Дата принятия: 22 июля 2019г.
Номер документа: 33а-4059/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТЮМЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 22 июля 2019 года Дело N 33а-4059/2019
Апелляционное определение
г. Тюмень
22 июля 2019 года
Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:
председательствующего
Колосковой С.Е.,
судей
Елфимова И.В., Левиной Н.В.,
при секретаре
Константиновой Е.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Л.Н.А. на решение Тобольского городского суда Тюменской области от 13 мая 2019 года, которым постановлено:
"Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 7 по Тюменской области к Л.Н.А. о взыскании задолженности по неисполненным требованиям удовлетворить.
Взыскать с Л.Н.А., <.......> года рождения, уроженца <.......>, зарегистрированного по адресу: <.......>, проживающего по адресу: <.......> в пользу Межрайонной ИФНС России N 7 по Тюменской области задолженность в сумме 28 091 (двадцать восемь тысяч девяносто один) рубль 23 копейки, из них:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 за 2017 год в сумме 23400 руб.; по пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 за 2017 года за период с 10 января 2018 г. по 23 января 2018 г. в сумме 84,63 руб.;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере Федеральный фонд ОМС с 01 января 2017 г. прочие начисления за 2017 год в сумме 4590 руб.;
пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 г. прочие начисления за 2017 г. за период с 10 января 2018 г. по 23 января 2018 г. в сумме 16,60 руб.
Взыскать с Л.Н.А. государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 1 042 (одна тысяча сорок два), 74 руб.".
Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., объяснения Л.Н.А., настаивавшего на доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по N 7 по Тюменской области (далее также - МИФНС России N 7 по Тюменской области, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Л.Н.А. о взыскании задолженности по неисполненным требованиям в размере 28 091,23 рубль, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год 23 400 рублей, пени 84,63 рубля; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год 4 590 рублей, пени 16,6 рублей. Требования мотивированы тем, что Л.Н.А. в 2017 году являлся плательщиком страховых взносов, поскольку был поставлен на учет в качестве адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или в юридической консультации. Административный ответчик своевременно и в полном объеме страховые взносы не уплатил, в результате этого образовалась задолженность в вышеуказанном размере. Л.Н.А. заказным письмом направлено требование от 24 января 2018 года N 732 об уплате задолженности и пени, срок уплаты установлен до 02 апреля 2018 года. В связи с неисполнением требования МИФНС России N 7 по Тюменской области обратилась к мировому судье за выдачей судебного приказа. Определением мирового судьи от 31 октября 2018 года судебный приказ о взыскании с Л.Н.А. задолженности по страховым взносам и пени отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями. В связи с неуплаченной административным ответчиком задолженностью по страховым взносам и пени МИФНС России N 7 по Тюменской области обратилась в суд с заявленными требованиями.
Стороны в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствие.
Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласен Л.Н.А. В апелляционной жалобе просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Полагает, что судом нарушены нормы материального и процессуального права, не применен закон, подлежащий применению, не учтена позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 24 мая 2005 года N 223-О. Утверждал, что с 19 января 2011 года по 20 ноября 2017 года состоял на учете в Пенсионном фонде Российской Федерации как адвокат - плательщик страховых взносов; с 10 декабря 2010 года является получателем государственного пенсионного обеспечения по выслуге лет от Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее также - МВД России). Сообщает, что по принципу равенства он выбрал для себя государственное обеспечение от МВД России, при этом Федеральный закон от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" не содержит обязанности для таких граждан формировать и получать страховую пенсию; положения данного закона закрепляют лишь такое право. Полагает, что в действующем законодательстве не закреплены положения, регулирующие перерасчет государственной пенсии при уплате страхового взноса, а также в случае прекращения статуса адвоката до достижения пенсионного возраста. Считает, что налоговым органом нарушен порядок взыскания страховых взносов, поскольку на требование об уплате страховых взносов он подал в Инспекцию возражения, таким образом, МИФНС России N 7 по Тюменской области не вправе была обращаться к мировому судье за выдачей судебного приказа, так как требование не являлось бесспорным, следовательно, срок обращения с настоящим иском пропущен. Утверждает, что фактически около 7 месяцев в 2017 году он являлся нетрудоспособным, адвокатской деятельностью не занимался, однако, суд нетрудоспособность адвоката не признал уважительной причиной освобождения от уплаты страховых взносов.
В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России N 7 по Тюменской области, полагая решение законным и обоснованным, просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.
Представитель МИФНС России N 7 по Тюменской области в заседание суда апелляционной инстанции не явился. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы он извещен надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанного лица.
Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующему.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Федеральным законом от 03 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01 января 2017 года налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как следует из материалов дела и установлено судом, Л.Н.А. с 20 января 2011 года имел статус адвоката и являлся плательщиком страховых взносов.
За 2017 год за Л.Н.А. числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей, пени 84,63 рубля, на обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей, пени 16,6 рублей.
В связи с неисполнением Л.Н.А. обязанности по уплате страховых взносов за 2017 год МИФНС России N 7 по Тюменской области выставлено требование N 732 от 24 января 2018 года об уплате страховых взносов в размере 27 990 рублей и пени в размере 101,23 рубль со сроком до 02 апреля 2018 года (л.д.10).
Поскольку требование МИФНС России N 7 по Тюменской области административным ответчиком в установленный срок исполнено не было, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
Мировым судьей 27 сентября 2018 года выдан судебный приказ о взыскании с Л.Н.А. задолженности по страховым взносам, который определением мирового судьи судебного участка N 2 Тобольского судебного района г. Тобольска Тюменской области от 31 октября 2018 года отменен в связи с поступившими возражениями должника.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения 22 марта 2019 года МИФНС России N 7 по Тюменской области в суд с административным исковым заявлением.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС России N 7 по Тюменской области, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, правильность исчисления размера страховых взносов, сроки на обращение в суд и пришел к выводу об удовлетворении административного искового заявления в полном объеме.
Судебная коллегия полагает решение суда подлежащим изменению исходя из следующего.
В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2).
В силу пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В связи с неуплатой Л.Н.А. страховых взносов за 2017 год налоговым органом начислены пени на недоимку по страховым взносам, начиная с 10 января 2018 года.
С учетом изложенных положений закона и обстоятельств дела суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Л.Н.А. является плательщиком страховых взносов за 2017 год и пени.
Доводы административного ответчика, что он, являясь получателем государственного пенсионного обеспечения, не обязан формировать и получать страховую пенсию, являются несостоятельными.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункт 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя круг лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включают в него лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой (адвокатов, индивидуальных предпринимателей и нотариусов, занимающихся частной практикой), в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязывают их уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.
Как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, отнесение индивидуальных предпринимателей и адвокатов к числу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации; граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, и уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение ими права на получение трудовой пенсии (определения от 24 мая 2005 года N 223-О, от 29 сентября 2011 года N 1179-О-О и от 25 января 2012 года N 226-О-О).
Позиция Конституционного Суда Российской Федерации по вопросу отнесения застрахованных лиц, являющихся получателями пенсии в соответствии с Законом Российской Федерации N 4468-1 от 12 февраля 1993 года "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", изложена, в частности, в Определении N 1471-О от 24 июня 2014 года.
Как указано в названном определении, учитывая цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовую природу и предназначение страховых взносов и исходя из обязанности гарантировать всем лицам, уплачивающим страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, возможность реализации пенсионных прав, приобретенных в рамках системы обязательного пенсионного страхования, независимо от выплаты пенсии по государственному пенсионному обеспечению, федеральный законодатель предусмотрел для лиц, получающих пенсии по Закону Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", возможность одновременного получения назначенной пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности и трудовой пенсии по старости (за исключением фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по старости), устанавливаемой в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (часть четвертая статьи 7 Закона Российской Федерации N 4468-1).
Таким образом, поскольку лицам, получающим государственное пенсионное обеспечение в соответствии с Федеральным законом от 12 февраля 1993 года N4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, и их семей", действующим законодательством предоставлено право на получение страховой пенсии при соблюдении необходимых условий, от обязанности уплачивать страховые взносы они не освобождены.
Приобретение гражданином статуса адвоката не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов.
Иное толкование заявителем положений действующего законодательства не свидетельствует о неправильном применении судом первой инстанции норм права.
Доводы Л.Н.А. об отсутствии у него обязанности уплачивать страховые взносы за период с 15 февраля 2017 года ввиду болезни не состоятельны, поскольку доказательств наличия исключительных обстоятельств, свидетельствующих о невозможности прекратить статус адвоката, не представлено. Представленные медицинские справки, согласно которым Л.Н.А. поставлен на диспансерный учет с 27 апреля 2017 года и с 15 февраля 2017 года по 02 марта 2017 года проходил стационарное лечение, о наличии таких обстоятельств не свидетельствуют. Само по себе фактическое не осуществление адвокатской деятельности, в соответствии с Налоговым кодексам Российской Федерации, не является основанием для освобождения от уплаты страховых взносов.
В соответствии с пунктом 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов (пункт 7).
Таким образом, адвокаты освобождаются от обязанностей по уплате страховых взносов за период, когда ими соответствующая деятельность не осуществлялась и статус адвоката был приостановлен.
Налоговым органом задолженность Л.Н.А. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рублей и обязательное медицинское страхование в размере 4 590 рублей исчислена с учетом осуществления им деятельности адвоката в течение всего периода 2017 года.
Суд первой инстанции согласился с позицией административного истца и удовлетворил требования МИФНС России N 7 по Тюменской области в полном объеме.
Между тем, как следует из письма Управления Министерства юстиции Российской Федерации от 20 ноября 2017 года, распоряжением Управления от 20 ноября 2017 года N 752-п статус адвоката Л.Н.А. приостановлен.
Данные обстоятельства и положения действующего законодательства городским судом при рассмотрении административного дела учтены не были.
Согласно письму МИФНС России N 7 по Тюменской области от 08 июля 2019 года на обращение Л.Н.А., представленному административным ответчиком в суд апелляционной инстанции, в связи с тем, что адвокатская деятельность Л.Н.А. была приостановлена, Инспекцией проводятся мероприятия по аннулированию начисленных страховых взносов за 2017 год по обязательному пенсионному страхованию в размере 2 600 рублей и по обязательному медицинскому страхованию в размере 255 рублей.
Принимая во внимание, что в материалы дела представлены документы, подтверждающие приостановление адвокатской деятельности в период с 20 ноября 2017 года, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии у административного ответчика обязанности уплачивать страховые взносы за указанный период.
Основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке, в силу статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
В соответствии со статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
В связи с неправильным исчислением размера подлежащей уплате задолженности по страховым взносам решение Тобольского городского суда Тюменской области от 13 мая 2019 года подлежит изменению.
Учитывая, что Л.Н.А. в 2017 году являлся адвокатом, его статус был приостановлен 20 ноября 2017 года, судебная коллегия полагает, что административный ответчик обязан уплачивать страховые взносы за период с 01 января по 19 ноября 2017 года в размере 20 800 рублей на обязательное пенсионное страхование и в размере 4 335 рублей - на обязательное медицинское страхование. Размер пени в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за период с 10 января 2018 года по 23 января 2018 года составляет 75, 23 рублей и 15,68 рублей, соответственно.
В силу статьи 114 КАС РФ с Л.Н.А. подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования г. Тобольск в размере 956, 75 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Тобольского городского суда Тюменской области от 13 мая 2019 года изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:
"Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области к Л.Н.А. о взыскании задолженности по неисполненным требованиям удовлетворить частично.
Взыскать с Л.Н.А., <.......> года рождения, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01 января 2017 года за 2017 год в сумме 20 800 рублей, пени 75, 23 рублей;
страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01 января 2017 года за 2017 год в сумме 4335 рублей, пени 15,68 рублей.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с Л.Н.А. государственную пошлину в доход муниципального образования г. Тобольск 956,75 рублей".
Председательствующий
Судьи коллегии
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
