Определение Забайкальского краевого суда от 20 января 2021 года №33а-4309/2020, 33а-155/2021

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 января 2021 года Дело N 33а-155/2021
Забайкальский краевой суд, в составе председательствующего судьи Каверина С.А.,
при секретаре судебного заседания Шевчук Г.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю к Еманакову И. Н. о взыскании задолженности земельному налогу, пени,
по апелляционной жалобе представителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю - Малковой Н.В.,
на решение Карымского районного суда Забайкальского края от 06 октября 2020 года, которым постановлено:
"Отказать в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю к Еманакову И. Н. о взыскании задолженности по земельному налогу на 2016-2017 г.г. в размере 732,45 рублей: 2016 год - 324,40 рублей, 2017 год - 367 рублей, пени 41,05 рублей".
Заслушав доклад судьи краевого суда Каверина С.А. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции
установил:
13 августа 2020 года Межрайонная ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю обратилась в суд с данным административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с Еманакова И.Н. задолженность в сумме 732,45 рублей, в том числе, по земельному налогу: за 2016 год в размере 324,40 рублей, за 2017 год в размере 367 рублей, и пени по указанному налогу в сумме 41,05 рублей.
Судом постановлено приведенное выше решение. (л.д.52-53)
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю Малкова Н.В. выражает несогласие с решением районного суда, и, ссылаясь на обстоятельства настоящего административного дела, на положения ст.48 Налогового кодекса РФ, приводит доводы, что налоговый орган с заявлением о вынесении судебного приказа обратился к мировому судье судебного участка N 30 Карымского судебного района Забайкальского края 18 мая 2020 года, то есть в установленный законом срок. Обращает внимание, что Инспекцией в заявлении о вынесении судебного приказа включены требования: NN по состоянию на 23 декабря 2016 года, со сроком исполнения до 15 февраля 2017 года; NN по состоянию на 20 февраля 2018 года со сроком исполнения до 17 апреля 2018 года; NN по состоянию на 05 июля 2019 года со сроком исполнения до 01 ноября 2019 года; сумма, подлежащая включению в заявление о вынесении судебного приказа, по требованиям не превысила 3000 рублей, в связи с чем, срок для подачи заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с самого раннего требования, то есть с требования NN по состоянию на 23 декабря 2016 года, со сроком исполнения до 15 февраля 2017 года. Соответственно, срок окончания предъявления заявления мировому судье истекал 15 августа 2020 года (15 февраля 2017+3 года+6 месяцев). Просит решение Карымского районного суда Забайкальского края от 06 октября 2020 года отменить как незаконное и необоснованное, административное дело направить на новое рассмотрение в тот же суд. (л.д.91-92, 98-102)
Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю, а также административный ответчик Еманаков И.Н., будучи надлежаще извещенными, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, при этом, ходатайствовали о рассмотрении апелляционной жалобы в их отсутствие. (л.д.111)
На основании ст.ст.150, ч.2 ст.306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, оценив доказательства, проверив законность решения суда в порядке ст.308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ).
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
В силу положений части 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По общему правилу, согласно пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
В соответствии с частью 1 статьи 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (часть 1 статьи 388 НК РФ).
Объектом налогообложения, в силу части 1 статьи 389 НК РФ, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно статье 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (часть 1 статьи 391 НК РФ).
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (часть 4 статьи 391 НК РФ).
Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45), которое в силу ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Еманаков И.Н. является собственником земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>. (л.д.29)
В адрес административного ответчика налоговым органом были направлены:
- требование NN по состоянию на 05 июля 2019 года об уплате недоимки земельного налога в сумме 367 рублей, пени по указанному налогу в сумме 20,10 рублей, срок уплаты по требованию - до 01 ноября 2019 года (л.д.14-15);
- налоговое уведомление NN по состоянию на 14 августа 2018 года по уплате земельного налога за 2017 год (земельный участок с кадастровым NN, расположенный: <адрес>) в сумме 367 рублей, срок уплаты - до 03 декабря 2018 года (л.д.16);
- требование NN по состоянию на 20 февраля 2018 года об уплате недоимки земельного налога в сумме 695 рублей, пени по указанному налогу в сумме 14,50 рублей, срок уплаты - до <Дата> (л.д.19-20);
- налоговое уведомление NN по состоянию на 21 сентября 2017 года по уплате земельного налога за 2016 год (земельный участок с кадастровым NN расположенный: <адрес>) в сумме 695 рублей, срок уплаты - до <Дата> (л.д.21);
- требование NN по состоянию на 23 декабря 2016 года об уплате недоимки земельного налога в сумме 922,00 рублей, пени по указанному налогу в сумме 6,45 рублей, срок уплаты - до <Дата> (л.д.24-25);
- налоговое уведомление NN по состоянию на 29 сентября 2016 года по уплате земельного налога за 2015 год (земельный участок с кадастровым NN расположенный: <адрес>) в сумме 922 рублей, срок уплаты - до <Дата>. (л.д.26)
Факт направления Еманакову И.Н. указанных требований, уведомлений подтверждается представленным в материалы дела списком заказных писем. (л.д.17-18, 22-23, 27-28)
В установленные сроки требования, уведомления исполнены не были, доказательств обратного суду первой инстанции представлено не было.
Инспекцией предприняты все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплаты налога, однако, до настоящего времени добровольное погашение налогоплательщиком задолженности по уплате налогов не произведено.
18 мая 2020 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 30 Карымского судебного района Забайкальского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Еманакова И.Н. задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 1984 рублей, пени по указанному налогу в сумме 41,05 рублей, всего на общую сумму 2025,05 рублей. (л.д.46-48)
21 мая 2020 года мировым судьей судебного участка N 30 Карымского судебного района Забайкальского края вынесен судебный приказ NN о взыскании с Еманакова И.Н. указанной выше задолженности по земельному налогу. (л.д.49)
08 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 30 Карымского судебного района Забайкальского края вынесено определение об отмене судебного приказа NN от 21 мая 2020 года о взыскании с Еманакова И.Н. задолженности по земельному налогу, в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения. (л.д.50)
Настоящее административное исковое заявление подано заявителем в суд 13 августа 2020 года. (л.д.5-7)
Разрешая заявленные требования и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что с заявлением о выдаче судебного приказа Межрайонная ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю обратилась к мировому судье судебного участка N 30 Карымского судебного района Забайкальского края 18 мая 2020 года (л.д.46-48), то есть с пропуском установленного статьей 48 НК РФ срока.
Судом констатировано, что, исходя из приведенных правовых положений НК РФ и уведомления от 14 августа 2018 года о необходимости оплатить сумму налога в срок до 03 декабря 2018 года, а также требования NN по состоянию на 05 июля 2019 года о необходимости оплатить налог до 01 ноября 2019 года, предельный срок обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа истекал 30 апреля 2020 года, поскольку последнее требование указывало на необходимость оплатить сумму налога в срок до 01 ноября 2019 года, однако, согласно штампу судебного участка на заявлении истца о выдаче судебного приказа, оно поступило на судебный участок 18 мая 2020 года, то есть с пропуском срока обжалования. Кроме того, истцом не заявлялось ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд, обоснованности причин уважительности пропуска также не заявлялось и таких обстоятельств судом не усмотрено при рассмотрении дела.
Суд апелляционной инстанции находит решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.
Согласно ч.1 ст.176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.
В пункте 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении" разъяснено, что судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению.
Вместе с тем, обжалуемое решение суда требованиям законности не отвечает.
Так, при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) судам необходимо проверять, не истекли ли установленные ст.48 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции о порядке исчисления предусмотренного абзацем 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ срока неверными, основанными на ошибочном толковании положений действующего налогового законодательства.
Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
На основании абзаца 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ).
Таким образом, исходя из буквального толкования приведенных выше положений действующего налогового законодательства в их совокупности и взаимосвязи, заявление о выдаче судебного приказа подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, такая сумма задолженности не превышает 3000 рублей, данное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. При последующей отмене судебного приказа требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Учитывая, что налоговый орган в заявлении о вынесении судебного приказа указал требования: NN по состоянию на 23 декабря 2016 года, срок уплаты до 15 февраля 2017 года; NN по состоянию на 20 февраля 2018 года, срок уплаты до 17 апреля 2018 года; NN по состоянию на 05 июля 2019 года, срок уплаты до 01 ноября 2019 года, при этом, указанная в заявлении сумма, подлежащая взысканию по требованиям, не превысила 3000 рублей (л.д.14-26, 46-48), является обоснованным довод апелляционной жалобы о том, что в рассматриваемом случае срок на обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, установленный абз.3 п.2 ст.48 НК РФ, начинает исчисляться с 15 февраля 2017 года (установленный срок уплаты по требованию NN по состоянию на 23 декабря 2016 года), и истекал 15 августа 2020 года.
Поскольку заявление о выдаче судебного приказа фактически было подано административным истцом 18 мая 2020 года (л.д.46-48), суд первой инстанции пришел к неправильному выводу о том, что налоговым органом нарушен срок для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа.
В соответствии с п.1 ч.2 ст.310 КАС РФ основанием для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке является, в частности, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела.
Учитывая, что суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных административным истцом требований по формальному основанию (по причине пропуска срока на обращение в суд), выводов же относительно фактических обстоятельств дела решение суда не содержит, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о нарушении судом первой инстанции права сторон на рассмотрение спора по существу.
При таких обстоятельствах, поскольку вывод суда о пропуске срока для обращения в суд необоснован, сделан без исследования фактических обстоятельств дела, суд апелляционной инстанции полагает необходимым отменить решение суда первой инстанции и направить дело в районный суд на новое рассмотрение.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
определил:
решение Карымского районного суда Забайкальского края от 06 октября 2020 года отменить.
Административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 3 по Забайкальскому краю к Еманакову И. Н. о взыскании задолженности по земельному налогу, пени, направить на новое рассмотрение в тот же суд.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение по первой инстанции, в течение шести месяцев с даты вынесения настоящего апелляционного определения.
Судья:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка