Дата принятия: 18 мая 2021г.
Номер документа: 33а-4050/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 18 мая 2021 года Дело N 33а-4050/2021
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего Сивохина Д.А.,
судей Вачковой И.Г. и Лазаревой М.А.,
при секретаре Зенкевиче В.И.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-4228/2020 по административному иску ИФНС России по Кировскому району г. Самары к Каткову Д.В. о взыскании недоимки по земельному налогу,
по апелляционной жалобе представителя ИФНС России по Кировскому району г. Самары на решение Промышленного районного суда г. Самары Самарской области от 19 ноября 2020 г.
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Сивохина Д.А., объяснения представителя Каткова Д.В. - Кораблиной Ю.А., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
ИФНС России по Кировскому району г. Самары обратилась в Промышленный районный суд г. Самары суд с административным иском (с учетом уточнения) к Каткову Д.В. о взыскании с недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов с внутригородским делением за период 2015 г., 2016 г. в размере 495 221,11 руб., поскольку в указанный период административный ответчик являлся налогоплательщиком земельного налога в связи с наличием в собственности объектов налогообложения, однако в установленный законом срок обязанность по уплате налога не исполнил.
Вышеизложенные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с вышеуказанными уточненными административными исковыми требованиями.
Решением Промышленного районного суда г. Самары Самарской области от 19 ноября 2020 г. в удовлетворении требований налогового органа отказано в полном объеме.
В апелляционной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Самары выражает несогласие с постановленным решением, ставит вопрос о его отмене.
Основаниями для отмены решения в апелляционном порядке являются обстоятельства, перечисленные в статье 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее -КАС РФ).
Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия полагает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ.
В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что Катков Д.В. в спорный период являлся собственником следующих объектов недвижимости:
- земельный участок, кадастровый N, общая площадь 730 кв.м., категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: для использования под магазин, деловое управление с максимальным процентом застройки земельного участка - до 60%, расположенный по адресу: <адрес>
- земельный участок кадастровый N, общая площадь 708 кв.м., категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: для использования под магазин, деловое управление, расположенный по адресу: <адрес>
- земельный участок кадастровый N, общая площадь 715 кв.м., категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: для использования под магазин, деловое управление, расположенный по адресу: <адрес>
- земельный участок кадастровый N, общая площадь 707 кв.м., категория земель: земли населённых пунктов, разрешенное использование: для использования под магазин, деловое управление, расположенный по адресу: <адрес>
Данные земельные участки отчуждены ответчиком в 2017 году на основании договоров купли-продажи.
Также судом первой инстанции установлено, что на основании пункта 2 статьи 52 НК РФ налоговым органом был самостоятельно произведен расчет земельного налога Каткова Д.В. за 2015 г., 2016 г., который был оплачен ответчиком в соответствии с направлявшимися налоговыми уведомлениями.
Сумма задолженности по земельному налогу за период 2015 г., 2016 г. на вышеуказанные земельные участки образовалась в связи с перерасчетом, произведенным налоговым органом в 2018 г. на основании кадастровой стоимости земельных участков, в связи с чем, в адрес ответчика было направлено налоговое уведомление N 78316622 с указанием срока оплаты до 03.12.2018 г.
Указанное налоговое уведомление оставлено ответчиком без исполнения.
Данные обстоятельства послужили основанием обращения административного истца в суд с настоящим иском, срок обращения административным истцом соблюден.
Разрешая заявленные требования, суд пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требования Инспекции к Каткову Д.В.
При этом обоснованно исходил из того, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, и не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Исходя из положений Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 г. N 165-О-О нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания пункта 5 статьи 5 НК РФ действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.
В связи с чем, как правильно указано судом первой инстанции, при утверждении органом исполнительной власти субъектов Российской Федерации новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.
Между тем, судом достоверно установлено, что расчет земельного налога Каткова Д.В. за 2015 г., 2016 г., произведенный истцом в 2018 г., привел к увеличению ранее уплаченных сумм налогов за указанные земельные участки, что в силу вышеуказанных законоположений не допустимо.
Судебная коллегия находит вышеуказанные выводы суда правильными, основанными на верном применении норм налогового и земельного законодательства, регулирующих отношения, связанные с начислением и уплатой земельного налога.
По изложенным основаниям отклоняются доводы апелляционной жалобе о законности произведенного перерасчета на основании нормы, введенной Федеральным законом от 03.08.2018 г. N 334 "О внесении изменений в статью 52 части первой и части второй Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которой перерасчет в отношении налогов не осуществляется, если влечет увеличении ранее уплаченных сумм указанных налогов, лишь с 01.01.2019 г., тогда как в настоящем споре перерасчет произведен до указанной даты.
Статьей 52 НК РФ установлен порядок исчисления налога, страховых взносов.
До 1 января 2019 года НК РФ изменение характеристик объектов налогообложения, связанных с изменением их площади, назначения и т.п., происходящее в течение налогового периода, не учитывалось при исчислении налогов в этом налоговом периоде. При этом перерасчеты могли проводиться как в большую сторону (например, при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации), так и меньшую сторону; не предусматривалась возможность распространения оспоренных результатов кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта недвижимости) на прошедшие налоговые периоды.
Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую НК РФ" (далее - Федеральный закон от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ) статья 52 НК РФ дополнена пунктом 2.1 следующего содержания: "Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Перерасчет, предусмотренный абзацем первым данного пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов".
Названным федеральным законом с 1 января 2019 года изменен порядок исчисления налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости.
Так, для целей налогообложения кадастровой стоимости объектов недвижимости предусмотрена возможность пропорционального (в зависимости от количества месяцев в налоговом периоде) определения налоговой базы по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц в случае изменения качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости в течение налогового периода; исключение возможности перерасчетов сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц, уплаченных налогоплательщиками на основании ранее направленных налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды, за исключением случаев уменьшения суммы налога в результате такого перерасчета; применение для целей налогообложения измененной кадастровой стоимости с даты начала применения ошибочной (оспоренной) стоимости, а не с года подачи заявления об оспаривании.
Новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2019 года и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов. При этом Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1, дополняющей статью 52 НК РФ пунктом 2.1, имеют обратную силу.
Кроме того, установлено, что вступившим в законную силу решением Самарского областного суда от 06.11.2019 г. удовлетворены административные исковые требования Командровской М.В. об установлении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами N, N, N, N :85, которая является ниже, чем применена административным истцом при расчете задолженности за 2015 г., 2016 г. согласно уведомлению N 78316622 от 25.10.2018 г.
На основании вышеуказанных положений при наличии данного решения суда, которым установлена дата обращения Командровской М.В. в суд с заявлением 14.10.2019, перерасчет земельного налога за 2016 год, указанный в административном иске, является необоснованным.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определилимеющие значение для дела обстоятельства, выводы суда мотивированы, соответствуют требованиям закона и в апелляционной жалобе не опровергнуты.
Также суд апелляционной инстанции учитывает, что на момент направления первоначальных налоговых уведомлений (обязанность по уплате налогов исполнена ответчиком), налоговому органу были известны технические характеристики объектов налогообложения, а также то обстоятельство, что в настоящее время ответчик уже не является собственником спорных земельных участков, однако должной предусмотрительности и добросовестности в осуществлении предоставленных налоговому органу законом полномочий налоговый орган произвел неверный расчет налоговой базы, что привело к неправильному расчету размера земельного налога.
При таких обстоятельствах законных оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда
определила:
Решение Промышленного районного суда г. Самары Самарской области от 19 ноября 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ИФНС России по Кировскому району г. Самары - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.
Мотивированное определение изготовлено 28 мая 2021г.
Председательствующий-
Судьи-
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
