Дата принятия: 10 декабря 2019г.
Номер документа: 33а-4138/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СМОЛЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 10 декабря 2019 года Дело N 33а-4138/2019
Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:
председательствующего Штейнле А.Л.,
судей: Туникене М.В., Холиковой Е.А.,
при помощнике судьи Прозоровой Я.Б.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению Козловой Веры Александровны к ИФНС России по г. Смоленску о признании решения незаконным по апелляционной жалобе Козловой Веры Александровны на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 1 октября 2019 года.
Заслушав доклад судьи Штейнле А.Л., объяснения представителя ИФНС России по г. Смоленску Калинина И.С., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Козлова В.А. обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г.Смоленску, указав в обоснование, что по результатам налоговой проверки, проведенной в 2018 году, установлена неполная уплата ею налога на доходы физических лиц единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В отношении нее начислена недоимка и пени по НДФЛД на общую сумму 8 285 948 руб., по единому налогу - 19 979 руб. 23.11.2018 г. административным ответчиком вынесено решение, в соответствии с которым она привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, по решению начислено налога и пени на сумму 230 014 руб. Ее апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, при этом налоговый орган указал, что правом на получение налогового вычета она воспользоваться не вправе, поскольку все проданное недвижимое имущество использовалось ею в коммерческих целях. Вместе с тем, с момента прекращения 02.12.2014 г. статуса индивидуального предпринимателя до продажи нежилых помещений в 2015 году она предпринимательской деятельностью не занималась, прибыль от использования помещений не получала. Сделки оформлены как с физическим лицом, а потому считает, что имеет право на получение имущественного налогового вычета либо на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов в силу пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Также налоговым органом ей вменена неуплата по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 19 979 руб. При этом, ей в вину вменен тот факт, что на ее расчетный счет перечислены денежные средства от ФИО1 в сумме 72 000 руб. и ФИО2 в сумме 130 000 руб. Данные денежные суммы оценены налоговым органом как доходы, получаемые от предпринимательской деятельности. Однако данные обстоятельства ничем не подтверждены, указанные лица в договорных отношениях не состоят. Уточнив требования, просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г.Смоленску N 18/17 от 23.11.2018, за исключением части, касающейся штрафа за не предоставление в установленный срок документов необходимых для проведения выездной налоговой проверки в количестве 5 документов.
В судебном заседании представитель Козловой В.А. - Шапошников А.Б. административный иск поддержал.
Представитель ИФНС России по г. Смоленску Калинин И.С. заявленные требования не признал.
Решением Промышленного районного суда г. Смоленска от 01.10.2019 г. признано незаконным и отменено решение ИФНС России по г. Смоленску N 18/17 от 23.11.2018 г. в части неисчисления и неуплаты Козловой В.А. единого налога, уплачиваемого в связи с применением единой упрощенной системой налогообложения за 2014 год в размере 12 120 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.
В апелляционной жалобе Козлова В.А. просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении остальной части требований, принять по делу новое решение - об удовлетворении её требований в полном объеме. Ссылается на то, что суд пришел к необоснованному выводу об использовании ею имущества в целях предпринимательской деятельности в период 2013-2015 г., поскольку соответствующие доказательства в материалах дела отсутствуют, и такими доказательствами не могут быть признаны наличие у нее статуса ИП и имущества в собственности. В связи с этим она незаконно лишена права использования имущественного вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ. Суд в решении привел судебную практику, не имеющую отношения к делу, неправильно применил нормы права, сославшись на письмо Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/3-124, которое не является нормативно-правовым актом, а лишь мнением, изложенным во внутриведомственном ненормативном документе. Стоимость проданного ею имущества равна стоимости его приобретения, следовательно, отсутствует налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ с продажи недвижимого имущества, и она имеет право на применение налогового вычета.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Как определено подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации в целях налогообложения НДФЛ относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ - 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (пункт 3 статьи 210 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
Вместе с тем подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции действующей до 01.01.2016) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
При этом согласно абзацу 2 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
В силу статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию по НДФЛ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ).
Как следует из материалов дела, с 22.04.2013 г. Козлова В.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и постановлена на налоговый учет в ИФНС России по г. Смоленску. Основной вид экономической деятельности по ОКВЭД -70.20 "Сдача в наем собственного недвижимого имущества".
В собственности Козловой В.А. находилось следующее имущество: с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилое помещение по адресу: г...,1; с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилое помещение по адресу: ... с 22.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - земельный участок по адресу: ..., с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилое помещение по адресу: ...; с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - нежилое помещение по адресу: ...; с 25.03.2013 г. по 20.06.2015 г. - недвижимое имущество по адресу: ...
В период с 22.04.2013 г. по 02.12.2014 г. Козлова В.А. применяла специальный налоговый режим в виде единого налога по УСН (доходы по виду своей деятельности).
02.12.2014 г. Козлова В.А. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
В период с 04.09.2017 г. по 03.05.2018 г. на основании решения заместителя начальника ИФНС России по г. Смоленску N 19/17 от 04.09.2017 г. в отношении Козловой В.А. проведена выездная налоговая проверка в части начисления и уплаты налогов, в том числе по налогу на доходы физических лиц и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 год налогоплательщиком задекларированы доходы, полученные от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет в сумме 52 500 000 руб. По доходам, полученным от продажи недвижимого имущества заявлены документально подтвержденные расходы в сумме 52 500 000 руб. Таким образом, налоговая база по доходам, полученным от продажи имущества в 2015 году равна 0.
В ходе проверки установлено нарушение налогового законодательства в части неуплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, налоговый орган пришел к выводу об использовании нежилых помещений, принадлежащих истцу, в коммерческих целях с целью извлечения прибыли, что лишает Козлову В.А. возможности получения имущественного налогового вычета в отношении доходов полученных от реализации данного имущества и права уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Кроме того, Козловой В.А. при исчислении единого налога не учтены суммы ее доходов в размере 202 000 руб., что привело к недоплате соответствующего налога в размере 12 120 руб.
Налоговым органом вынесено решение N 18/17 от 23.11.2018, которым Козловой В.А. рекомендовано уплатить 9 230 014 руб.
Апелляционная жалоба Козловой В.А. заместителем руководителя УФНС России по Смоленской области оставлена без удовлетворения по тем же основаниям.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции признал незаконным и отменил решение ИФНС по г. Смоленску N 18/17 от 23.11.2008 г. в части неуплаты Козловой В.А. на сумму дохода - 202000 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением единой упрощенной системы налогообложения за 2014 год, в размере 12120 руб.
Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда, поскольку достоверных и достаточных доказательств получения Козловой В.А. прибыли в размере 202000 руб. налоговым органом не представлено. Решение суда в данной части является законным и сторонами не обжалуется.
Вместе с тем, суд обоснованно отказал в удовлетворении требования о признании незаконным решения ИФНС по г. Смоленску от 23.11.2008 г. в части необходимости оплаты налога на доход от продажи принадлежащего Козловой А.Н. имущества.
При этом суд, проанализировал вышеприведенные нормы права в совокупности с установленными по делу обстоятельствами, правильно исходил из того, что доходы, полученные от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, при этом к доходам, полученным налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не применяются, также в отношении указанных доходов налоговые резиденты Российской Федерации не вправе применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы Козловой В.А. о том, что она в 2013-2015 годах не использовала имущество в целях предпринимательской деятельности и не извлекала из него прибыль, рассматривались судом и обоснованно признаны несостоятельными.
Исходя из технических характеристик объектов недвижимости, их назначения, невозможности использования для личных потребительских нужд гражданина-предпринимателя, суд пришел к обоснованному выводу о том, что данные объекты приобретались Козловой В.А. для предпринимательской деятельности, от которой она получала систематический доход.
При этом прекращение статуса ИП не влияет на право предоставления имущественного вычета.
По смыслу статьи 11 НК РФ утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам, поскольку статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения предпринимательской деятельности.
В рассматриваемом случае определяющее значение имеет характер использования имущества.
Следовательно, доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом.
Как указано в письме Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/3-124, если имущество использовалось налогоплательщиком для ведения предпринимательской деятельности, то его продажа также может быть отнесена к продаже имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности независимо от того, ведется предпринимательская деятельность физическим лицом на момент продажи или нет. В этом случае не предоставляется даже имущественный налоговый вычет, предусмотренный в ст. 220 НК РФ в силу требования пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Данная позиция согласуется с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно (определения от 14.07.2011 N 1017-О-О, 19.11.2015 N 2552-0, от 29.03.2016 N 486-0, от 28.02.2017 N 238-0, от 28.06.2018 N 1634-0, от 17.07.2018 N 1678-0) указывал, что возможность применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на физических лиц, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в статье 220 НК РФ.
Ссылка в жалобе на то, что указанные правовые позиции не относятся к рассматриваемым правоотношениям, основаны на неправильном толковании норм права.
При таких обстоятельствах решение суда является законным, обоснованным, оснований для его отмены не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 308 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 1 октября 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Козловой Веры Александровны - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
