Дата принятия: 09 июня 2020г.
Номер документа: 33а-415/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 июня 2020 года Дело N 33а-415/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в составе: председательствующего Лиджеевой Л.Л.,
судей Говорова С.И. и Сангаджиевой Б.Т.,
при секретаре Курмангазиевой А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Максимова Бембе Цереновича к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Элисте (далее - ИФНС России по г. Элиста) об оспаривании бездействия, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, налога на имущество физических лиц по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Музраева С.Ф. на решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 21 февраля 2020 года.
Заслушав доклад председательствующего, объяснения представителя административного ответчика Намысова С.Ю., поддержавшего доводы жалобы, возражения представителя административного истца Убушаева В.В. против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
установила:
Максимов Б.Ц. обратился в суд с административным исковым заявлением, указав, что ему на праве собственности принадлежат объекты недвижимости: земельный участок с кадастровым номером ***, общей площадью 11177 кв.м., расположенный по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ***, категория земель: земли населенных пунктов - под производственную базу; нежилое здание с кадастровым номером **, общей площадью 976, 2 кв.м., расположенное по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ***; нежилое здание с кадастровым номером ***, общей площадью 359, 1 кв.м., расположенное по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ***. Постановлением Правительства Республики Калмыкия от 24 декабря 2012 г. N 518 "О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Калмыкия" кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** установлена в размере 6912682 руб. 73 коп. за период с 2016 г. по 2018 г. Приказом Министра по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 27 сентября 2012 г. N 112-пр "Об утверждении результатов кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Республики Калмыкия" кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером *** установлена в размере 2642660 руб. 93 коп.; нежилого здания с кадастровым номером *** установлена в размере 5398770 руб. 63 коп.
Решениями Верховного Суда Республики Калмыкия от 11 июля 2019 г. и 15 июля 2019 г. установлена кадастровая стоимость земельного участка и нежилых зданий, принадлежащих Максимову Б.Ц., в размере их рыночной стоимости.
Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ***, площадью 11 177 кв.м., расположенного по адресу:Республика Калмыкия, г. Элиста, ***, установлена в размере 4 111 236 руб.; кадастровая стоимость пекарни-кондитерского цеха с кадастровым номером***, общей площадью 976,20 кв.м., расположенной по адресу:Республика Калмыкия, г. Элиста, ***, установлена в размере 1 423 292 руб.; кадастровая стоимость автомойки с кадастровым номером***, общей площадью 359,1 кв.м., расположенной по адресу:Республика Калмыкия, г. Элиста, ***, установлена в размере 3 848 571 руб.
Налоговым органом сформированы налоговые уведомления N *** от 06.09.2017, N *** от 19.09.2018, N *** от 22.08.2019, в соответствии с которыми Максимов Б.Ц. уплатил земельный налог в размере 311 079 руб., налог на имущество физических лиц (кадастровый номер***) - 39 639 руб.; налог на имущество физических лиц (кадастровый номер***) - 85 031 руб.
Налоговым уведомлением N ** от 24.09.2019 сделан перерасчет земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018 г., где была учтена новая кадастровая стоимость объектов налогообложения ввиду вступления в законную силу решений Верховного суда Республики Калмыкия. Однако в исчислении сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц исходя из новой кадастровой стоимости объектов налогообложения за период с 2016 г. по 2018г. Максимову Б.Ц. было отказано.
Максимов Б.Ц. просил суд возложить на ИФНС по г.Элиста обязанность произвести перерасчет земельного налога на земельный участок (кадастровый номер**) путем зачета в счет следующих платежей 126 072 руб. за период с 2016 г. по 2018 г.; перерасчет налога на имущество физических лиц - нежилое задание, кадастровый номер***, в размере 18 291 руб. в счет следующих платежей за период с 2016 г. по 2018 г.; перерасчет налога на имущество физических лиц - нежилое здание, кадастровый номер***, в размере 22 040 руб. в счет следующих платежей за период с 2016 г. по 2018 г.
Решением Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 21 февраля 2020 г. исковые требования Максимова Б.Ц. удовлетворены частично. На ИФНС России по г. Элиста возложена обязанность произвести перерасчет земельного налога на земельный участок (кадастровый номер ***), налога на имущество физических лиц нежилое здание (кадастровый номер ***), налога на имущество физических лиц нежилое здание (кадастровый номер *** за период с 2018 г. по 2018 г. В остальной части иска Максимова Б.Ц. отказано.
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Музраев С.Ф. просит решение суда первой инстанции отменить, ввиду неполно выясненных обстоятельств, имеющих значение для дела, и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований Максимова Б.Ц. в полном объеме. Указывает, что выводы суда первой инстанции не соответствуют требованиям материального права и не основаны на фактических обстоятельствах дела. В решениях Верховного Суда Республики Калмыкия от 11 июля 2019 г. и 15 июля 2019 г. кадастровая стоимость объектов определена в период с 01 января 2019 г. и до даты внесения государственной кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной государственной оценки. При таких обстоятельствах, требование административного истца о перерасчете налога за период 2016-2018 гг. необоснованно.
Изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия находит решение суда подлежащим оставлению без изменений.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования административного иска в части, руководствовался положениями статей 52, 378.2, 403 Налогового Кодекса РФ, исходил из того, что, поскольку Законом Республики Калмыкия от 20 ноября 2015 г. N 146-V-З установлена единая дата начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года, требования административного истца о перерасчете земельного налога и налога на имущество физических лиц за период с 2016 г. по 2018 г. являются обоснованными.
Такие выводы суда являются правильными по существу, оснований для отмены решения не имеется.
Как следует из материалов дела, Максимову Б.Ц. на праве собственности принадлежат объекты недвижимости - земельный участок и два нежилых здания, эти обстоятельства сторонами не оспариваются.
Максимов Б.Ц. в силу требований статей 388, 400 Налогового кодекса РФ является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц,
Согласно Постановлению Правительства Республики Калмыкия от 24 декабря 2012 г. N 518 "О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Калмыкия" и выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 16 апреля 2019 г., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером*** установлена в размере 6 912 862 руб. 73 коп. за период с 2016 г. по 2018 г. Постановление вступило в законную силу с 1 января 2013 г.
Решением Верховного Суда Республики Калмыкия от 15 июля 2019 г. административные исковые требования Максимова Б.Ц. об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости удовлетворены. Кадастровая стоимость земельного участка, кадастровый номер***, площадью 11 177 кв.м., расположенного по адресу:Республика Калмыкия, г. Элиста, ***, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 июня 2012 г. в размере 4 111 236 руб. на период с 01 января 2019 г. и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в государственный кадастр недвижимости.
Согласно приказу Министра по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 27 сентября 2012 г. N 112-пр "Об утверждении результатов кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Республики Калмыкия", а также выпискам из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 16 апреля 2019 г., кадастровая стоимость объектов недвижимости установлена в размере: нежилое задание, кадастровый номер *** - 2 642 660 руб. 93 коп.; нежилое здание, кадастровый номер***- 5 398 770 руб. 63 коп.
Решением Верховного Суда Республики Калмыкия от 11 июля 2019 г. административные исковые требования Максимова Б.Ц. об установлении кадастровой стоимости нежилых зданий в размере их рыночной стоимости удовлетворены. Кадастровая стоимость автомойки, назначение: нежилое, кадастровый номер***, общей площадью 359,1 кв.м., расположенной по адресу:Республика Калмыкия, г. Элиста, ***; установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 21 ноября 2011 г. в размере 3 848 571 руб. на период с 01 января 2019 г. и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в государственный кадастр недвижимости.
Этим же решением кадастровая стоимость пекарни-кондитерского цеха, назначение: нежилое, кадастровый номер***, общей площадью 976,20 кв.м., расположенной по адресу: Республика Калмыкия, г.Элиста, ***, установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 21 января 2011 г. в размере 1 423 292 руб. на период с 01 января 2019 г. и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в государственный кадастр недвижимости.
Изменения кадастровой стоимости, установленные решениями Верховного Суда Республики Калмыкия, внесены в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01 января 2019 г.
Представитель Максимова Б.Ц. - Убушаев В.В. 28 августа 2019 г. обратился в ИФНС по г. Элиста с заявлением о перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером***за период с 2016 по 2017, имущественного налога по объектам недвижимости с кадастровыми номерами***, *** за период с 2017 по 2018 путем возврата или зачета в счет следующих платежей.
Заместителем начальника ИФНС по г. Элиста Максимовой Н.А. 10 сентября 2019 г. было отказано в перерасчете земельного налога, налога на недвижимость за указанные периоды со ссылкой на решения Верховного Суда Республики Калмыкия, в которых датой начала применения измененной кадастровой стоимости объектов недвижимости постановлено считать 1 января 2019 г., а также на положения п.15 ст. 278.2, п.1.1 ст. 391 и п.2 ст. 403 Налогового кодекса РФ.
Предметом обжалования по настоящему делу является отказ административного ответчика в перерасчете земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2016-2018 гг.
Согласно статьям 400, 401 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, в том числе на здания, строения, сооружения, помещения.
Как следует из ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.
В соответствии с п. 1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 03 августа 2018 г. N 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Согласно абз. 5 п. 2 ст. 403 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 03 августа 2018 г. N 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
С учетом изложенного, кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 г. (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 1 января 2019 г.), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведения о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.
Законом Республики Калмыкия от 20 ноября 2015 г. N 146-V-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" (принят Постановлением Народного Хурала (Парламента) РК от 19 ноября 2015 N 346-V) в соответствии со статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлена единая дата начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.
При таких данных, кадастровая стоимость спорных нежилых зданий в размере рыночной стоимости для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 г.
Постановление Правительства Республики Калмыкия от 24 декабря 2012 г. N 518 является актом об утверждении результатов кадастровой стоимости земельных участков, вступило в законную силу с 1 января 2013 г.
В силу положений пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 03 августа 2018 г. N 334-ФЗ), согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физических лиц для налогоплательщиков - физических лиц будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.
Дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, в данном случае - 1 января 2013 г. Однако, учитывая положения пункта 2.1 статьи 52, пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ подлежит перерасчету земельный налог на земельный участок за период с 2016 по 2018 г.г.
Довод апелляционной жалобы о том, что решениями Верховного Суда Республики Калмыкия установлена дата начала применения измененной кадастровой стоимости объектов недвижимости постановлено считать 01 января 2019 г. является несостоятельным, поскольку в указанных решениях суда не указано, что кадастровая стоимость объектов установлена исключительно для целей налогообложения.
Правовых доводов, опровергающих выводы суда, в том числе в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права, апелляционная жалоба не содержит.
При таких данных оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
Вместе с тем, в описательной и резолютивной частях решения суда в указании кадастрового номера земельного участка и нежилого здания допущена описка, вместо "***" указан "***", вместо "***" указан "***".
В соответствии с ч. 2 ст. 184 КАС РФ суд, принявший решение по административному делу, по заявлению лиц, участвующих в деле, или по своей инициативе может исправить допущенные в этом решении описки, опечатки, явные арифметические ошибки независимо от того, вступило ли решение суда в законную силу.
Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия считает необходимым по своей инициативе в соответствии с ч. 2 ст. 184 КАС РФ исправить названную описку и считать правильным кадастровый номер земельного участка "***", кадастровый номер нежилого здания "***".
Руководствуясь статьями 308-309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия
определила:
решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 21 февраля 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика Музраева С.Ф. - без удовлетворения.
Исправить описку, допущенную в описательной и резолютивной частях решения суда от 21 февраля 2020 г. в указании кадастрового номера земельного участка и кадастрового номера нежилого здания.
Считать правильным кадастровый номер земельного участка "***", кадастровый номер нежилого здания "***".
Председательствующий
Л.Л. Лиджеева
Судьи
С.И. Говоров
Б.Т. Сангаджиева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
