца первого ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса.
Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" определены порядок и сроки исчисления и уплаты транспортного налога.
По смыслу приведенных законоположений в их системном единстве в качестве объекта налогообложения транспортного налога признаются объекты, соответствующие одновременно двум критериям: является транспортным средством, обладающим определенным физическим показателям; зарегистрирован в установленном порядке согласно законодательству Российской Федерации.
Следовательно, для удовлетворения заявленных налоговым органом требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2018 год и пени, исчисленных за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015, 2016, 2017 годы, в материалы дела подлежали представлению доказательства, подтверждающие, принадлежность четырех транспортных средств налогоплательщику в указанные периоды, исчисление налога за которые осуществлено в соответствии с требованиями пп. 1 п. 1 ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 36 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации".
Из материалов дела следует, что налоговым органом исчисление транспортного налога за 2015, 2016, 2017 и 2018 годы осуществлено в отношении четырех транспортных средств, принадлежащих налогоплательщику: ...
Между тем, к административному исковому заявлению налоговым органом приложены сведения о транспортных средствах, принадлежащих налогоплательщику, в которых отражены три автомобиля: ...(л.д.40).
Не соглашаясь с вынесенным решением представителем административного ответчика указано, что 2 сентября 2020 года Некнедавичюс А.А. в своем обращении в налоговый орган просил пересчитать транспортный налог и пени в связи с тем, что объект налогообложения транспортное средство ... утрачено 28 июля 2010 года по причине гибели в результате пожара.
Из приложенного к апелляционной жалобе письма налогового органа от 02.09.2020 (л.д.157), принятого судебной коллегией в качестве нового доказательства, видно, что транспортное средство ... было зарегистрировано за ответчиком в период с 18 января 2007 года по 28 июля 2010 года, в связи с чем, налоговым органом произведен перерасчет транспортного налога за 2017, 2018, 2019 годы к уменьшению на 11850 руб.
Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, основанием прекращения права собственности на вещь является, в том числе, гибель или уничтожение этой вещи, влекущие полную и безвозвратную утрату такого имущества, то есть право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи.
Таким образом, в отсутствие доказательств о регистрации автомобиля ... за ответчиком в уполномоченном органе, вывод суда об обязанности административного ответчика уплатить транспортный налог за 2018 год и пени, исчисленные за неуплату транспортного налога в отношении, в числе прочего, за автомобиль ..., является ошибочным, основан на неправильном применении норм материального права, регулирующих возникшие между сторонами отношения, в связи с чем постановленное по делу решение подлежит отмене на основании п.4 ч. 2 ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
По правилам ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия отменяя решение принимает новое решение.
Пунктом 44 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (вступившим в силу с 1 января 2021 года) ст. 362 Налогового кодекса Российской федерации дополнена п. 3.1 следующего содержания:
В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками - физическими лицами через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.
В случае, если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
Орган или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган о причинах неисполнения запроса.
Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган.
Заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса, предусмотренного настоящим пунктом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.
По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в этом заявлении, уведомление о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.
В уведомлении о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения должны быть указаны основания прекращения исчисления налога, объекты налогообложения и период, начиная с которого исчисление налога прекращается. В сообщении об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения должны быть указаны основания отказа в прекращении исчисления налога и объекты налогообложения.
Форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме, формы уведомления о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения, сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Из возражений налогового органа следует, что письмом от 4 августа 2021 года N 07-78/06042 до ответчика была доведена информация о перерасчете транспортного налога за 2017, 2018, 2019 года и то, что ведутся работы по перерасчету транспортного налога с 2010 по 2016 года.
05 августа 2021 года произведен перерасчет транспортного налога по автомобилю ... к уменьшению на 19725 руб., в т.ч.: за 2010 год по сроку уплаты 01.11.2011 на 1425 руб.; за 2011 год по сроку уплаты 01.11.2012 на 2850 руб.; за 2012 год по сроку уплаты 05.11.2013 на 2850 руб.; за 2013 год по сроку уплаты 05.11.2014 на 2850 руб.; за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 на 2850 руб.; за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 на 3 450 руб.; за 2016 год по сроку уплаты 01.11.2017 на 3 450 руб.
Кроме того, со сроков уплаты налогов произведено уменьшение пени на 26345, 52 руб.
После перерасчета общая сумма задолженности по транспортному налогу составила 68900, 69 руб. и пени в размере 22087, 70 руб.
Налогоплательщиком 25 августа 2021 года уплачен транспортный налог в сумме 68900, 74 руб. и пени в размере 22088, 61 руб.
По состоянию на 19 октября 2021 года задолженность по транспортному налогу отсутствует, имеется переплата по налогу в сумме 0,05 руб. и переплата по пени в сумме 0,91 руб.
Установленные судебной коллегией новые обстоятельства, подтвержденные лицами, участвующими в деле, свидетельствуют об отсутствии законных оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом требований о взыскании с Некнедавичюса А.А. задолженности по обязательным платежам перед бюджетом в размере 60928, 24руб., в том числе: транспортный налог за 2018 год в размере 43 784 руб., пени по транспортному налогу за период с 3 по 24 декабря 2019 года в размере 205, 42руб., пени по транспортному налогу за период с 17 декабря 2016 года по 1 июля 2019 года в размере 16938, 82 руб., в связи с погашением ответчиком задолженности.
При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.
Кроме изложенного, судебная коллегия считает необходимым обратить внимание суда первой инстанции на неверный порядок взыскания государственной пошлины в размере 2028 руб., осуществленным судом.
Частью 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Как разъяснено в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства" в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
На основании ч. 3 ст. 333.18 НК РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
Согласно абзацу 10 ч. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению, в том числе налоговые доходы от государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).
Таким образом, по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета, а не в доход федерального бюджета.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Мариинско-Посадского районного суда Чувашской Республики от 15 апреля 2021 года отменить и принять по делу новое решение, которым отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Чувашской Республике в удовлетворении требования о взыскании с Некнедавичюса Альгиса Антано задолженности по обязательным платежам перед бюджетом в размере 60928, 24 руб., в том числе: транспортный налог за 2018 год в размере 43 784 руб., пени по транспортному налогу за период с 3 по 24 декабря 2019 года в размере 205, 42руб., пени по транспортному налогу за период с 17 декабря 2016 года по 1 июля 2019 года в размере 16938, 82 руб.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) в соответствии с гл. 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.
Председательствующий Т.Н. Евлогиева
Судьи: И.Н. Орлова
Н.Э. Фомина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка