Дата принятия: 04 августа 2020г.
Номер документа: 33а-4470/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 4 августа 2020 года Дело N 33а-4470/2020
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Пасынковой О.М.,
судей Титовой В.В., Скляр А.А.,
при секретаре Нечай А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика Э.Е. на решение Бийского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Э.Е. о взыскании задолженности по пеням.
Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю) ДД.ММ.ГГ обратилась в суд с административным иском к Э.Е. с учетом уточнения требований о взыскании задолженности по пене на недоимку по земельному налогу за 2016 за земельные участки, расположенные в Бийском районе Алтайского края, за период с 13 декабря 2017 года по 4 апреля 2018 года в сумме <данные изъяты> руб., за земельные участки, расположенные в г.Бийске Алтайского края, за период с 13 декабря 2017 года по 17 мая 2018 года - <данные изъяты> руб., за земельные участки, расположенные в г.Белокуриха Алтайского края, за период с 13 декабря 2017 года по 21 мая 2018 года - <данные изъяты>. (всего <данные изъяты> руб.), пене на недоимку по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 16 февраля 2019 года - <данные изъяты> руб., пене на недоимку по налогу на имущество за 2014 год за период с 23 апреля 2018 года 16 февраля 2019 года - <данные изъяты> руб., на недоимку по налогу на имущество за 2016 год за период с 2 марта по 21 мая 2018 года - <данные изъяты> руб., пене на недоимку по налогу на имущество за 2017 год за период с 21 декабря 2018 года по 16 февраля 2019 года - <данные изъяты> руб.
В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик в 2016 году являлся собственником 28 земельных участков в <адрес> Алтайского края: <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***; <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, <адрес> г, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***; а также земельных участков в <адрес> Алтайского края: <адрес>, в 15 м западнее 23/3, кадастровый *** (до ДД.ММ.ГГ), <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый *** (1/2 доля); <адрес>, кадастровый ***; в <адрес> Алтайского края: <адрес>, кадастровый ***; <адрес>, кадастровый ***. В 2017 году административному ответчику принадлежали вышеуказанные земельные участки, кроме участков в <адрес> Алтайского края по <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***, в <адрес>, кадастровый ***. Кроме того, административному ответчику в 2016 году на праве собственности принадлежали объекты недвижимости, расположенные в <адрес> Алтайского края: нежилое здание по <адрес>, кадастровый ***; нежилое сооружение по <адрес>, кадастровый ***; нежилое помещение по <адрес>, кадастровый ***; нежилое здание по <адрес>, кадастровый ***; нежилое сооружение по <адрес>, кадастровый ***. В 2017 году последнему принадлежали названные объекты, кроме нежилого здания с кадастровым номером ***
В этой связи административному ответчику направлялись налоговые уведомления о необходимости оплатить земельный налог и налог на имущество *** от ДД.ММ.ГГ за 2016 год в срок до ДД.ММ.ГГ, *** от 21 августа 2018 года за 2017 год, в срок до 3 декабря 2018 года. В связи с перерасчетом налога на имущество за 2016 год административному ответчику через личный кабинет было передано ДД.ММ.ГГ налоговое уведомление *** от 21 декабря 2017 года, срок уплаты налога установлен не позднее 01 марта 2018 года. Кроме того, решением Бийского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ с административного ответчика взыскана недоимка по налогу на имущество за 2014 год в сумме <данные изъяты> руб., начисленная в уведомлении от ДД.ММ.ГГ в отношении нежилого сооружения с кадастровым номером ***. Вместе с тем налоги своевременно уплачены не были: за 2016 год недоимка по земельному налогу уплачена: ДД.ММ.ГГ в размере <данные изъяты> руб. (<адрес>), ДД.ММ.ГГ - <данные изъяты> руб. (<адрес>), ДД.ММ.ГГ <данные изъяты> руб. (<адрес>), за 2017 год недоимка по земельному налогу уплачена ДД.ММ.ГГ в размере 11822 руб. (<адрес>), <данные изъяты> руб. (<адрес>), 238367 руб. (<адрес>), за 2016 год недоимка налогу на имущество 22 мая 2017 года - в размере <данные изъяты> руб., за 2017 года недоимка по налогу на имущество ДД.ММ.ГГ - в сумме <данные изъяты> руб. В связи с неуплатой земельного налога, налога на имущество за 2016 год в установленный срок ответчику направлялись требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ с установлением срока до ДД.ММ.ГГ, требование *** по состоянию на 22 марта 2018 года с установлением срока уплаты 8 мая 2018 года, включавшее недоимку по налогу на имущества за 2016 год, в сумме 68760 руб., а также пеню на него, требование *** по состоянию на 17 февраля 2019 года с установлением срока уплаты пеней до 5 апреля 2019 года, которое не исполнено. 19 июня 2019 года мировому судье судебного участка *** <адрес> Алтайского края подавалось заявление о вынесении судебного приказа, судебный приказ о взыскании данной задолженности от 24 июня 2019 года был отменен определением мирового судьи названного судебного участка от 4 июля 2019 года.
Решением Бийского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе представитель Э.Е. - М.Е. просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что административный ответчик в мае 2018 года оплатил задолженность по пеням с учетом суммы просрочки на день оплаты в общей сумме <данные изъяты> руб., в связи с чем, обязательства по пене по земельному налогу за 2016 год были исполнены, в 2019 году - задолженность по пеням по налогу на имущество за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., по земельному налогу - <данные изъяты> руб., налогу на имущество за 2017 год в сумме - <данные изъяты> руб.
В письменных возражениях Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель административного истца - Л.С. против доводов жалобы возражала. Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.
Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, выслушав представителя административного истца, судебная коллегия приходит к следующему.
Разрешая административный спор и удовлетворяя требования в полном объеме, городской суд исходил из того, размер недоимки, на которую начислены пени, административным ответчиком не оспаривался, в связи с чем правомерность начисления соответствующих налогов, соблюдение порядка и срока их взыскания, проверке не подлежат, а арифметический расчет пеней верен, соответствует указанным в административном исковом заявлении датам уплаты недоимки.
Данные выводы не соответствуют нормам права, регулирующим спорные правоотношения и не основаны обстоятельствах, имеющих значение для дела.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений (далее - Кодекс), земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.
В силу пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Малоенисейкого сельского Совета народных депутатов <адрес> Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** установлены аналогичные ставки земельного налога.
Решением Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года N 461 "Об установлении и введении земельного налога на территории муниципального образования город Бийск", в редакции, действовавшей в вышеуказанные налоговые периоды, предусмотрены аналогичные ставки, кроме ставки 0,1 процента в отношении земельных участков: предназначенных для размещения гаражей; приобретенных (предоставленных) для садоводства, дачного хозяйства.
Решением Белокурихинского городского Совета депутатов от 28 сентября 2012 года N 84 "О введении земельного налога на территории муниципального образования город Белокуриха Алтайского края" предусмотрены налоговые ставки: 1) 0,1 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 2) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Как усматривается из материалов дела, включая выписки из Единого государственного реестра недвижимости, представленные по запросу судебной коллегии, административный ответчик в 2016 году являлся собственником 28 земельных участков в <адрес> Алтайского края с видом разрешенного использования "для ведения личного подсобного хозяйства": 1) <адрес>, кадастровый ***, 2) <адрес>, кадастровый ***, 3) <адрес>, кадастровый ***, 4) <адрес>, кадастровый ***,5) <адрес>, кадастровый ***, 6) <адрес>, кадастровый ***; 7) <адрес>, кадастровый ***, 8) <адрес>, кадастровый ***, 9) <адрес>, кадастровый ***, 10) <адрес>, кадастровый ***, 11) <адрес>, кадастровый ***, 12) <адрес>, кадастровый ***, 13) <адрес>, кадастровый ***, 14) <адрес>, кадастровый ***, 15) <адрес>, кадастровый ***, 16) <адрес>, кадастровый ***, 17) <адрес>, кадастровый ***, 18) <адрес>, кадастровый ***, 19) <адрес>, кадастровый ***, 20) <адрес>, кадастровый ***, 21) <адрес>, кадастровый ***, 22) <адрес>, кадастровый ***, 23) <адрес>, кадастровый ***, 24) <адрес>, кадастровый ***, 25) <адрес>, кадастровый ***, 26) <адрес>, кадастровый *** (до ДД.ММ.ГГ), 27) <адрес> г, кадастровый *** (до ДД.ММ.ГГ), 28) <адрес>, кадастровый ***, а также в <адрес> Алтайского края: с видом разрешенного использования "Для эксплуатации нежилых зданий (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности)" по <адрес>, кадастровый *** (до ДД.ММ.ГГ), с видом разрешенного использования "Для эксплуатации сооружения - дороги и проезды (земельные участки, предназначенные для размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог" по <адрес>, кадастровый ***, с видом разрешенного использования "Для эксплуатации нежилых зданий (земли под промышленными объектами)" по <адрес>, кадастровый *** (1/2 доля); по <адрес>, в 15 м западне 23/3, кадастровый ***; в <адрес> Алтайского края: с видом разрешенного использования "Под здание спортивного клуба" по <адрес>, кадастровый ***; с видом разрешенного использования "для размещения комплексной жилой застройки с парковой зоной" по <адрес>, кадастровый *** (до ДД.ММ.ГГ, с указанной даты - 360/500 долей).
В 2017 году административному ответчику принадлежали вышеуказанные земельные участки с теми же видами разрешенного использования, кроме участков в <адрес> Алтайского края по <адрес>, кадастровый ***, <адрес>, кадастровый ***. в <адрес>: по <адрес>, кадастровый ***.
В силу пунктов 1, 2 статьи 399 Кодекса налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Как установлено пунктом 2 статьи 402 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.
Согласно статье 404 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
В силу пункта 1 статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.
Пунктом 4 той же статьи предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах: до 300 000 рублей включительно - до 0,1 процента включительно, свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно, свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2,0 процента включительно.
Решением Думы города Бийска от 23 ноября 2007 года N 285 установлена налоговая ставка в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности и налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор, в том числе до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,099 %, свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,11 %, свыше 500 тыс. руб. до 800 тыс. руб. (включительно) - 0,31 %, свыше 800 тыс. руб. до 1000 тыс. руб. (включительно) - 0,6 %, свыше 1000 тыс. руб. - 1,2%.
В 2016 году Э.Е. на праве собственности принадлежали объекты недвижимости, расположенные в <адрес> Алтайского края: нежилое здание по <адрес>, площадью 8,6 кв.м, кадастровый *** (с 21 ноября 2006 года); нежилое сооружение по <адрес>, площадью 48,4 кв.м, кадастровый *** (с 15 января 2009 года); нежилое помещение по <адрес>, площадью 124,3 кв.м, кадастровый *** (1/2 доля с 13 декабря 2006 года по 19 апреля 2017 года); нежилое здание по <адрес>, площадью 339,8 кв.м, кадастровый *** (с 9 августа 2007 года по 11 мая 2016 года); нежилое сооружение по <адрес>, протяженностью 300 м кадастровый *** (с 31 октября 2008 года). В 2017 году последнему принадлежали названные объекты, кроме нежилого здания с кадастровым номером ***
В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397, пунктом 1 статьи 408, пунктом 1 статьи 409 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В данном случае налоговое уведомление *** от 6 сентября 2017 года с исчислением земельного налога за 2016 год за земельные участки в <адрес> Алтайского края (***) в сумме <данные изъяты> руб., в <адрес> Алтайского края (***) - <данные изъяты> руб., а с учетом переплаты в сумме <данные изъяты> руб. (данная переплата на основании решения о зачете ДД.ММ.ГГ счислена в связи с направлением по заявлению налогоплательщика в счет иного ОКТМО) - <данные изъяты> руб., в <адрес> Алтайского края (***) - <данные изъяты> руб., а также налога на имущество за 2016 год в сумме 68760 руб., произведен перерасчет налога на имущество за 2014 год сумме <данные изъяты> руб., перерасчет налога на имущество за 2015 год - <данные изъяты> руб. с установлением срока уплаты до ДД.ММ.ГГ.
Налоговое уведомление было направлено административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГ.
При этом налоговым органом безосновательно произведено сложение налога на имущество за 2016 год с последующим его аналогичным исчислением (основание данных действий административным истцом судебной коллегией не приведено и из представленных материалов не следует) в сумме <данные изъяты> руб. в налоговом уведомлении *** от 21 декабря 2017 года с указанием срока уплаты 1 марта 2018 года, переданном также через личный кабинет 24 декабря 2017 года
Следовательно, у последнего возникла обязанность по уплате названных налогов не позднее 1 декабря 2017 года, которая своевременно не исполнена, в связи с чем образовалась недоимка и начал течение срок направления требования об уплате налога.
В связи с выявлением задолженности налоговым органом за 2016 год за период с 2 декабря по 12 декабря 2016 года налоговым органом было произведено начисление пеней.
Согласно налоговому уведомлению *** от 21 августа 2018 года, переданному через личный кабинет 16 сентября 2018 года, исчислены земельный налог за 2017 год в сумме <данные изъяты> руб. (земельные участки <адрес> - <данные изъяты> руб.; <адрес> - <данные изъяты> руб., <адрес> - <данные изъяты> руб.), налог на имущество - <данные изъяты> руб., срок уплаты установлен не позднее 3 декабря 2018 года.
Следовательно, у административного ответчика возникла обязанность по уплате земельного налога, налога на имущество за 2017 год в срок не позднее 3 декабря 2017 года.
В связи с выявлением задолженности налоговым органом за 2017 год за период с 4 по 20 декабря 2018 года налоговым органом было произведено начисление пеней.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В связи с неуплатой налогов в установленный срок административному ответчику через личный кабинет переданы требования:
ДД.ММ.ГГ - *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ с установлением срока уплаты до ДД.ММ.ГГ (земельный налог за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб. (земельные участки <адрес> - <данные изъяты> руб.; <адрес> - <данные изъяты> руб., <адрес>- <данные изъяты> руб.), а также пеня на данные недоимки за период с 2 по ДД.ММ.ГГ в сумме <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб.);
22 марта 2018 года - *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ с установлением срока уплаты до 8 мая 2018 года (налог на имущество за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пеня на него - <данные изъяты> руб.);
20 декабря 2018 года - *** по состоянию на 20 декабря 2018 года с установлением срока уплаты 5 февраля 2019 года (земельный налог и налог на имущество за 2017 год), пеня на него за период с 4 по 20 декабря 2018 года в общей сумме <данные изъяты> руб.).
Решением Бийского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГ, с Э.Е. взысканы, в том числе недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме <данные изъяты> руб., пеня по недоимке по земельному налогу за 2016 год за период с 2 по ДД.ММ.ГГ - <данные изъяты> руб.
При этом административным ответчиком уплачены: ДД.ММ.ГГ - земельный налог за 2016 год по *** в сумме <данные изъяты> руб., ДД.ММ.ГГ - земельный налог по *** в сумме <данные изъяты> руб., ДД.ММ.ГГ - земельный налог по *** - <данные изъяты> руб., налог на имущество за 2016 год в сумме 68760 руб., ДД.ММ.ГГ земельный налог за 2017 год по ОКТМО 01604455 в сумме 11822 руб., по *** сумме <данные изъяты> руб., по *** <данные изъяты> руб., налог на имущество за 2017 год - <данные изъяты> руб.
Кроме того, после поступления сведений об изменении кадастровой стоимости 26 августа 2018 года налоговым органом уменьшен налог по расчету за 2016 год на сумму 104035 руб. (перерасчет отражен в уведомлении *** от 21 августа 2018 года) в отношении земельного участка с кадастровым номером *** (<адрес>), 26 февраля 2019 года - в отношении земельного участка с кадастровым номером 22:64:010202:5 (<адрес>) в размере <данные изъяты> руб.
21 мая 2019 года произведен перерасчет по налогу на имущество физических лиц в связи с поступлением сведений об отсутствии объекта с кадастровым номером *** с уменьшением налога за 2016 год на сумму на сумму <данные изъяты> руб., 2017 года - <данные изъяты> руб., а также в связи с поступлением ДД.ММ.ГГ, сведений об иной инвентаризационной стоимости объекта с кадастровым номером *** (<данные изъяты> руб. вместо <данные изъяты> руб.) за 2016 год на сумму <данные изъяты> руб., за 2017 год - <данные изъяты> руб. (всего уменьшен налог за 2016 год на <данные изъяты> руб., 2017 год - <данные изъяты> руб.). Данные обстоятельства подтверждены копиями служебной записки от ДД.ММ.ГГ и КРСБ.
В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как разъяснено в пунктах 51, 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление), при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Из установленных обстоятельств следует, что недоимка в полном объеме погашена: 22 мая 2018 года - налог на имущество за 2016 год; 26 февраля 2019 года - земельный налог за 2016 год (посредством осуществления перерасчета в связи с изменением кадастровой стоимости в отношении земельного участка с кадастровым номером *** (<адрес>) в размере <данные изъяты> руб. (сведения об изменении таковой на основании решения <адрес>вого суда от 13 июля 2017 года поступили в налоговый орган лишь 23 января 2019 года, что следует из служебной записки *** а также земельный налог и налог на имущество за 2017 год.
При этом, как усматривается из административного искового заявления и объяснений представителя административного истца в судебном заседании, настоящий иск основан лишь на одном требовании - *** от ДД.ММ.ГГ, иные требования в отношении пеней на указанную недоимку, кроме требования *** по состоянию на 12 декабря 2017 года, пеня по которому на земельный налог за 2016 год за период с 2 по ДД.ММ.ГГ взыскана в судебном порядке, не направлялись. Данное требование было передано через личный кабинет 17 февраля 2019 года.
Согласно требованию *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ административному ответчику предложено в срок ДД.ММ.ГГ уплатить пеню: на недоимку по налогу на имущество по ОКТМО 01705000 (<адрес>) в сумме <данные изъяты> руб. (налог за 2014 год), в сумме <данные изъяты> руб. (налог за 2016 год), на недоимку по земельному налогу по *** (<адрес>) в сумме <данные изъяты> руб. (налог за 2014 год), в сумме <данные изъяты> руб. (налог за 2016 год), по *** (<адрес>) в сумме <данные изъяты>(сальдо по недоимке на ДД.ММ.ГГ), в сумме <данные изъяты> руб. (налог за 2014 год), по *** (<адрес> Алтайского края) в сумме <данные изъяты> руб. (налог за 2013 год), в сумме 82,50 руб. (налог за 2012 год). В требовании прямо указано на необходимость уплаты лишь пеней, притом что в графе "недоимка, рублей, 2" приведены именно те суммы недоимки (в том числе уплаченной, взысканной) на которую начислены указанные пени. При этом в качестве основания для направления требования указана лишь статья 75 Кодекса, какие-либо иные документы налогового органа, в том числе расчеты, из которых можно было прийти к выводу о включении в требование пеней на иные суммы недоимки, в названном требовании не приведено.
То обстоятельство, что суммы недоимки, пени на которую включены в требование, относится к вышеприведенным налоговым периодам, следует из КРСБ по соответствующим налогам, налоговых уведомлений за данные периоды, а также предполагаемого расчета к требованию, приложенного к заявлению о выдаче судебного приказа.
При этом доводы налогового органа, о том, что суммы указанных в требовании пеней арифметически превышают заявленные, фактически при направлении требования имелись ввиду пени как на недоимку прошлых лет, так и на спорные периоды, не принимаются во внимание как противоречащие содержанию требования, направленного налогоплательщику, притом что пени начисляются на недоимку за определенные налоговые периоды после истечения конкретных сроков уплаты налога.
Таким образом, пени на указанные в иске недоимки по земельному налогу за 2016 год по ОКТМО <адрес> и <адрес> Алтайского края, земельному налогу за 2017 год, налогу на имущество за 2017 год в вышеуказанное требование не включены, иных требований не направлялось, что исключает удовлетворение заявленных административных требований в указанной части. При этом срок направления таковых, учитывая даты уплаты всех заявленных недоимок, истек, каких-либо уважительных причин пропуска такового, как следует из материалов дела, включая объяснения административного истца, не существует.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (абзац 2).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3).
Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В части требования о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество за 2016 год, несмотря на включение такового в требование, оснований к удовлетворению иска также не имеется в связи с пропуском трехмесячного срока направления требования и соответственно срока обращения в суд, поскольку недоимка по данному налогу была в полном объеме уплачена 22 мая 2018 года (требование от 17 февраля 2019 года), сумма начисленной пени составила изначально 3470,37 руб. (за период с 13 декабря 2017 года по 21 мая 2018 года, исходя из первоначально направленного уведомления от 6 сентября 2017 года), то есть превысила 3000 руб. Факт последующего, как мотивировано выше, безосновательного направления повторного уведомления, также как и изменения после обращения в суд в ходе разбирательства периода начисления пеней и их размера на течение законодательно установленных сроков направления требования и обращения в суд не влияют. Иное означало бы возможность произвольного увеличения сроков обращения в суд посредством сокращения спорного периода начисления пеней, что следует признать недопустимым ввиду нарушения прав налогоплательщика.
Следовательно, административным истцом существенно пропущен совокупный срок принудительного взыскания задолженности по пене, начисленной на недоимку по налогу на имущество за 2016 год, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной вышеназванными нормами закона.
При апелляционной рассмотрении административному истцу неоднократно предлагалось представить доказательства уважительных причин пропуска срока направления требования и совокупности сроков принудительного взыскания, однако таковых не представлено, и представителем административного истца в судебном заседании не приведено.
Требования о взыскании пеней на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год, взысканную вступившим в законную силу решением суда, а также на недоимку по земельному налогу за 2016 года по ОКТМО <адрес> основаны на своевременно направленном требовании и заявлены с соблюдением порядка и сроков принудительного взыскания задолженности.
Так, из материалов дела следует, что в пределах шестимесячного срока налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка *** <адрес> Алтайского края с заявлением о взыскании, в том числе задолженности по пене по налогу на имущество за 2014 год и земельному налогу за 2016 год, что подтверждается заявлением о вынесении судебного приказа, зарегистрированным 19 июня 2019 года. Мировым судьей того же судебного участка 24 июня 2019 года был выдан судебный приказ, который впоследствии отменен определением от 4 июля 2019 года.
В этой связи административный иск 6 ноября 2019 года подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.
Из представленных налоговым органом документов, объяснений представителя следует, что пеня на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 года в сумме <данные изъяты> руб. (исчисленную в порядке перерасчета со сроком уплаты до 1 декабря 2017 года) подлежит уплате по 21 мая 2018 года (дата погашения недоимки по КРСБ).
В этой связи сумма пени по налогу на имущество за 2014 год в пределах заявленных требований подлежит взысканию за период с ДД.ММ.ГГ (так заявлено в уточненном административном исковом заявлении в последней редакции) по ДД.ММ.ГГ в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> х 7,25 %: 300 х 28).
Как усматривается из налогового уведомления, земельный налог за 2016 год по ОКТМО <адрес> исчислен исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на ДД.ММ.ГГ, периода владения на праве собственности, размера доли и налоговых ставок с учетом вида разрешенного использования.
В отношении земельных участков с кадастровым номером *** изначально, исходя из имевшихся у налогового органа сведений, была применена кадастровая стоимость <данные изъяты> руб. вместо <данные изъяты> руб. и *** вместо *** соответственно.
С учетом приведенных исходных данных и представленных Управлением Росреестра по Алтайскому краю данных о кадастровой стоимости налог подлежал исчислению по <адрес> в сумме 37196 руб.
Сумма пени по земельному налогу за 2016 год по <адрес> за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ составит <данные изъяты> руб. <данные изъяты> руб. х 8,25%: 300 х 5) + 538,10 <данные изъяты> руб. х 7,75% : 300 х 56) + <данные изъяты> (<данные изъяты> руб. х 7,5% : 300 х 42) + 476,42 (<данные изъяты> руб. х 7,25% : 300 х 53). В этой связи в пределах заявленных требований взысканию подлежит пеня в сумме <данные изъяты> руб.
Доводы апелляционной жалобы о том, что осуществлена оплата пеней за спорные периоды, подлежат отклонению, поскольку указанные ответчиком суммы правомерно учтены налоговым органом в счет имевшейся задолженности за предыдущие периоды. Существование данной задолженности и ее погашение за счет указанных ответчиком платежей подтверждены КРСБ и вступившим в законную силу решением Бийского городского суда Алтайского края от 21 марта 2019 года, которым взысканы большие относительно уплаченных по спорным платежным документам суммы по соответствующим налогам и пеням.
При этом чек-ордер от ДД.ММ.ГГ на сумму <данные изъяты> руб. (КБК земельного налога, ОКТМО <адрес>) содержит индекс документа 18***, соответствующий извещению на сумму <данные изъяты> руб., чек-ордер от ДД.ММ.ГГ на сумму <данные изъяты> руб. (КБК земельного налога, ОКТМО <адрес>) содержит индекс документа 18***, соответствующий извещению на сумму 118,91 руб., чек-ордер от ДД.ММ.ГГ на сумму <данные изъяты> руб. (КБК земельного налога, ОКТМО <адрес>) содержит индекс документа 18***, соответствующий извещению на сумму <данные изъяты> руб., чек-ордер от ДД.ММ.ГГ на сумму <данные изъяты> руб. (КБК налога на имущество физических лиц, ОКТМО <адрес>) содержит индекс документа 18***, соответствующий извещению на сумму <данные изъяты> руб. Иных сведений, которые бы позволили определить назначение платежа данные документы не содержат.
При этом из перечисленных извещений усматривается, что они сформированы на основании требования *** со сроком до ДД.ММ.ГГ (в реквизите "106" основание платежа - "ТР" (погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов), в реквизите "107" дата уплаты "30.01.2018").
Чеки-ордера от ДД.ММ.ГГ на сумму <данные изъяты> руб. (КБК земельного налога, ОКТМО <адрес>), на сумму <данные изъяты> руб. (КБК земельного налога, ОКТМО <адрес>), на сумму <данные изъяты> руб. (КБК земельного налога, ОКТМО <адрес>), на сумму <данные изъяты> руб. (КБК налога на имущество физических лиц, ОКТМО <адрес>) не содержат сведений об основании платежа, налоговом периоде, также как и об индексе документа.
В этой связи с учетом Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГ ***н, платежи, осуществленные ДД.ММ.ГГ, идентифицируются лишь в части указанных в названном требовании *** сумм (пеня по налогам за 2016 год за период с 2 по ДД.ММ.ГГ), которые к предмету настоящего административного спора не относятся, а платежи, осуществленные ДД.ММ.ГГ, - не подлежат идентификации.
С учетом изложенного решение городского суда подлежит отмене с принятием нового решения о частично удовлетворении требований.
Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Бийского городского суда Алтайского края от 28 января 2020 года отменить.
Принять новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю удовлетворить частично.
Взыскать с Э.Е., проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю задолженность по пене по налогу на имущество за 2014 год за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек, задолженность по пене по земельному налогу за 2016 год за период с 23 апреля по ДД.ММ.ГГ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, всего взыскать <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копеек.
В удовлетворении остальной части административного иска отказать.
Взыскать с Э.Е. в бюджет муниципального образования городского округа - город Бийск государственную пошлину в размере 400 рублей.
Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
