Дата принятия: 23 июня 2021г.
Номер документа: 33а-4073/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 июня 2021 года Дело N 33а-4073/2021
23 июня 2021 г.
г. Иркутск
Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:
судьи-председательствующего Бутиной Е.Г.,
судей Абрамчика И.М., Гусаровой Л.В.,
при секретаре судебного заседания Шаракшановой И.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-1003/2021 по иску межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области к Мамедову Ю.Б. о взыскании суммы задолженности по пени, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц
по апелляционной жалобе межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области на решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 3 марта 2021 г.,
установила:
в обоснование административного иска указано, что Мамедову Ю.Б., как собственнику земельного участка и недвижимого имущества, начислены земельный и имущественный налоги за 2014-2017 гг., направлены налоговые уведомления. В связи с тем, что налогоплательщиком в срок, установленный законодательством, налоги не уплачены, налоговым органом начислены пени и направлены требования об уплате задолженности. В установленные в требованиях сроки налогоплательщик сумму задолженности не погасил. Вынесенные мировым судьей судебного участка N 4 по Октябрьскому району г. Иркутска судебные приказы о взыскании задолженности по налогам за 2014-2017 гг. и пени выполнены административным ответчиком в части уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу. В части уплаты пени судебный приказ не исполнен. Вынесенный 17.03.2020 мировым судьей судебный приказ о взыскании задолженности по пени, отменен 08.10.2020 на основании поступивших возражений административного ответчика.
На основании изложенного межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области (далее МИФНС России N 14, инспекция, налоговый орган) просила суд взыскать с Мамедова Ю.Б. задолженность по пени по земельному налогу в размере (данные изъяты) руб., в том числе: за 2014 год за период с 14.11.2016 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб., за 2015 год за период с 20.12.2016 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб., за 2016 год за период с 07.12.2017 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб.; за 2017 год за период с 29.01.2019 по 24.06.2019 в размере (данные изъяты) руб.; пени по налогу на имущество физических лиц в размере (данные изъяты) руб., в том числе: за 2014 год за период с 14.11.2016 по 29.09.2019 в размере (данные изъяты) руб., за 2015 год за период с 20.12.2016 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб., за 2016 год за период с 07.12.2017 по 03.12.19 в размере (данные изъяты) руб.; за 2017 год за период с 29.01.2019 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб.
Решением Октябрьского районного суда г. Иркутска от 03.03.2021 административное исковое заявление удовлетворено частично. Суд постановилвзыскать с Мамедова Ю.Б. в пользу межрайонной ИФНС России N 14 по Иркутской области задолженность: по пени по земельному налогу за 2014 год за период с 14.11.2016 по 18.09.2019 в размере (данные изъяты) руб.; за 2015 год за период с 20.12.2016 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб.; за 2016 год за период с 07.12.2017 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб.; за 2017 за период с 29.01.2019 по 24.06.2019 в размере (данные изъяты) руб.; по пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год за период с 14.11.2016 по 29.09.2019 в размере (данные изъяты) руб.; за 2015 год за период с 27.05.2017 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб.; за 2016 год в за период с 07.12.2017 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб.; за 2017 год за период с 29.01.2019 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб.
В удовлетворении требований о взыскании пени в большем размере отказано.
В апелляционной жалобе межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области просит решение суда в части отказа в удовлетворении административного искового заявления отменить, принять в этой части новый судебный акт. В обоснование доводов жалобы к отмене решения полагает необоснованным вывод суда о неверном расчете пени по налогу на имущество физических лиц за период с 20.12.2016 по 26.05.2017, поскольку сроки, установленные статьей 48 НК РФ, налоговым органом не пропущены.
Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие представителя административного истца МИФНС России N 14, надлежащим образом извещенного о дате, времени и месте рассмотрения дела, просившего о рассмотрении дела в его отсутствие.
Заслушав доклад судьи, объяснения административного ответчика Мамедова Ю.Б., считавшего решение суда незаконным по причине отсутствия у него задолженности по налогам, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.
В силу статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Судом установлено, что Мамедов Ю.Б. имеет на праве собственности земельные участки, строения, сооружения, гараж, квартиры, расположенные в г. Саянске, признаваемые объектами налогообложения.
Мамедову М.Б. путем почтового отправления направлялись налоговые уведомления (номер изъят) от 20.03.2015 об уплате налога на имущество, земельного налога за 2014 год в срок до 01.10.2015; (номер изъят) от 06.08.2016 об уплате налога на имущество, земельного налога за 2015 год в срок до 01.12.2016; (номер изъят) от 09.09.2017 об уплате налога на имущество, земельного налога за 2016 год в срок до 01.12.2017; (номер изъят) от 29.08.2018 об уплате налога на имущество, земельного налога за 2017 год в срок до 03.12.2018.
Как следует из материалов дела, с Мамедова Ю.Б. решением Октябрьского районного суда г. Иркутска по административному делу (номер изъят) от 11.02.2019 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере (данные изъяты) руб., пени по налогу на имущество за 2015 год в размере (данные изъяты) руб., пени по земельному налогу за период 2013 -2015 годы в размере (данные изъяты) руб.
Решением Октябрьского районного суда г. Иркутска от 07.08.2019 по административному делу (номер изъят) с Мамедова Ю.Б. взыскана задолженность по пени по земельному налогу за 2016 год в размере (данные изъяты) руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере (данные изъяты) руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере (данные изъяты) руб.
Также судебной коллегией установлено, что судебным приказом (номер изъят) налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере (данные изъяты) руб., пени (данные изъяты) руб., земельный налог за 2017 год в размере (данные изъяты) руб., пени (данные изъяты) руб.
Налоги административным ответчиком уплачены несвоевременно, что ответчиком в суде апелляционной инстанции не оспаривалось, в связи с чем налоговым органом начислены пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, выставлено требование об уплате налогов (номер изъят) от 04.12.2019, со сроком уплаты до 04.01.2020.
Добровольно и в полном объеме пени в установленный в требовании срок административным ответчиком не уплачены.
Выданный 17.03.2020 мировым судьей судебного участка N 4 Октябрьского района г. Иркутска судебный приказ (номер изъят) о взыскании с Мамедова Ю.Б. задолженности по пени отменен 08.10.2020 в связи с поступившими возражениями административного ответчика.
С настоящим административным иском административный истец обратился 25.12.2020, т.е. в установленный законом шестимесячный срок.
Разрешая спор, исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, учитывая, что за административным ответчиком числится задолженность по пени по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, в предусмотренный налоговым требованием срок административный ответчик не исполнил установленную законом обязанность по уплате пени, суд первой инстанции взыскал с Мамедова Ю.Б. задолженность по пени, за исключением задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 20.12.2016 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции относительно отсутствия оснований для взыскания задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 20.12.2016 по 03.12.2019 в размере (данные изъяты) руб., а также в части наличия оснований для взыскания задолженности по пени по земельному налогу за 2014 год в сумме (данные изъяты) руб., за 2015 год в сумме (данные изъяты) руб., за 2016 год в сумме (данные изъяты) руб.
Разрешая вопрос о взыскании задолженности по пени по земельному налогу за 2014 год в сумме (данные изъяты) руб., за 2015 год в сумме (данные изъяты) руб., за 2016 год в сумме (данные изъяты) руб., а также отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 20.12.2016 по 26.05.2017 суд не учел следующие обстоятельства.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 3 статьи 70 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как разъяснено в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Исходя из положений, закрепленных в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" несоблюдение налоговым органом сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменение порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения вышеупомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Согласно представленным дополнительным пояснениям МИФНС N 14, земельный налог за 2014, 2015, 2016 годы в полном объеме уплачен 19.09.2018, следовательно, требование об уплате пени должно было быть выставлено не позднее 19.12.2018, а обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа не позднее 19.06.2019 г.
Вместе с тем, требование об уплате пени по земельному налогу за указанные периоды выставлено 04.12.2019, обращение к мировому судье состоялось 28.02.2020, что свидетельствует о пропуске совокупного срока на обращение в суд с указанными требованиями.
Таким образом, в удовлетворении административного искового заявления в части требований о взыскании задолженности по пени по земельному налогу за 2014 год в сумме за период с 14.11.2016 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб., за 2015 год за период с 20.12.2016 по 19.09.2018 в размере (данные изъяты) руб., за 2016 год за период с 07.12.2017 по 18.09.2018 в размере (данные изъяты) руб. надлежит отказать.
Также судебная коллегия не соглашается с выводами суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о взыскании задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 20.12.2016 по 26.05.2017 в сумме (данные изъяты) руб.
Отказывая в удовлетворении пени по налогу на имущество физических лиц за указанный период, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком налог уплачен 27.05.2020, следовательно, пени могут быть взысканы только за период с 27.05.2017 по 27.05.2020, при этом налоговый орган указал в расчете период взыскания с 20.12.2016 по 03.12.2019.
Данные выводы суда являются неверными, противоречащими положениям статьи 70 НК РФ, а также разъяснениям Высшего Арбитражного Суда РФ, высказанных в постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", указанными судебной коллегией выше.
Как указано в пояснениях представителя налогового органа, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год оплачена частично 30.09.2019, в полном объеме 27.05.2020, следовательно, пени, начисленные до момента выставления требования (номер изъят) от 04.12.2019 за период с 20.12.2016 по 03.12.2019 в сумме (данные изъяты) руб. подлежали взысканию в полном объеме, так как срок с момента частичной оплаты (30.09.2019) истцом соблюден.
При таких обстоятельствах, решение суда подлежит отмене в части в части удовлетворения требований о взыскании пени по земельному налогу за 2014 год в сумме (данные изъяты), за 2015 год в сумме (данные изъяты), за 2016 год в сумме (данные изъяты), а также в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 20.12.2016 по 27.05.2017 в сумме (данные изъяты) руб., с принятием в указанной части нового решения.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 статьи 309, пунктами 3,4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 3 марта 2021 г. по данному административному делу отменить в части удовлетворения требований о взыскании пени по земельному налогу за 2014 год в сумме (данные изъяты), за 2015 год в сумме (данные изъяты), за 2016 год в сумме (данные изъяты), в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 20 декабря 2016 г. по 27 мая 2017 г.
Принять в отмененной части новое решение.
В удовлетворении административного искового заявления инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области к Мамедову Ю.Б. о взыскании пени по земельному налогу за 2014 год в сумме (данные изъяты), за 2015 год в сумме (данные изъяты), за 2016 год в сумме (данные изъяты) отказать.
Административное исковое заявление инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области к Мамедову Ю.Б. о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период 20 декабря 2016 г. по 27 мая 2017 г. в сумме (данные изъяты) удовлетворить, взыскать указанную сумму.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Судья - председательствующий
Е.Г. Бутина
Судьи
И.М. АбрамчикЛ.В. Гусарова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
