Дата принятия: 23 июня 2021г.
Номер документа: 33а-3898/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 июня 2021 года Дело N 33а-3898/2021
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Котликовой О.П.,
судей Титовой В.В., Зацепина Е.М.
при секретаре Семеновой Е.Е.
рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю на решение Рубцовского городского суда Алтайского края от 25 января 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю к К.Э.В. о взыскании страховых взносов, пени.
Заслушав доклад судьи Зацепина Е.М., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском, в котором просила взыскать с К.Э.В. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 31437,24 руб., пени по ним в размере 3605,73 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6358,22 руб., пени по ним в сумме 731,98 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что К.Э.В. с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем обязана была уплачивать страховые взносы. Обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год, а также за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ административным ответчиком не исполнена, в связи с чем налоговым органом направлены требования *** от ДД.ММ.ГГ и *** от ДД.ММ.ГГ. ДД.ММ.ГГ на основании постановления налогового органа *** в отделении судебных приставов г.Рубцовска, Рубцовского и Егорьевского районов Управления Федеральной службы судебных приставов по Алтайскому краю (далее - ОСП г.Рубцовска, Рубцовского и <адрес>ов) возбуждено исполнительное производство о взыскании с К.Э.А. страховых взносов и пени за 2017 года на сумму 28091,23 руб. ДД.ММ.ГГ в МИФНС России N 12 по Алтайскому краю поступило заявление К.Э.А., по итогам рассмотрения которого налоговым органом принято решение об освобождении от уплаты страховых взносов за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в связи с осуществлением ухода за недееспособной родственницей К.Э.С. В связи с уменьшением сумм страховых взносов и перерасчетом пени в службу судебных приставов направлено уточнение по направленному ранее постановлению ***, на основании которого исполнительное производство было окончено, денежные средства с должника не взыскивались. В августе 2019 года в ходе проведения МИФНС России N 12 по Алтайскому краю проверки установлено, что налоговая льгота предоставлена К.Э.А. неправомерно, ранее предоставленное ей освобождение от страховых взносов аннулировано, начислены страховые взносы за 2017 год: на ОПС - 23400 руб., на ОМС - 4590 руб., за 2018 год: на ОПС - 8037,24 руб., на ОМС - 1768,22 руб. Налоговым органом административному ответчику направлены требования от ДД.ММ.ГГ *** со сроком уплаты ДД.ММ.ГГ, от ДД.ММ.ГГ *** со сроком уплаты ДД.ММ.ГГ, от ДД.ММ.ГГ *** со сроком уплаты ДД.ММ.ГГ. В связи с неисполнением требований МИФНС России N 12 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, определением от ДД.ММ.ГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГ о взыскании с К.Э.А. недоимки по налогам отменен.
Решением Рубцовского городского суда Алтайского края ор ДД.ММ.ГГ административные исковые требования оставлены без удовлетворения.
В апелляционной жалобе административный истец просит отменить решение суда, принять по делу новое об удовлетворении требований в полном объеме. В обоснование ссылается на то, что требование об уплате страховых взносов за 2018 год *** не является ошибочным, поскольку выставлено и направлено К.Э.А. при наличии задолженности, Направленные в 2019 году в адрес административного ответчика требования не являются уточненными, поскольку сформированы после аннулирования решения о предоставлении К.Э.А. льготы, сроки для обращения в суд налоговым органом соблюдены. Кроме того, судом в основу решения заложены доказательства, истребованные после рассмотрения дела по существу, что свидетельствует о процессуальных нарушениях.
В возражениях на апелляционную жалобу К.Э.А. указано на пропуск административным истцом срока на обращение в суд на основании требования *** от ДД.ММ.ГГ.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Б.М.В. поддержала доводы жалобы, представитель административного ответчика К.Э.А. - У.Е.С. полагала решение суда законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на нее, выслушав участвующих в деле лиц, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.
Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Федеральным законом от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в абзаце втором пункта 2 статьи 432 слова "1 апреля" заменены словами "1 июля".
В пункте 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.
Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как усматривается из материалов дела и установлено судом, К.Э.В. с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, обязана была уплачивать страховые взносы.
Разрешая административный спор по существу и отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком не подтверждены ее доводы об обращении в налоговый орган с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности до ДД.ММ.ГГ, при этом факт уплаты страховых взносов за 2017 год подтвержден постановлением об окончании исполнительного производства от ДД.ММ.ГГ, кроме того, административным истцом пропущен срок для обращения в суд с требованиями об уплате страховых взносов за 2018 год.
Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГ налоговым органом К.Э.В. выставлено требование *** об уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 год в сумме 27990 руб., пени в сумме 101,23 руб., установлен срок для исполнения требования до ДД.ММ.ГГ.
ДД.ММ.ГГ руководителем МИФНС России N 14 по Алтайскому краю вынесено постановление о взыскании за счет имущества К.Э.В. суммы страховых взносов, указанных в требовании *** от ДД.ММ.ГГ.
На основании указанного постановления, вынесенного на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации и имеющего силу исполнительного документа, в ОСП г.Рубцовска, Егорьевского и Рубцовского районов УФССП России по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГ возбуждено исполнительное производство ***, предмет исполнения - взыскание налогов в сумме 28091,23 руб.
Постановлением судебного пристава-исполнителя от ДД.ММ.ГГ исполнительное производство ***-ИП в отношении К.Э.В. о взыскании налогов в размере 28091,23 руб. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю окончено на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 47 Федерального закона от ДД.ММ.ГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе. При этом из сводки по исполнительному производству следует, что ДД.ММ.ГГ в отделение поступил платежный документ о погашении долга.
Согласно ответа заместителя начальника отделения - заместителя старшего судебного пристава ОСП г.Рубцовска, Егорьевского и Рубцовского районов УФССП России по Алтайскому краю, в исполнительном производстве ***-ИП платежный документ от ДД.ММ.ГГ отсутствуют, отсутствуют также копия платежного документа в ПК АИС ФССП России.
При этом, при наличии постановления об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа, не оспоренного взыскателям по основаниям окончания, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности административным истцом факта неоплаты задолженности по страховым взносам за 2017 года.
Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерности отказа взыскания страховых взносов за 2017 года в судебном порядке, поскольку по данному вопросу имеется вступившие в законную силу постановление налогового органа *** от ДД.ММ.ГГ, которым в порядке ст.47 НК РФ с К.Э.В. постановлено взыскать страховые взносы за 2017 год. Данное постановление было предъявлено для принудительного исполнения, исполнительное производство было окончено фактическим исполнением ДД.ММ.ГГ. Постановление об окончании исполнительного производства не оспорено. При таких обстоятельствах правилами ч.1 ст.47 НК РФ не предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся сумм налога.
Судом первой инстанции установлено, что ДД.ММ.ГГ в Межрайонную ИФНС России N 12 по АК поступило заявление К.Э.В. об освобождении от страховых взносов по ОПС и ОМС за период ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ со ссылкой на то, что предпринимательская деятельность не осуществлялась по причине ухода за недееспособной родственницей К.Э.С.
Доказательств, опровергающие данный факт, стороной административного ответчика в материалы дела не представлены.
Как следует из заключения налогового органа от ДД.ММ.ГГ ДД.ММ.ГГ на основании заявления от ДД.ММ.ГГ К.Э.В. освобождена от уплаты страховых взносов за 2017 - 2018 годы. В августе 2019 года в ходе проведения проверки установлено, что налоговая льгота предоставлена К.Э.А. неправомерно, ранее предоставленное ей освобождение от страховых взносов аннулировано, налоговым органом выставлены требования от ДД.ММ.ГГ *** со сроком уплаты ДД.ММ.ГГ, от ДД.ММ.ГГ *** со сроком уплаты ДД.ММ.ГГ, от ДД.ММ.ГГ *** со сроком уплаты ДД.ММ.ГГ.
Решение о предоставлении льготы К.Э.В. налоговой льготы в материалы дела не представлено, при этом представленные административным истцом документы содержат противоречивые сведения о дате предоставления такой льготы.
Так, расчет суммы пени, включенной в требование *** от ДД.ММ.ГГ, содержит сведения об уменьшении налога ДД.ММ.ГГ, расчет суммы пени, включенной в требование *** от ДД.ММ.ГГ, содержит сведения об уменьшении налога ДД.ММ.ГГ.
При этом из материалов дела следует, что налоговым органом ДД.ММ.ГГ выставлено требование *** об уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2018 год со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГ.
Поскольку на ДД.ММ.ГГ К.Э.В. утратила статус индивидуального предпринимателя, на указанную дату подлежали применению положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 2 которой заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Шестимесячный срок для обращения в суд истек ДД.ММ.ГГ, заявление о вынесении судебного приказа направлено в суд ДД.ММ.ГГ, т.е. за пределами установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом в апелляционной жалобе административного истца имеется ссылка на законность выставления требования ***, доказательств дальнейшего его погашения в связи с предоставлением налогоплательщику льготы не имеется.
В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Посредством требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) налоговые органы понуждают налогоплательщика исполнить свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Повторное требование означает, что налоговый орган второй раз направляет налогоплательщику юридически аналогичное требование. Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает только один случай направления уточненного требования - это изменение налоговой обязанности после направления первоначального требования. Отсутствие условий для направления уточненного требования при наличии выставленного уточненного требования означает, что налоговый орган направил повторное требование.
По смыслу закона налоговые органы не имеют права под видом уточненного налогового требования повторно направлять требование по одним и тем же налогам и за один и тот же период. Неоднократное направление налогоплательщику требований по уплате налогов и пеней за один и тот же налоговый период и по одним и тем же налогам влечет не только изменение установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков направления требования об уплате налогов и пеней, но и позволяет взыскать налоги и пени, срок принудительного взыскания которых налоговым органом пропущен, что является нарушением законодательства о налогах и сборах, а также нарушает законные права налогоплательщика.
Направление требования об уплате налога является первой обязательной стадией принудительного взыскания налога (сбора, пени, штрафа). С направлением требования закон связывает действия налоговых органов по бесспорному взысканию налогов после истечения сроков, установленных для исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (пени, штрафа).
Следовательно, повторное направление налогоплательщику требований позволяет взыскать налоги и пени, срок принудительного взыскания которых налоговым органом пропущен, что является нарушением законодательства, а также, безусловно, нарушает законные права налогоплательщика.
Таким образом, основанием для выставления уточненного требования об уплате налога, сбора или штрафа является возникновение определенных обстоятельств, влекущих изменение налоговой обязанности.
В данном случае, первоначальное требование было аннулировано налоговым органом по причине необоснованного предоставления налоговой льготы, при отсутствии полного пакета документов. Таким образом, обязанность налогоплательщика об уплате страховых взносов за 2018 год не изменилась.
Административный истец указал в жалобе, что требования ***, выставленные после проведения проверки, не являются уточненными, поскольку налоговым органом не производилось какого-либо перерасчета ранее исчисленных сумм.
В то же время данная позиция противоречит позиции административного истца о том, что налогоплательщику была предоставлена льгота, в связи с чем требование *** от ДД.ММ.ГГ недействительно.
Изложенное свидетельствует о том, что в связи с ошибочным предоставлением налогоплательщику льготы, отсутствием сведений о погашении в связи с этим ранее направленного требования ***, выставлении его после обращения с заявлением К.Э.В. о предоставлении льготы, оснований полагать, что последующие направление требований об уплате страховых взносов *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ является законным, не имеется.
Налоговом органом не доказано наличие оснований для направления требований *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ, *** от ДД.ММ.ГГ, соответственно, у него отсутствует право направлять повторное требование на суммы, ранее включенные в другое требование об уплате налогов, что может привести к искусственному увеличению установленного законом срока на принудительное судебное взыскание задолженности.
Административным истцом ходатайств о восстановлении пропущенного процессуального срока в ходе рассмотрения дела не заявлено, при этом он полагает срок для обращения в суд не пропущенным в связи с его исчислением момента выставления требований ***, что является неверным.
Таким образом, на основании части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд первой инстанции пришел к верному выводу о пропуске срока обращения в суд без уважительной причины по взысканию недоимки по налогу за 2018 года.
С учетом изложенного, оснований к отмене либо изменению решения суда не имеется.
Доводы апелляционной жалобы о том, что судом в основу решения заложены доказательства, истребованные после рассмотрения дела по существу, не могут повлечь отмену судебного акта, правильного по существу. При этом судебная коллегия отмечает, что представленные после рассмотрения дела требования ***, реестры почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, заявление К.Э.В. от ДД.ММ.ГГ о возврате излишне уплаченного налога, решение от ДД.ММ.ГГ о возврате излишне уплаченного налога имелись в материалах дела на момент рассмотрения.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Рубцовского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю - без удовлетворения.
Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
