Дата принятия: 25 января 2019г.
Номер документа: 33а-4407/2018, 33а-193/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 25 января 2019 года Дело N 33а-193/2019
от 25 января 2019 года
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе:
председательствующего Петровского М.В.,
судей: Бондаревой Н.А., Простомолотова О.В.
при секретарях: Шумаковой Ю.М., Климашевской Т.Г.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению Ларионовой Оксаны Львовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Томской области о признании недействительным требования об уплате налога от 6 февраля 2018 года, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, применив иную налоговую ставку,
по апелляционной жалобе Ларионовой Оксаны Львовны на решение Ленинского районного суда г. Томска от 15 ноября 2018 года.
Заслушав доклад судьи Бондаревой Н.А., объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Томской области Парасочка Е.С., полагавшей решение законным и обоснованным, судебная коллегия
установила:
Ларионова О.Л. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Томской области (далее - МИФНС России N 8), с учетом уточнений заявленных требований просила признать недействительным требование об уплате налога от 06.02.2018; возложить на административного ответчика обязанность произвести перерасчет земельного налога, применив верную ставку налога для земельного участка с кадастровым номером /__/, который используется для сельскохозяйственного производства, а также находится в производственной зоне промышленно-коммунальных объектов IV-V класса вредности.
В обоснование заявленных требований указала, что 06.02.2018 МИФНС России N 8 выставлено требование об уплате задолженности по земельному налогу за 2015-2016 годы в сумме 1338197 руб., а также и пени по налогу в размере 1037,1 руб. Административным ответчиком при исчислении земельного налога применена неверная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, собственником которого она является, что привело к увеличению суммы налога. Кроме того, применена неверная ставка земельного налога, в частности не учтено, что на земельном участке расположен объект инженерной инфраструктуры коммунального комплекса - водонапорная башня со скважиной, а сам земельный участок находится в производственной зоне промышленно-коммунальных объектов IV-V классов вредности и используется для сельскохозяйственного производства.
Дело рассмотрено в отсутствие административного истца Ларионовой О.Л., с участием ее представителя Кочергиной Е.В., которая в судебном заседании настаивала на удовлетворении административного иска с учетом поданных уточнений, пояснила, что примененная налоговым органом ставка земельного налога не учитывает обстоятельства фактического использования земельного участка, на котором находится объект инженерной инфраструктуры, а сам земельный участок используется для сельскохозяйственного производства, что позволяет применить иную ставку земельного налога.
В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС России N 8 по Томской области Попкова О.А. считала административный иск не подлежащий удовлетворению.
Обжалуемым решением суда в удовлетворении административного иска Ларионовой О.Л. отказано.
В апелляционной жалобе Ларионова О.Л., не соглашаясь с таким решением, просит о его отмене, как незаконного и необоснованного.
Ссылается на то, что оспариваемому требованию об уплате налога N 2354 от 06.02.2018 предшествовали налоговые уведомления от 24.08.2015, 10.10.2016, 14.03.2017, 15.09.2017, содержащие информацию о нулевых начислениях земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/. Перерасчет земельного налога произведен лишь в 2017 году. Суд не дал оценки тому обстоятельству, что она не могла знать о неверном выставлении на протяжении нескольких лет налоговых уведомлений и ошибочном применении льготы.
Суд не учел, что в связи с неосведомленностью о новой кадастровой стоимости земельного участка, она не имела возможности в период 2015-2016 годов обратиться за изменением ее размера. Между тем данным правом она могла воспользоваться только в 2017 году.
Судом не дана оценка представленным доказательствам, подтверждающим использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.
Относительно апелляционной жалобы МИФНС России N 8 по Томской области поданы возражения о несостоятельности ее доводов и законности судебного акта.
Судебная коллегия на основании части 1 статьи 307, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца Ларионовой О.Л., извещенной о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поступивших возражений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам часть 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не нашла оснований к его отмене.
В силу статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действие или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44).
Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Из абзаца 2 пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении.
В пункте 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Из материалов дела следует, что Ларионова О.Л. является собственником земельных участков, среди которых земельный участок с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу: /__/.
В 2017 году МИФНС России N 8 по Томской области, установив необоснованное применение в отношении Ларионовой О.Л. налоговой льготы "Многодетные семьи и одинокие матери (отцы), воспитывающие несовершеннолетних детей", в целях устранения допущенного нарушения, а также исключения недоимки по земельному налогу и необоснованного освобождения Ларионовой О.Л. от обязанности платить налоги в полном объеме, произвел перерасчет земельного налога по налоговому уведомлению N 54953221 от 15.09.2017, в том числе в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/, что подтверждается налоговым уведомлением N 82444018 от 06.12.2017. За перечисленные в налоговом уведомлении земельные участки общая сумма земельного налога, подлежащего уплате за 2014, 2015 годы, в результате перерасчета составила 1 338 197 руб. (за земельный участок с кадастровым номером /__/ за 2014 год - 55705 руб., за 2015 год - 511582 руб.), срок уплаты определен налоговым органом не позднее 02.02.2018.
В связи с неуплатой земельного налога в установленный срок в адрес Ларионовой О.Л. направлено требование N 2354 об уплате земельного налога по состоянию на 06.02.2018 в сумме 1 338 197 руб., пени по земельному налогу в сумме 1037,1 руб. Срок исполнения требования об уплате налога установлен до 13.03.2018.
Указанные налоговое уведомление и требование об уплате налога направлены Ларионовой О.Л. в соответствии с требованиями статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации через личный кабинет налогоплательщика.
Полагая требование об уплате налога N 2354 незаконным, Ларионова О.Л. обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФСНС России по Томской области) с жалобой о признании его незаконным, обязанности произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, с применением ставки земельного налога в размере 0,3%.
Решением N 341 заместителя руководителя УФСНС России по Томской области от 22.05.2018 в удовлетворении жалобы отказано, что явилось поводом к обращению Ларионовой О.Л. в суд.
Разрешая дело и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом в рамках требований закона и предоставленных полномочий произведен перерасчет земельного налога, оснований для применения в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/ ставки налога в размере 0,3 % не имелось.
Судебная коллегия оснований не соглашаться с выводами суда первой инстанции не усматривает.
Из материалов дела следует, что налоговое уведомление и требование были направлены в адрес Ларионовой О.Л. с соблюдением сроков и порядка, установленных положениями статей 52, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. То обстоятельство, что по отношению к Ларионовой О.Л. налоговая льгота в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/ не подлежит применению, сторонами, в том числе самой Ларионовой О.Л. не оспаривалось, в связи с чем перерасчет земельного налога за 2014, 2015 годы МИФНС России N 8 по Томской области произведен за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, правомерно и соответствует положениям статей 54, 397 Налогового кодекса Российской Федерации.
Оценивая доводы Ларионовой О.Л. о необходимости применения в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/ ставки налога в размере 0,3 %, судебная коллегия учитывает следующее.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.
В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
В пункте 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налогоплательщики - физические лица, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Решением Совета Калтайского сельского поселения N 114 от 24.09.2010 утверждено положение о земельном налоге и установлении земельного налога. Согласно пункту 5 данного решения, оно применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011.
В соответствии с пунктом 3.1 указанного положения, с учетом Решения Совета Калтайского сельского поселения N 117 от 29.10.2010 о внесении изменений в Решением Совета Калтайского сельского поселения N 114 от 24.09.2010, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 1,5% - в отношении прочих земельных участков.
Данным Положением в рамках полномочий представительных органов местного самоуправления, предусмотренных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога, порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу, основания и порядок применения налоговых льгот.
Так, согласно пункту 4.4 положения уплата налога физическими лицами производится путем внесения платежа по окончании налогового периода и подлежит уплате с 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, не являющимся индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговым органом по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено данным положением (пункты 5.1, 5.3).
Судебная коллегия доводы Ларионовой О.Л. о необходимости применения в отношении земельного участка по адресу: /__/, ставки налога 0,3 % находит несостоятельными.
Из положений статей 391, 394, 396 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной связи следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.
В соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на с категории, к числу которых относятся земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов. Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Как следует из материалов дела, земельный участок общей площадью /__/ кв.м с кадастровым номером /__/ относится к категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования данного участка: для эксплуатации и обслуживания нежилых зданий, строений.
В соответствии с ответом администрации Калтайского сельского поселения от 16.01.2018 N 19 принадлежащий Ларионовой О.Л. земельный участок для сельскохозяйственного производства не используется. Дом животноводства и здание молодняка на данном земельном участке не располагаются. В соответствии с утвержденными Правилами землепользования и застройки Калтайского сельского поселения данный земельный участок находится в производственной зоне промышленно-коммунальных объектов IV-V класса вредности.
12.03.2018 государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России N 8 по Томской области произведен осмотр указанного земельного участка. В ходе осмотра установлено, что по адресу располагается жилой одноэтажный дом, во дворе которого находятся хозяйственная постройка, пиломатериалы, сено кормовое.
Согласно ответам главы администрации Калтайского сельского поселения от 17.05.2018 N 367, 15.06.2018 N 455 ранее на данном земельном участке, используемом АОЗТ "Калтай" в качестве территории "стройцеха", располагалась пилорама, столярный цех, площадка для складирования леса и пиломатериалов, складские помещения и здание "прорабской". В настоящее время данный земельный участок находится в собственности Олеференко (Ларионовой) О.Л., на участке находится неэксплуатируемое здание "прорабской", остальные здания частично или полностью разрушены, водонапорная башня со скважиной отсутствует. Вышеуказанные объекты не являлись объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и жизнедеятельность населенного пункта не обеспечивали. Данный участок по назначению не используется, на балансе сельского поселения не стоит.
Из заключения судебной экспертизы ФГБОУ ВО "Томский государственный архитектурно-строительный университет" следует, что на принадлежащем Ларионовой О.Л. земельном участке объект капитального строительства - водонапорная башня со скважиной отсутствует.
Таким образом, учитывая, что земельный налог рассчитан налоговым органом на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, в соответствии с которыми спорный земельный участок не относится к категории земельных участков, поименованных в подпункте 1 пункта 3.1 Положения о земельном налоге, и в отношении которых применяется пониженная ставка в размере 0,3 %, судебная коллегия находит верным вывод суда первой инстанции об обоснованном применении налоговым органом при расчете земельного налога за 2014, 2015 годы в отношении земельного участка по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/ ставки налога в размере 1,5 %, установленной для "прочих" земельных участков.
Доводы апелляционной жалобы об обратном являются несостоятельными. Утверждения о необходимости при расчете налога учитывать фактическое использование земельного участка, осуществляемое главой крестьянского (фермерского) хозяйства Рычко В.А. на основании договора аренды от 15.05.2015, не учитывают приведенные выше положения Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налог рассчитывается на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Несостоятельным является также довод апелляционной жалобы о неосведомленности Ларионовой О.Л. о кадастровой стоимости земельного участка, приведшей к невозможности ее своевременного оспаривания.
Как следует из налоговых уведомлений N 81959 от 24.08.2015, N 67372283 от 10.10.2016, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером /__/, по адресу: /__/, в 2014 году составляла 3713 673 рубля, в 2015 году - 34 105 493 рубля. Данные обстоятельства не могли быть неизвестны Ларионовой О.Л., своевременно получившей указанные выше налоговые уведомления.
Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли бы привести к неправильному рассмотрению дела, а также влекущих безусловную отмену решения суда в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено. Решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены судебная коллегия не усматривает.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г. Томска от 15 ноября 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Ларионовой Оксаны Львовны - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
