Дата принятия: 18 июня 2019г.
Номер документа: 33а-441/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ МАГАДАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 июня 2019 года Дело N 33а-441/2019
Судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда в составе:
председательствующего Выглева А.В.,
судей Баюры Л.Н., Ковтунова И.И.,
при секретаре Гельман И.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Магаданского областного суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области к Колупановой (Васильевой) Т.Е. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени
по апелляционной жалобе Колупановой (Васильевой) Т.Е. на решение Магаданского городского суда Магаданской области от 20 февраля 2019 года.
Заслушав доклад судьи Магаданского областного суда Баюры Л.Н., судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области (далее - МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области, Инспекция) обратилась в суд с названным выше административным иском к Колупановой (Васильевой) Т.Е.
Иск мотивирован тем, что ответчиком в 2015 году согласно сведениям, предоставленным открытым акционерным обществом "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" (далее - ОАО "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу") в налоговый орган, получен доход в размере 485 795 руб. 339 коп. Соответственно, сумма исчисленного налога составила 63 153 руб. 00 коп.
12 сентября 2016 года в адрес ответчика направлено требование N... о предоставлении налоговой отчетности за 2015 год на доход, полученный от ОАО "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу". Налоговая декларация Колупановой (Васильевой) Т.Е. в налоговый орган не предоставлена.
В связи с неуплатой ответчиком суммы исчисленного налога на доходы физических лиц на сумму недоимки в порядке положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией начислены пени в сумме 5 120 руб. 66 коп.
Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил взыскать с Колупановой (Васильевой) Т.Е. недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 год, в сумме 63 153 руб. 00 коп., пени по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в сумме 5 120 руб. 66 коп., а всего взыскать 68 273 руб. 66 коп.
Решением Магаданского городского суда от 20 февраля 2019 года административные исковые требования МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области удовлетворены.
С Колупановой (Васильевой) Т.Е. в пользу МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2015 год, в сумме 63 153 руб. 00 коп., пени по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в сумме 5 120 руб. 66 коп., а всего 68 273 руб. 66 коп., в доход бюджета муниципального образования "Город Магадан" взыскана государственная пошлина в размере 2 248 руб. 21 коп.
Определением Магаданского городского суда от 23 апреля 2019 года Колупановой (Васильевой) Т.Е. восстановлен срок для подачи апелляционной жалобы на вышеназванное судебное постановление.
В апелляционной жалобе административный ответчик ставит вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области.
Ссылаясь на положения части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 48, подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок для обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, при этом сведений об уважительности пропуска данного срока материалы дела не содержат.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области полагает решение суда обоснованным, вынесенным в полном соответствии с нормами материального и процессуального права, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.
Стороны, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились. На основании части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив материалы дела в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда приходит к следующему.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ).
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пунктах 1 и 4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Исходя из положений статьи 13, пункта 1 статьи 207 НК РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 112 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В пункте 1 статьи 45 НК РФ закреплено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (подпункт 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 указанного Кодекса (то есть в размере 13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).
Положениями пункта 2 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ определено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки ему направляется требование об уплате налога.
В пунктах 5 и 6 статьи 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.Как установлено судом и следует из материалов дела, 23 августа 2013 года между ОАО "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" и Барбашевой (Зайцевой, Васильевой, Колупановой) Т.Е. заключен кредитный договор N..., по условиям которого заемщику предоставлен кредит в сумме 1 435 700 руб. 00 коп. сроком до 28 августа 2023 года.
22 января 2015 года Зайцева (Васильева, Колупанова) Т.Е. получила уведомление от банка о прощении долга по уплате процентов за пользование кредитом в сумме 482 885 руб. 79 коп. при условии уплаты ею банку суммы основного долга в полном объеме в день получения данного уведомления. В тот же день ответчик перечислила кредитной организации денежные средства в сумме 1 430 130 руб. 63 коп. в счет оплаты задолженности по кредитному договору.
Полученный ответчиком доход в виде материальной выгоды (проценты за пользование кредитом в сумме 482 885 руб. 79 коп.), исходя из положений статьи 209 НК РФ, является объектом налогообложения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно предоставленной в налоговый орган справке ОАО "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" от 26 февраля 2016 года N... о доходах физического лица за 2015 год (форма 2-НДФЛ) в отношении Васильевой Т.Е. ответчик в 2015 году получила доход в сумме 485 795 руб. 39 коп. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, составляет 63 153 руб. 00 коп., из расчета: 485 795 руб. 39 коп. х 13% = 63 153 руб. 00 коп.
Исходя из приведенных выше норм материального права в их взаимосвязи, у налогоплательщика Колупановой (Васильевой) Т.Е. возникла обязанность представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля 2016 года и уплатить налог в срок до 15 июля 2016 года.
В установленные законодательством о налогах и сборах сроки ответчик декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2015 год не представила, налог не уплатила.
17 марта 2017 года налоговым органом Колупановой Т.Е. направлено по почте заказным письмом требование N... об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15 марта 2017 года об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в сумме 63 153 руб. 00 коп., пени на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в сумме 5 120 руб. 66 коп. со сроком уплаты до 4 апреля 2017 года (л.д. 14, 15), что согласуется с пунктом 2 статьи 69 НК РФ.
Требование направлено по адресу, указанному в справке о доходах физического лица от 26 февраля 2016 года, а именно: <адрес>, что подтверждается копией почтового реестра от 17 марта 2017 года (л.д. 17).
Доказательств уплаты ответчиком недоимки по налогу и пеней в указанной сумме материалы дела не содержат.
Разрешая спор и удовлетворяя исковые требования административного истца, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у Колупановой (Васильевой) Т.Е. обязанности по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2015 год, в сумме 63 153 руб. 00 коп., пени по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в сумме 5 120 руб. 66 коп., которую административный ответчик на день рассмотрения настоящего административного дела не исполнил, недоимку по налогу и пеням не уплатила.
При этом суд исходил из того, что размер недоимки по налогу и пеням исчислены административным истцом правильно, сроки и порядок обращения в суд с требованием о взыскании недоимки налоговым органом соблюдены.
Вывод суда мотивирован, подробно изложен в судебном постановлении, согласуется с требованиями налогового законодательства, соответствует обстоятельствам дела, подтверждается доказательствами, оцененными судом по правилам статьи 84 КАС РФ.
Не согласиться с данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия оснований не усматривает.
Доводы административного ответчика относительно пропуска административным истцом срока обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки судебной коллегией не принимаются во внимание в силу следующего.
Из положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 48 НК РФ следует, что нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие понятие и срок исковой давности, а также последствия его пропуска, к спорам, возникающим из налоговых правоотношений, неприменимы.
Порядок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определен статьей 48 НК РФ, согласно которой заявление о взыскании налога с такого лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 2).
В соответствии с правовой позицией, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.
В требовании N..., направленном Колупановой Т.Е. 17 марта 2017 года, установлен срок для его добровольного исполнения - до 4 апреля 2017 года, следовательно, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности истекал 4 октября 2017 года.
С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и пени административный истец обратился к мировому судье 23 августа 2017 года, то есть в установленный законом срок.
25 августа 2017 года и.о. мирового судьи судебного участка N 6 Магаданского судебного района вынесен судебный приказ о взыскании с Колупановой (Васильевой) Т.Е. в пользу МРИ ФНС России N 1 по Магаданской области недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2015 год в сумме 63 153 руб. 00 коп., пени в сумме 5 120 руб. 66 коп.
Определением мирового судьи судебного участка N 6 Магаданского судебного района от 4 октября 2018 года вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений (л.д. 13).
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, то есть в данном случае не позднее 4 апреля 2019 года.
С административным иском к Колупановой (Васильевой) Т.Е. налоговый орган обратился в Магаданский городской суд 21 ноября 2018 года, то есть в пределах предусмотренного законом срока.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции верно исходил из того, что установленный законом срок обращения налоговым органом в суд с заявленными требованиями не пропущен.
В целом доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку установленных судом обстоятельств, не влияют на правильность принятого судом решения и не содержат сведений о неправильном применении судом норм материального права, которые в силу статьи 310 КАС РФ являлись бы основанием к отмене или изменению судебного акта.
При таком положении судебная коллегия не находит правовых оснований для отмены или изменения решения Магаданского городского суда от 20 февраля 2019 года, в том числе по доводам апелляционной жалобы.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 309, статьей 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Магаданского городского суда Магаданской области от 20 февраля 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Колупановой Т.Е. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
