Дата принятия: 29 августа 2018г.
Номер документа: 33а-4030/2018
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 29 августа 2018 года Дело N 33а-4030/2018
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:
председательствующего Струковой А.А.
судей Зеленского А.М., Ткач Е.И.
при секретаре Зининой Е.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области на решение Светлогорского городского суда Калининградской области от 19 июня 2018 года, которым административный иск межрайонной ИФНС России N 10 по Калининградской области к Семенову А.А. о взыскании недоимок по транспортному налогу за 2012, 2013, 2014 годы, пени по транспортному и земельным налогам удовлетворен частично: с Семенова А.А. взысканы недоимка по транспортному налогу за 2014 год в размере 1221,04 руб. и пеня за период с 2 июня 2015 года по 10 октября 2015 года, а также пеня по земельному налогу в размере 261,16 руб.; в остальной части административного иска отказано.
Заслушав доклад судьи Струковой А.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 10 по Калининградской области обратилась в суд с административным иском к Семенову А.А. о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогам и пеней и, уточнив требования, просила взыскать транспортный налог за 2012 год в размере 5472 руб., за 2013 год - 5472 руб., за 2014 год - 1221,04 руб., пеню по транспортному налогу в размере 2062,88 руб. и пеню по земельному налогу в размере 261,16 руб. В обоснование административного иска налоговый орган сослался на то, что 27 апреля 2015 года Семенову А.А. направлено сводное уведомление N на уплату перечисленных налогов и пени, которое не исполнено, после чего инспекция выставила требования об уплате налогов за 2012-2014 г.г. от 15 мая 2015 года N в срок до 20 июля 2015 года и требование об уплате транспортного и земельного налогов за 2014 год от 19 октября 2015 года N в срок до 6 февраля 2016 года, которые не исполнены. В дальнейшем налоговый орган в установленный срок обратился с заявлением о вынесении судебного приказа и мировой судья 2-го судебного участка Светлогорского района и Пионерского городского округа 1 августа 2016 года вынес судебный приказ N о взыскании с Семенова А.А. транспортного и земельного налога за 2012-2014 г.г. и пеней. В связи с поступившими возражениями налогоплательщика определением мирового судьи от 28 июля 2017 года судебный приказ был отменен, после чего 25 января 2018 года подано настоящее административное исковое заявление.
Судом вынесено решение, изложенное выше.
В апелляционной жалобе межрайонная ИФНС России N 10 по Калининградской области просит решение отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2012-2013 годы в общей сумме 11484 руб. и пеней на указанную сумму недоимки в размере 2018,89 руб., ссылаясь на отсутствие законных оснований для применения к спорным правоотношениям положений ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации..." с учетом наличия у налогового органа права на направление налогового уведомления за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, в связи с чем указанная задолженность образована после 1 января 2015 года и не подлежит признанию безнадежной к взысканию и списанию в рамках Федерального закона N 436-ФЗ.
Проверив законность и обоснованность решения, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия находит решение подлежащим изменению с исключением из мотивировочной части решения выводов о соблюдении налоговым органом установленного срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2012 и 2013 г.г. и пени на эту сумму, отмене - в части удовлетворения требований о взыскании пени по земельному налогу за 2013 год с вынесением в этой части нового решения об отказе в удовлетворении данного требования, в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014 год и пени на эту сумму за период с 2 июня 2015 год по 10 октября 2015 год - подлежащим оставлению без изменения.
Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что, вопреки утверждениям налогоплательщика, административным истцом не пропущен предусмотренный ст. 48 НК РФ срок подачи заявления о выдаче судебного приказа и настоящего административного искового заявления с учетом наличия у налогового органа права на направление сводного уведомления и требования об уплате недоимки за три налоговых периода, однако недоимка по транспортному налогу за 2012 и 2013 г.г. и пеня на эту сумму взысканию не подлежат в силу ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ.
С такими суждениями судебная коллегия не может согласиться.
На основании ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ч. 1); взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (ч. 2).
В силу ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ч. 2); в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4).
В соответствии с ч. 3 ст. 363 и ч. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный и земельный налоги на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом.
Из приведенных положений закона следует, что обязанность по уплате транспортного и земельного налогов возникает у физического лица по истечении шести дней с даты направления по почте заказным письмом соответствующих налоговых уведомлений, а при неисполнении обязанности по уплате налога в установленный срок у налогоплательщика возникает недоимка.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2 ст. 69 НК РФ).
Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч.1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (ч. 1 ст. 70 НК РФ).
Частью 1 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи, согласно которому если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч. 2 ст. 48 НК РФ).
Из норм, содержащихся в статье 48 НК РФ, следует, что заявление о взыскании (то есть заявление о выдаче судебного приказа) должно быть подано налоговым органом в пределах 6-месячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если их сумма превышает 3000 руб.
Из материалов дела следует, что Семенову А.А. было направлено налоговое уведомление N об уплате в срок до 1 ноября 2013 года транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество в сумме, превышающей 3000 руб., за 2012 год (л.д. 89-91), после чего 9 ноября 2013 года выставлено требование N об уплате транспортного и земельного налогов за 2012 год в срок до 25 декабря 2013 года (л.д. 92).
В 2014 году Семенову А.А. было направлено налоговое уведомление N об уплате в срок до 5 ноября 2014 года транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество в сумме, превышающей 3000 руб., за 2013 год (л.д. 84-86), после чего 14 ноября 2014 года выставлено требование N об уплате транспортного и земельного налогов за 2013 год в срок до 29 декабря 2014 года (л.д. 87).
Заявление о взыскании недоимки по транспортному и земельному налогам за 2012 и 2013 годы подано мировому судье только 27 июля 2016 года, то есть с пропуском установленного частью 2 статьи 48 НК РФ 6-месячного срока.
Доводы налогового органа, с которыми согласился суд первой инстанции, о соблюдении срока подачи заявления о взыскании с учетом выставления налоговым органом 15 мая 2016 года сводного требования об уплате всех недоимок за 2011, 2012, 2013 годы (в том числе по транспортному и земельному налогам) в срок до 20 июля 2015 года, не основаны на приведенных нормах Налогового кодекса РФ, которыми возможность выставления повторных требований в отношении одной и той же недоимки и вследствие этого продление по усмотрению налогового органа указанного 6-месячного срока не предусмотрена.
Само по себе соблюдение налоговым органом предусмотренного части 3 статьи 48 НК РФ 6-месячного срока для подачи административного искового заявления о взыскании недоимок и пени, исчисляемого со дня вынесения определения об отмене судебного приказа, не свидетельствует о подаче в установленный срок заявления о выдаче судебного приказа и не может являться законным основанием для ухудшения положения налогоплательщика с учетом грубого нарушения налоговым органом положений части 2 статьи 48 НК РФ.
Из положений статьи 48 НК РФ следует, что в целом срок обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки складывается из совокупности сроков, предусмотренных частью 2 и частью 3 этой статьи, в связи с чем нарушение любого из этих сроков влечет за собой пропуск налоговым органом установленного срока для предъявления соответствующего иска.
Поскольку в данной ситуации налоговым органом пропущен определенный частью 2 статьи 48 НК РФ срок подачи заявления о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2012 и 2013 годы, коллегия полагает решение подлежащим изменению с исключением из мотивировочной части решения выводов о соблюдении налоговым органом установленного срока для обращения с заявлением о взыскании и с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2012 и 2013 г.г. и пени на эту сумму.
При этом решение в части отказа в удовлетворении требований о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2012 и 2013 году отмене не подлежит с учетом пропуска налоговым органом установленного ч.ч. 2, 3 ст. 48 НК РФ совокупного срока обращения в суд и, кроме того, правильного применения судом первой инстанции положений ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации...", согласно которым признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженность по пеням.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, недоимка по транспортному налогу за 2012 и 2013 годы образовалась у налогоплательщика соответственно в 2013 и 2014 годы после направления ему в срок до 1 января 2015 года налоговых уведомлений N и N, в связи с чем ссылки в жалобе на то, что данная недоимка образована после 1 января 2015 года с учетом направления сводного уведомления в 2015 году, не основаны на законе, равно как и действия по повторному направлению в 2015 году уведомления (сводного уведомления) об уплате недоимки за 2012 и 2013 годы после своевременного направления налоговых уведомлений в 2013 и 2014 годы.
Судебная коллегия полагает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в части удовлетворения заявленных требований о взыскании пени по земельному налогу за 2013 год в сумме 261,16 руб. и выносит в этой части новое решение об отказе в удовлетворении данного требования, поскольку к спорным правоотношениям также подлежат применению положения ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации..." с учетом того, что недоимка по земельному налогу за 2013 год образовалась у налогоплательщика в 2014 году.
Решение суда в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014 год в сумме 1221,04 руб. и пени за период с 2 июня 2015 года по 10 октября 2015 года в сумме 43,99 руб. является правильным и отмене не подлежит, принимая во внимание действительное наличие у налогоплательщика не подлежащей списанию недоимки по транспортному налогу, образовавшейся после 1 января 2015 года, и учитывая соблюдение налоговым органом установленного срока для обращения в суд при том, что требование N (л.д. 10) об уплате транспортного налога за 2014 год выставлено 19 октября 2015 года и устанавливает срок для добровольной уплаты налога - до 6 февраля 2016 года, после чего заявление о выдаче судебного приказа подано в пределах 6-месячного срока - 27 июля 2016 года и настоящее административное исковое заявление подано 25 января 2018 года, то есть в пределах 6-месячного срока со дня вынесения 28 июля 2017 года определения об отмене судебного приказа.
Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Светлогорского городского суда от 19 июня 2018 года изменить, исключив из мотивировочной части решения выводы о соблюдении налоговым органом установленного срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2012 и 2013 г.г. и пени на эту сумму.
Это же решение суда отменить в части удовлетворения требований о взыскании пени по земельному налогу за 2013 год и вынести в этой части новое решение об отказе в удовлетворении данного требования.
Решение в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014 год и пени на эту сумму за период с 2 июня 2015 год по 10 октября 2015 год оставить без изменения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
