Дата принятия: 28 июля 2020г.
Номер документа: 33а-4233/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 28 июля 2020 года Дело N 33а-4233/2020
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Ермакова Э.Ю.,
судей Пасынковой О.М., Скляр А.А.,
при секретаре Нечай А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю на решение Индустриального районного суда г.Барнаула от 4 марта 2020 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к З.А. о взыскании задолженности по земельному налогу, пени.
Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю) ДД.ММ.ГГ обратилась в суд с административным иском к З.А. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., пени по нему за период с 4 декабря по ДД.ММ.ГГ - <данные изъяты> руб.
В обоснование заявленных требований указано, что З.А. в 2017 году являлся собственником 47 земельных участков, расположенных по адресу<адрес>, с кадастровыми номерами: 1) *** было направлено налоговое уведомление ***, а впоследствии требование *** по состоянию на 26 декабря 2018 года с установлением срока для уплаты задолженности до 29 января 2019 года, однако налоги не уплачены. Мировым судьей судебного участка *** Индустриального района г.Барнаула 30 июля 2019 года был выдан судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности. Определением и.о. мирового судьи того же судебного участка от 22 августа 2019 года судебный приказ отменен.
Решением Индустриального районного суда г.Барнаула от 4 марта 2020 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.
В апелляционной жалобе административный истец просит отменить решение суда с принятием нового об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на то, что отсутствие в Едином государственном реестре недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января 2017 года не могло послужить основанием для отказа во взыскании задолженности по земельному налогу, поскольку земельные участки, кроме исходного, образованы в течение налогового периода; выводы суда о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** в целях налогообложения за 2017 год составляет 1 руб., ошибочен, поскольку кадастровая стоимость указанного земельного участка на дату образования ДД.ММ.ГГ - <данные изъяты> руб.
В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю - П.О. доводы жалобы поддержала. З.А., извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился, об отложении разбирательства не ходатайствовал, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.
Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Разрешая административный спор, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, пришел к выводам о том, что срок и порядок взыскания налога соблюдены, однако, кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января 2017 года документально не подтверждена, в связи с чем отсутствует возможность проверить расчет налога, произведенный налоговым органом, что исключает возможность удовлетворения требований.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений (далее - Кодекс), земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.
В силу пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно пункту 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Как усматривается из материалов дела, включая выписки из Единого государственного реестра недвижимости, представленные по запросу судебной коллегии, административный ответчик в 2017 году являлся собственником 47 земельных участков с видом разрешенного использования "для строительства жилых домов", расположенных по адресу: <адрес> кадастровые номера: 1) *** - с 14 февраля по ДД.ММ.ГГ; 2) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 3) *** - со ДД.ММ.ГГ; 4) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 5) *** со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 6) *** - со ДД.ММ.ГГ; 7) *** - со ДД.ММ.ГГ; 8) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 9) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 10) *** со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 11) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 12) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 13) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 14) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 15) *** - со 2 по ДД.ММ.ГГ; 16) *** - со ДД.ММ.ГГ; 17) *** - со ДД.ММ.ГГ; 18) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 19) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 20) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 21) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 22) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 23) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 24) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 25) *** со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 26) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 27) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 28) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 29) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 30) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 31) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 32) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 33) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 34) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 35) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 36) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 37) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 38) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 39) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 40) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 41) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 42) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 43) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 44) *** - со 2 мая по ДД.ММ.ГГ; 45) *** - со ДД.ММ.ГГ; 46) *** - со ДД.ММ.ГГ; 47) *** - со ДД.ММ.ГГ (ДД.ММ.ГГ изменен вид разрешенного использования на "для общего пользования (уличная сеть) под улицы, проезды, тупики).
В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 Кодекса земельный налог исчисляется налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В данном случае налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ было передано ответчику через личный кабинет ДД.ММ.ГГ, срок уплаты налога установлен не позднее ДД.ММ.ГГ, в связи с чем у последнего возникла обязанность по уплате земельного налога за 2017 год в указанный срок.
В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В связи с выявлением задолженности за период с 4 по 25 декабря 2018 года произведено начисление пени по правилам статьи 75 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В связи с неуплатой налогов в установленный срок через личный кабинет ответчику ДД.ММ.ГГ передано требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ. Срок уплаты налога и пени установлен до ДД.ММ.ГГ. В требовании указаны задолженность по земельному налогу за 2017 год (кроме земельного участка с кадастровым номером ***, который был в собственности со 2 по ДД.ММ.ГГ) - <данные изъяты> руб., пеня по нему - <данные изъяты> руб.
Согласно пункту 2 статьи 11.2 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.
Материалами административного дела подтверждается, что ответчик имеет личный кабинет налогоплательщика, пользуется им.
Так, согласно списку пользователей личного кабинета административный ответчик является таковым с 16 декабря 2016 года, в установленный срок (в течение месяца) сменил первичный пароль. Скриншот личного кабинета содержит сведения о периодическом осуществлении входа пользователя, последний раз - в марте 2020 года, просмотре размещенных налоговым органом документов. Согласно ответу Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ ответчик уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе либо об отказе от использования личного кабинета и блокировании учетной записи не представлял.
Факт размещения в личном кабинете налогоплательщика налогового уведомления *** подтвержден скриншотами личного кабинета (раздел "Сообщения налогового органа"), требования *** - скриншотами АИС Налог-3 ПРОМ (раздел "Журнал обмена с ЛК", где в автоматическом режиме зафиксированы статус и время выгрузки - ДД.ММ.ГГ ***).
Таким образом, ответчик, имея доступ в личный кабинет налогоплательщика, располагал возможностью ознакомления с направленными ему налоговым уведомлением и требованием об уплате налога и пени.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 той же статьи).
Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Из материалов дела следует, что 26 июля 2019 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка *** Индустриального района г.Барнаула с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании вышеуказанной задолженности. 30 июля 2019 года судебный приказ был выдан, а определением и.о. мирового судьи названного судебного участка от 22 августа 2019 года - отменен.
В этой связи административный иск 17 января 2020 года подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа, притом что заявление о выдаче такового подавалось в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.Выводы районного суда в данной части следует признать верными, основанными на представленных доказательствах.
Между тем в остальной части выводы суда первой инстанции противоречат налоговому законодательству, подлежащему применению, и нормам процессуального права.
Так, из материалов дела усматривается, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ (<данные изъяты> руб.) в Едином государственном реестре недвижимости имелись, что подтверждалось соответствующей выпиской (т.1, л.д.174), однако безосновательно не принято судом во внимание, тогда как указанная кадастровая стоимость верно применена налоговым органом в качестве налоговой базы при расчете земельного налога в отношении данного участка.
Кроме того, судом первой инстанции не учтена дата образования остальных участков, и соответственно вопреки абзацу 2 пункта 1 статьи 391 Кодекса не установлена их кадастровая стоимость, подлежащая применению при налогообложении.
Согласно материалам реестровых дел, выпискам из Единого государственного реестра недвижимости, представленным по запросу судебной коллегии, земельный участок с кадастровым номером *** был разделен на 46 земельных участков, в связи с чем 2 мая 2017 года исходный участок снят с кадастрового учета, а 46 вновь образованных земельных участков - поставлены на кадастровый учет (кадастровые номера с ***). В тот же день в Единый государственный реестр недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости всех указанных земельных участков.
При таких обстоятельствах в целях проверки правильности исчисления земельного налога следовало установить сведения о кадастровой стоимости вновь образованных участков по состоянию на 2 мая 2017 года.
Указанная информация судом апелляционной инстанции запрошена, полученные сведения о кадастровой стоимости участков сверены с приведенными в налоговом уведомлении *** в графе "Налоговая база", расхождений не установлено.
В возражениях на административный иск ответчик указывал на ошибочность применения при расчете налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами *** кадастровой стоимости, отраженной в налоговом уведомлении, ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГ кадастровая стоимость участка с кадастровым номером ***, используемого под места общего пользования, была снижена до 1 руб. вследствие исправления уполномоченным органом ошибки, а потому налоговая база в отношении этого, также как и исходного земельного участка подлежала определению в размере 1 руб.
Данные доводы несостоятельны, поскольку кадастровая стоимость исходного земельного участка подлежит в силу вышеизложенного применению по состоянию на 1 января 2017 года, а образованного из него земельного участка - по состоянию на 2 мая 2019 года, тогда как последующее изменения кадастровой стоимости последнего участка в течение налогового периода значения для определения налоговой базы за 2017 год не имеет.
Как следует из ответа филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Алтайскому краю от 23 июня 2020 года N *** в связи с поступлением заявления о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером *** от 18 мая 2017 года с приложением постановления администрации Павловского района Алтайского края от 6 июля 2017 года N 546 "Об уточнении вида разрешенного использования земельного участка" внесены сведения об изменении вида разрешенного использования названного земельного участка с "Для строительства жилых домов" на "Для общего пользования (уличная сеть), под улицы проезды, тупики", в связи с чем 25 августа 2017 года была пересчитана его кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость изначально была внесена в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с нормами действовавшего законодательства, ошибки в кадастровых сведениях данного земельного участка допущено не было.
В отношении земельного участка с кадастровым номером *** налоговым органом земельный налог исчислен не был, что соответствует пункту 7 статьи 396 Кодекса, поскольку таковой находился в собственности ответчика лишь со 2 мая по 15 мая 2017 года.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Собрания депутатов <адрес> от ДД.ММ.ГГ *** установлены аналогичные ставки земельного налога.
Относительно применения Межрайонной ИФНС *** России по Алтайскому краю при исчислении земельного налога размера налоговых ставок судебная коллегия приходит к следующему.
В налоговом уведомлении в отношении всех земельных участков, за исключением участка с кадастровым номером *** указана налоговая ставка в размере 0,3%, при этом в отношении земельного участка с кадастровым номером *** применен повышающий коэффициент 2. В отношении земельного участка с кадастровым номером *** применена налоговая ставка в размере 1,5%.
Согласно ответам Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю и объяснениям представителя административного истца в судебном заседании применение ставки 1,5 % было обусловлено видом разрешенного использования "индивидуальное жилищное строительство", а также фактом нецелевого использования земельных участков, а именно не для возведения индивидуального жилого дома для личного пользования, а в предпринимательской деятельности для извлечения прибыли, что следует из большого количества земельных участков и отчуждения части из них.
Вместе с тем, как установлено при апелляционном рассмотрении дела, исходный земельный участок имел вид разрешенного использования "Для строительства жилых домов", в отношении остальных земельных участков, образованных из него, по правилам пункта 3 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации признан тот же вид разрешенного использования. В Единый государственный реестр недвижимости в отношении всех данных участков изначально внесены сведения о виде разрешенного использования "Для строительства жилых домов", и именно эти сведения направлялись налоговому органу.
Данное обстоятельство подтверждено ответами филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Алтайскому краю от 23 июня, 22 и 27 июля 2020 года, представленными выписками из Единого государственного реестра недвижимости, скриншотами АИС Налог-3 ПРОМ, согласно которым первоначально поступили сведения о разрешенном виде использования "Для строительства жилых домов", после чего таковые конкретизированы в иной формулировке.
В этой связи ссылки налогового органа на использование земельных участков для предпринимательской деятельности не влекут повышение налоговой ставки до 1,5 %, поскольку не свидетельствуют о нецелевом использовании земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства.
В силу абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, в редакции, действовавшей на начало налогового периода 2017 года, налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
Следует отметить, что исходный земельный участок был предоставлен постановлением администрации Павловского района Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** в собственность за плату с последующим заключением договора купли продажи для строительства индивидуальных жилых домов, причем в числе других участков, всего - трехсот.
В этой связи изначально имелась в виду предпринимательская деятельность, а не индивидуальное жилищное строительство в потребительских целях.
Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540, включает в числе прочих виды разрешенного использования "Жилая застройка" с кодом 2.0 (размещение жилых помещений различного вида и обеспечение проживания в них; к жилой застройке относятся здания (помещения в них), предназначенные для проживания человека, за исключением зданий (помещений), используемых: с целью извлечения предпринимательской выгоды из предоставления жилого помещения для временного проживания в них (гостиницы, дома отдыха); для проживания с одновременным осуществлением лечения или социального обслуживания населения (санатории, дома ребенка, дома престарелых, больницы); как способ обеспечения непрерывности производства (вахтовые помещения, служебные жилые помещения на производственных объектах); как способ обеспечения деятельности режимного учреждения (казармы, караульные помещения, места лишения свободы, содержания под стражей); содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 2.1 - 2.7.1); "Для индивидуального жилищного строительства" с кодом 2.1 (размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и хозяйственных построек), а также "Малоэтажная многоквартирная жилая застройка", "Блокированная жилая застройка", "Передвижное жилье", и прочие.
Таким образом, оснований к иному определению вида разрешенного использования относительно внесенных в установленном порядке в Единый государственный реестр недвижимости сведений не имеется.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, арбитражным судам следует исходить из того, что неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 Кодекса.
С учетом приведенных норм, разъяснений по их применению и установленных обстоятельств в отношении всех земельных участков, включая земельный участок с кадастровым номером 22:31:030502:1202, подлежит применению налоговая ставка в размере 0,3 %.
Следует отметить, что самим налоговым органом в отношении земельного участка с кадастровым номером ***, в отношении которого вид разрешенного использования в системе отобразился "Для объектов жилой застройки" применена ставка 0,3 %.
При этом в отношении данного земельного участка налоговым органом верно применен повышающий коэффициент 2, принимая во внимание положения пункта 15 статьи 396 Кодекса, вид разрешенного использования (не индивидуальное жилищное строительство), а также то, что на нем не был возведен объект недвижимости.
Оснований к применению при разрешении настоящего административного спора повышающего коэффициента судом в отношении остальных участков, как указано в условном расчете административного истца, не имеется, поскольку исчисление налога производится налоговым органом в предусмотренном законом порядке, расчет излагается в уведомлении, и лишь после направления требования с указанием соответствующей суммы допускается обращение в суд. В этой связи суд при разрешении налогового спора не вправе выходить за пределы исчисленного налоговым органом. Административный истец не лишен возможности осуществления перерасчета с применением указанного коэффициента в связи с выявлением иных сведений о виде разрешенного использования земельных участков, притом что срок для совершения данного действий за 2017 год не истек.
В отношении земельного участка с кадастровым номером ***, несмотря на последующее изменение в 2017 году вида разрешенного использования, следует применять ставку, соответствующую первоначальному виду, учитывая, что именно на дату образования участка определяется кадастровая стоимость.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 9 февраля 2017 года N 212-О, изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика, что свидетельствует о соблюдении законодателем конституционного принципа равенства и определенности налоговой нормы. В свою очередь, ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 394 Кодекса). Таким образом, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости земельного участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода.
С учетом вышеизложенного взысканию подлежит недоимка по земельному налогу за 2017 год в сумме 61148 рублей, определенной как сумма исчисленного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: *** - 17508 руб. (23343974 х 0,3% х 3/12), *** - 70 руб. (70244 х 0,3% х 4/12), *** - 146 руб. (72933 х 0,3% х 8/12), *** - 70 руб. (70478 х 0,3% х 4/12), *** - 105 руб. (70244 х 0,3% х 6/12), *** - 140 руб. (69777 х 0,3% х 8/12), *** - 141 руб. (70361 х 0,3% х 8/12), *** - 18 руб. (70244 х 0,3% х 1/12), *** - 18 руб. (70361 х 0,3% х 1/12), *** - 18 руб. (70244 х 0,3% х 1/12), *** - 18 руб. (70244 х 0,3% х 1/12), *** - 18 руб. (70244 х 0,3% х 1/12), *** - 18 руб. (70244 х 0,3% х 1/12), *** - 35 руб. (70361 х 0,3% х 1/12 х 2), *** - 141 руб. (70478 х 0,3% х 8/12), *** - 140 руб. (70244 х 0,3% х 8/12), *** - 35 руб. (70361 х 0,3% х 2/12), *** - 35 руб. (70361 х 0,3% х 2/12), *** - 35 руб. (70361 х 0,3% х 2/12), *** - 35 руб. (70361 х 0,3% х 2/12), *** - 35 руб. (70244 х 0,3% х 2/12), *** - 53 руб. (70361 х 0,3% х 3/12), *** - 70 руб. (70244 х 0,3% х 4/12), *** 40041 руб. (20020492 х 0,3% х 8/12), *** - 70 руб. (70244 х 0,3% х 4/12*** - 70 руб. (70244 х 0,3% х 4/12), *** - 70 руб. (70244 х 0,3% х 4/12), *** - 70 руб. (70361 х 0,3% х 4/12), *** 70 руб. (70361 х 0,3% х 4/12), *** - 70 руб. (70244 х 0,3% х 4/12), *** - 70 руб. (70361 х 0,3% х 4/12), *** - 88 руб. (70244 х 0,3% х 5/12), *** - 106 руб. (70361 х 0,3% х 6/12), *** - 88 руб. (70244 х 0,3% х 5/12), *** - 88 руб. (70244 х 0,3% х 5/12), *** - 70 руб. (70361 х 0,3% х 4/12), *** - 143 руб. (95490 х 0,3% х 6/12), *** - 141 руб. (94088 х 0,3% х 6/12), *** - 141 руб. (93971 х 0,3% х 6/12), *** - 135 руб. (107997 х 0,3% х 5/12), *** - 131 руб. (104490 х 0,3% х 5/12), *** - 128 руб. (72933 х 0,3% х 7/12), *** - 91 руб. (72933 х 0,3% х 5/12), *** - 73 руб. (72933 х 0,3% х 4/12), 22:31:030502:1223 - 146 руб. (72933 х 0,3% х 8/12), *** - 146 руб. (72933 х 0,3% х 8/12).
Размер пени по указанной недоимке за заявленный период с 4 по 25 декабря 2018 года составляет 340,90 руб. (198,73 (61148 х 7,5 % / 300 х 13) + 142,17 (61148 х 7,75 % / 300 х 9).
При изложенных обстоятельствах решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований в части взыскания задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 61148 руб., пени - 340,90 руб.
В этой связи с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина по правилам статьи 333.19 Кодекса в сумме 2045 руб.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Индустриального районного суда г.Барнаула от 4 марта 2020 года отменить, принять новое решение, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:
"Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к З.А. удовлетворить частично.
Взыскать с З.А., проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере <данные изъяты> рублей, пеню по нему за период с 4 по 25 декабря 2018 года в размере <данные изъяты> рублей 90 копеек, всего <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.
В удовлетворении остальной части административного иска отказать.
Взыскать с З.А. в бюджет муниципального образования городского округа - <адрес> государственную пошлину в размере <данные изъяты> рублей.
Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
