Дата принятия: 11 мая 2021г.
Номер документа: 33а-4090/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 11 мая 2021 года Дело N 33а-4090/2021
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего - Вачковой И.Г.,
судей - Лазаревой М.А., Житниковой О.В.,
при секретаре - Клёнкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области на решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 13 января 2021г.,
заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 15 по Самарской области (далее по тексту - МИФНС России N 15 по Самарской области, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Бышовой Т.В. о взыскании недоимки по обязательным платежам, указав, что за административным ответчиком числится задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за налоговый период 2015 года по требованию N N от 20 апреля 2017 г. в размере 375 руб., пени в размере 17,29 руб.; за налоговый период 2016 года по требованию N от 21 февраля 2018 г. недоимка по земельному налогу в размере 375 руб., пени в размере 7,91 руб., всего 775,20 руб. В добровольном порядке задолженность не погашена. Судебный приказ о взыскании указанной задолженности отменен по заявлению налогоплательщика. На момент подачи административного искового заявления задолженность не оплачена.
Решением суда административное исковое заявление МИФНС России N 15 по Самарской области к Бышовой Т.В. оставлено без удовлетворения.
В апелляционной жалобе представитель МИФНС России N 15 по Самарской области ставит вопрос об отмене решения суда, как незаконного, постановленного с нарушением норм материального и процессуального права.
Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание судебной коллегии не явились, о дне, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, до начала судебного заседания от представителя МИФНС России N 15 по Самарской области поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, письменный отзыв Бышовой Т.В. на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Решение суда согласно части 1 статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должно быть законным и обоснованным.
В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.
Разрешая административный спор и отказывая Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области в удовлетворении административного иска о взыскании с Бышовой Т.В. недоимки за налоговые периоды 2015 - 2016 года по земельному налогу и пени, суд первой инстанции исходил из того, что требованием N от 21 февраля 2018 г. установлен срок уплаты задолженности до 11 апреля 2018г., соответственно шестимесячный срок подачи заявления о взыскании данной задолженности истек 11 октября 2018 г., в то время как с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился 28 сентября 2020г., то есть за пределами установленного законом шестимесячного срока.
С таким выводом нельзя согласиться.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 данной статьи.
Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Материалами дела подтверждается, что согласно налоговому уведомлению N от 29 сентября 2016 г. Бышовой Т.В. за 2015 год начислен земельный налог (объект налогообложения - земельный участок с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>) в размере 375 руб. со сроком оплаты 01 декабря 2016г. (л.д.12).
Из требования N по состоянию на 20 апреля 2017г. следует, что налоговый орган предлагал Бышовой Т.В. в срок до 14 июня 2017г. погасить задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 375 руб., а также оплатить начисленные пени в размере 17,29 руб. (л.д.14).
Налоговым уведомлением N от 21 сентября 2017г. Бышовой Т.В. начислен земельный налог за 2016 год объект налогообложения - земельный участок с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>) в размере 375 руб. со сроком оплаты 01 декабря 2017г. (л.д.7).
Согласно требованию N по состоянию на 21 февраля 2018г. Бышовой Т.В. налоговым органом предложено в срок до 11 апреля 2018г. оплатить задолженность по земельному налогу в размере 375 руб., а также пени в размере 7,91 руб. (л.д.9).
Определением мирового судьи судебного участка N Комсомольского судебного района г.Тольятти Самарской области на основании заявления налогового органа вынесен судебный приказ от 28 сентября 2020 г. N о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени по требованиям N от 20 апреля 2017г., N от 21 февраля 2018 г., который отменен определением того же мирового судьи от 19 октября 2020г. (л.д.5, 39-44).
Согласно штампу на конверте административное исковое заявление налогового органа направлено в суд 01 декабря 2020г. (л.д.25).
Учитывая, что в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования N от 20 апреля 2017г., учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога по данному делу, сумма недоимки по земельному налогу за 2015 и 2016 годы не превысила 3 000 руб., поскольку общая сумма задолженности составляет 775,20 руб., а срок исполнения установлен до 14 июня 2017г., соответственно, предельный срок обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа - 14 декабря 2020 года (14 июня 2017 г. + 3 года+ 6 месяцев).
Как следует из материалов административного дела налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа 28 сентября 2020г., с административным исковым заявлением 10 декабря 2020г., т.е. в установленные действующим законодательством сроки, в связи с чем выводы суда о пропуске налоговым органом срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации являются ошибочными.
При указанных обстоятельствах, доводы апелляционной жалобы о том, что срок на обращение в суд за взысканием спорной задолженности, административным истцом не пропущен, заслуживают внимания, решение суда первой инстанции нельзя признать законным, и оно подлежит отмене с принятием по делу нового судебного акта.
Вместе с тем, в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (абзац второй пункта 1 статьи 38 названного кодекса).
При этом, в соответствии с положениями статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статья 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации права собственности на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу положений частей 3, 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (ранее, до 31 декабря 2016 г. в редакции пункта 1 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права на недвижимое имущество, которое может быть оспорено только в судебном порядке.
ЕГРН представляет собой свод достоверных систематизированных сведений в текстовой форме (семантические сведения) и графической форме (графические сведения) и состоит в том числе из реестра прав, ограничений прав и обременений недвижимого имущества (пункт 2 части 2 статьи 7 Закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").
В связи с этим плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога").
Из письменного отзыва Бышовой Т.В. на апелляционную жалобу следует, что административным истцом не представлено и материалы административного дела не содержат доказательства, подтверждающие владение ею в 2015-2016г.г. объектами, облагаемыми земельными налогами, такое имущество у нее отсутствовало.
Поскольку материалы административного дела не содержат сведений о зарегистрированных правах административного ответчика на земельные участки в заявленный налоговый период, судебной коллегией в ФГБУ ФКП Росреестра по Самарской области направлен запрос о предоставлении выписки из Единого государственного реестра недвижимости о правах Бышовой Т.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на имевшиеся у нее объекты недвижимости - земельные участки на территории Самарской области за период с 01 января 2015г. по 31 декабря 2016г.
Согласно уведомлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии N от 21 апреля 2021г. в Едином государственном реестре недвижимости отсутствует информация о правах Бышовой Т.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на имеющиеся (имевшиеся) у нее объекты недвижимости: земельные участки на территории Самарской области за период с 01 января 2015г. по 31 декабря 2016г.
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, однако в данном случае таких доказательств в материалы дела не представлено, наоборот по сведениям ФГБУ ФКП Росреестра по Самарской области в спорные налоговые периоды за Бышовой Т.В. объекты недвижимости, в том числе земельные участки, на территории Самарской области не зарегистрированы, в связи с чем судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании с Бышовой Т.В. недоимки за 2015, 2016 годы по земельному налогу и пени.
В силу пункта 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
При таких данных, судебная коллегия, руководствуясь частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, полагает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований административного истца.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Комсомольского районного суда г.Тольятти Самарской области от 13 января 2021г. отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 15 по Самарской области к Бышовой Т.В. о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, и пени по земельному налогу, оставить без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в силу со дня его принятия, может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через районный (городской) суд и в Верховный суд Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий -
Судьи -
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
