Дата принятия: 30 ноября 2020г.
Номер документа: 33а-4073/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 ноября 2020 года Дело N 33а-4073/2020
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе
председательствующего судьи Евлогиевой Т.Н.,
судей Ленковского С.В., Орловой И.Н.,
при секретаре судебного заседания Филатовой Т.К.,
рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Чувашской Республике к Лукину Сергею Анатольевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, поступившее по апелляционной жалобе административного ответчика Лукина Сергея Анатольевича на решение Калининского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 20 августа 2020 года.
Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Чувашской Республике обратилась в суд с административным исковым заявлением к Лукину С.А. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 68 516 руб., пени в размере 321.46 руб.
В обоснование заявленных требований Инспекцией указано, что согласно информационным ресурсам Федеральной налоговой службы России за Лукиным С.А. зарегистрированы следующие объекты недвижимого имущества:
1) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
2) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
3) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
4) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
5) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
6) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
7) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
8) иные строения, помещения и сооружения кадастровый N, расположенный по <адрес>;
9) жилой дом кадастровый N, расположенный по <адрес>.
Инспекцией в адрес Лукина С.А. направлено налоговое уведомление от 06.07.2019 N 11399781 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год. Однако предусмотренную законом обязанность по уплате налога за 2018 год административный ответчик не исполнил, в связи с чем за период с 03 декабря 2019 года по 24 декабря 2019 года ему начислены пени. В связи с неисполнением вышеуказанного требования налогового органа, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N 7 Калининского района г.Чебоксары Чувашской Республики с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены - в суд с указанным административным иском.
В судебное заседание суда первой инстанции административный истец МИФНС N 8 по Чувашской Республике, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя не обеспечил.
Административный ответчик Лукин С.А. и его представитель Лукина Т.А. в судебном заседании административные исковые требования не признали, указав, что при определении кадастровой оценки принадлежащих административному ответчику объектов недвижимости были допущены технические ошибки, которые привели к завышению кадастровой стоимости, в связи с чем просили в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.
Решением Калининского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 20 августа 2020 года с Лукина С.А. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Чувашской Республике взысканы задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 68 516 руб., пени в размере 321 руб. 46 коп., а также государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 400 руб.
Не согласившись с решением суда, административный ответчик Лукин С.А. подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить по мотивам незаконности и необоснованности и вынести новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований. В обоснование своих доводов жалобы указывает, что судом не дана оценка обстоятельствам, свидетельствующим о том, что при определении кадастровой оценки принадлежащих ему объектов недвижимости были допущены технические ошибки, которые привели к завышению кадастровой стоимости. После его обращения в БУ ЧР "Чуваштехинвентаризация" учреждение вынесло решение о перерасчете кадастровой стоимости в связи с наличием технической ошибки. После исправления технической ошибки обнаружилась существенная разница в кадастровой стоимости указанного имущества, что не было учтено судом. Также суд первой инстанции не применил закон подлежащий применению - п.2 ст.403 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, согласно которой изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. Исходя из изложенного, считает, что требование налогового органа об уплате налога на имущество, рассчитанное из ошибочной кадастровой стоимости, необоснованно.
Относительно поданной апелляционной жалобы административным истцом МИФНС N 8 по Чувашской Республики представлены возражения о несостоятельности доводов апелляционной жалобы и законности решения суда.
В суде апелляционной инстанции административный ответчик Лукин С.А. и его представитель Лукина Т.А., допущенная протокольным определением к участию в деле в качестве представителя административного ответчика, апелляционную жалобу поддержали по доводам, в ней изложенным, и вновь привели их суду.
Представитель административного истца МИФНС N 8 по Чувашской Республике Яскова Л.В. в удовлетворении апелляционной жалобы просила отказать за необоснованностью, сославшись на неверное толкование административным ответчиком норм налогового законодательства..
Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проверив решение суда первой инстанции, доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС N 8 по Чувашской Республики, суд первой инстанции, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков взыскания налога на доходы физических лиц и пени, доведения указанной информации до налогоплательщика, пришел к выводу об обоснованности начисления Лукину С.А. налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 68516 руб., транспортного налога с физических лиц за 2017 г. в размере 86 826 руб., пени 321, 46 руб., установив, что административным ответчиком обязанность по уплате задолженности по налогу не исполнялась.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, с учетом следующего.
Как определено ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно ст.409 НК РФ налогоплательщик обязан ежегодно уплачивать налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Согласно п. 6 ст. 58 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК Российской Федерации.
В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п. 6).
Судом исследованными материалами дела установлено, что Лукину С.А. на праве собственности принадлежат объекты недвижимости с кадастровыми номерами N, N, N, расположенные по <адрес>; жилой дом с кадастровым номером N, расположенный по <адрес>.
Согласно налоговому уведомлению N 111399781 от 6 июля 2019 года Лукину С.А. за 2018 год начислен налог на имущество физических лиц в размере 68 516 руб. со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года.
В связи с неуплатой налога в установленный срок Лукину С.А. начислены пени за период с 3 декабря 2019 года по 24 декабря 2019 года в размере 321,46 руб. и направлено требование об уплате налога N 39153 от 25 декабря 2019 года со сроком уплаты до 28 января 2020 года.
Указанное требование административным ответчиком в добровольном порядке в установленные сроки исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным исковым заявлением.
Возражая против удовлетворения административного иска, Лукин С.А. в ходе рассмотрения дела указал, что при определении кадастровой оценки принадлежащих ему объектов недвижимости были допущены технические ошибки, которые привели к завышению кадастровой стоимости, в связи с чем налог должен быть исчислен за предыдущие налоговые периоды с учетом внесенных исправлений с учетом положений п.2 ст.403 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции верно исходил из того, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 2 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ).
При этом, в соответствии с пунктом 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Пункт 2 ст. 403 (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЭ) в части установления порядка применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019.
Исследованными материалами дела подтверждается, что 27 июня 2019 года Лукин С.А. обратился в БУ ЧР "Чуваштехинвентаризация" Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республике об исправлении технической и (или) методологической ошибок, допущенной при определении кадастровой стоимости принадлежащих ему объектов недвижимости с кадастровыми номерами N, N, N, находящихся по <адрес>
Решениями Учреждения от 26 августа 2019 года N N2019-11-2, 2019-11-6, 2019-11-4. 2019-11-5, 2019-11-3, 2019-11-1 внесены исправления и осуществлен перерасчет кадастровой стоимости названных объектов недвижимости.
Основываясь на сведениях об уменьшении кадастровой стоимости объектов недвижимости, Лукин С.А. обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете начисленного налога на имущество физических лиц, в чем ему было отказано.
30 апреля 2020 года Лукин С.А. обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике с аналогичным заявлением, в удовлетворении которого было отказано со ссылкой на то, что дата начала применения оспариваемой кадастровой стоимости по указанным им объектам - 01 января 2019 года, в связи с чем не установлено оснований для перерасчета налога за указанный период.
Отклоняя доводы административного ответчика об исчислении налога за предыдущий налоговый период с учетом внесенных исправлений, суд первой инстанции правильно исходил из того, что кадастровая стоимость, определенная решениями о перерасчете кадастровой стоимости в связи с наличием технической и (или) методологической ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости от 26.08.2019, вынесенными БУ ЧР "Чуваштехинвентаризация" Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики в силу абз.2 п.2 ст. 403 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ) подлежит применению при расчете налога на имущество физических лиц с начала вышеуказанного периода, в связи с чем необходимости в перерасчете налога за 2018 год у налогового органа не имеется.
В ходе рассмотрения дела доказательств недостоверности содержащихся в ЕГРН сведений административным ответчиком не представлено; решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решение суда о пересмотре кадастровой стоимости отсутствуют.
Исходя из приведенных обстоятельств, принимая во внимание, что установленная законом обязанность по оплате задолженности по налоговым платежам за 2018 год и пени по данным налогам административным ответчиком, как налогоплательщиком, в установленные сроки не исполнена, суд пришел к правильному выводу о наличии оснований для взыскания с Лукина С.А. в судебном порядке заявленных сумм налогов и пени.
Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки представленных доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам ст. 84 КАС РФ.
Согласно пункту 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.
Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 14.11.2018 N 457 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Чувашской Республики" утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства (зданий, сооружений...), расположенных на территории Чувашской Республики (приложение N 1).
В отношении нежилого помещения, принадлежащего ответчику, с кадастровым номером N кадастровая стоимость определена в размере - 10644314,93; с кадастровым номером N - в размере 8470156,99 руб.; с кадастровым N - 10644314,93 рублей; с кадастровым номером N - в размере 9874300,66 руб.; с кадастровым номером N - в размере 9693120,83 руб.; с кадастровым номером N - в размере 9466646,05 руб.; с кадастровым номером N в размере 268932,28 и с кадастровым номером N - в размере 295322,83 руб.
Согласно пункту 2 указанного Постановления Кабинета Министров Чувашской Республики N 457 от 14 ноября 2018 года оно вступает в силу с 1 января 2019 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Решениями БУ Чувашской Республики "Чуваштехинвентаризация" Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 26 августа 2019 года исправлена выявленная ошибка и осуществлен перерасчет кадастровой стоимости объектов недвижимости, принадлежащих налогоплательщику, с кадастровыми номерами N; N; N; N; N; N (в отношении шести объектов недвижимости).
Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.11.2019 N 466 в Постановление N 457 от 14 ноября 2018 года внесены указанные изменения взамен ранее утвержденной стоимости.
Поскольку дата начала периода оспариваемой административным ответчиком кадастровой стоимости объектов недвижимости с указанными кадастровыми номерами согласно пункту 2 Постановления Кабинета Министров Чувашской Республики N 457 от 14 ноября 2018 года определена с 1 января 2019 года, то и кадастровая стоимость, исправленная и определенная в связи с наличием технических ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, подлежит применению при расчете налога на имущество физических лиц с начала вышеуказанного периода, т.е. с 01.01.2019.
В данном случае, как следует из материалов дела и расчета налога на имущество физических лиц, налог на имущество физических лиц за 2018 год административному ответчику исчислен из иной кадастровой стоимости объектов недвижимости, утвержденной ранее вынесенным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики, утвердившим кадастровую стоимость объекта с кадастровым номером N в размере 5086789 руб.: с кадастровым номером N - в размере 5086789 руб.; с кадастровым номером N - в размере 5086789 руб. и т.д. (л.д.9-10).
Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются в налоговые органы на основании статьи 85, части 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Обязанность по проверке достоверности предоставляемых регистрирующими органами сведений о кадастровой стоимости объектов налогообложения на налоговый орган не возложена.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости может быть оспорена в судебном порядке, в том числе при обнаружении ошибок, однако административный ответчик не воспользовался своим правом на обращение в суд с иском об оспаривании кадастровой стоимости и внесении изменений в государственный кадастр недвижимости в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", главой 25 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по состоянию на период, на который она была определена и применялась по состоянию на 2018 год.
Исходя из изложенного, доводы апелляционной жалобы административного ответчика о перерасчете налога на имущество физических лиц за более ранний период (2018 год) являются несостоятельными и подлежат отклонению, поскольку вновь установленная кадастровая стоимость объектов недвижимости не может быть применена при исчислении налога за 2018 год.
Доводы жалобы не свидетельствуют о наличии оснований, предусмотренных ст. 310 КАС РФ, для отмены или изменения принятого по делу судебного акта, решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального права, как об этом указывается в жалобе, которые бы привели к принятию неправильного судебного акта, судом не допущено.
Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и объективно, представленным сторонами доказательствам и доводам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом решении выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам материального и процессуального права.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Калининского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 20 августа 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Лукина Сергея Анатольевича на указанное решение - без удовлетворения.
Настоящее определение, вступившее в законную силу со дня его вынесения, может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г.Самара) в течение шести месяцев со дня его принятия путем подачи кассационных жалобы, представления через суд первой инстанции.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
