Дата принятия: 03 июля 2020г.
Номер документа: 33а-3871/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 июля 2020 года Дело N 33а-3871/2020
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе
председательствующего судьи: Коноплевой И.А.
судей: Герасимовой О.В., Яготинского С.И.
при секретаре: Цой М.С.
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 03 июля 2020 года административное дело по административному исковому заявлению Каюкова А. В. к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании решений незаконными, возложении обязанности произвести зачет суммы излишне уплаченного налога,
по апелляционной жалобе УФНС России по Хабаровскому краю, ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края на решение Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре от 30 марта 2020 года,
заслушав доклад судьи Коноплевой И.А., пояснения представителя административного ответчика Салямова А.В.,
УСТАНОВИЛА:
Каюков А.В. обратился с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании решений незаконными, возложении обязанности произвести зачет суммы излишне уплаченного налога, ссылаясь на то, что 3 декабря 2019 года он обратился в ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре с заявлением о перерасчете земельного налога в отношении принадлежащего ему земельного участка, расположенного по адресу: Хабаровский край, г.Комсомольск-на-Амуре, ул. Хасановская, д.15, с кадастровым N за три последних налоговых периода.
На основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости кадастровая стоимость спорного земельного участка определена в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке по состоянию на 1 января 2016 года, в размере 1737145 руб.
16 декабря 2019 года ответом N 12-15/024245 административный ответчик, сообщил о перерасчете земельного налога только за 2019 год по сроку уплаты не позднее 1 декабря 2020 года.
30 декабря 2019 года он обратился с жалобой в Управление ФНС России по Хабаровскому краю, где по результатам рассмотрения его жалобы принято решение от 28 января 2020 года N 13-08/459/01512, которым жалоба оставлена без удовлетворения.
Решения налоговых органов нарушают его права, как налогоплательщика. Ссылаясь на положения ст.ст.390, 391 Налогового кодекса РФ, ч.6 ст.3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указывает, что кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года, и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
При этом в силу пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ) перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога будет осуществляться не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положениями пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога.
Как указывается в Решении комиссии, кадастровая стоимость принадлежащего ему земельного участка определена в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке по состоянию на 1 января 2016 года в размере 1737145 руб. Следовательно, если изменения в отношении кадастровой стоимости внесены в ЕГРН после 1 января 2019 года, применить новую (рыночную) стоимость можно в отношении прошлых налоговых периодов, начиная с даты установления кадастровой стоимости.
С учетом уточнения требований просит признать незаконным решение ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, содержащееся в ответе на обращение N 12-15/024245 от 16 декабря 2019 года, в части отказа в зачете (возврате) излишне уплаченного земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по <адрес>, с кадастровым N, за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления заявления от 3 декабря 2019 года, то есть за 2016, 2017, 2018 годы; признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю N 13-08/459/01512 от 28 января 2020 года по результатам рассмотрения его жалобы на действия (бездействие) ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края; возложить на ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края обязанность произвести перерасчет земельного налога в отношении спорного земельного участка исходя из кадастровой стоимости в размере 1737145 руб. за истекших три периода с зачетом суммы излишне уплаченного земельного налога в счет текущих и последующих налогов.
Решением Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре от 30.03.2020 административные исковые требования удовлетворены.
Признан незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в перерасчете земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по <адрес>, с кадастровым N исходя из кадастровой стоимости, установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости N 37 от 24 июля 2019 года за налоговые периоды 2016 год, 2017 год, 2018 год.
Признано незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю N 13-08/459/01512 от 28 января 2020 года по рассмотрению жалобы Каюкова А. В. на действия (бездействие) Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, выразившееся в отказе перерасчета земельного налога за 2016 год, 2017 год, 2018 год.
На Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края возложена обязанность произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по <адрес>, с кадастровым номером N исходя из кадастровой стоимости, установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 24 июля 2019 года N 37 за налоговые периоды 2016 год, 2017 год, 2018 год с зачетом излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по земельному налогу.
В апелляционной жалобе УФНС России по Хабаровскому краю просит решение суда отменить и принять по делу новое решение.
В обоснование жалобы указывает, что налогоплательщик оспорил только кадастровую стоимость, утвержденную Приказом Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21.09.2018 N 42. Таким образом, у налогового органа отсутствовали законные основания в части проведения перерасчета земельного налога за 2016, 2017, 2018 года, так как кадастровая стоимость, определенная Постановлением N 205-пр заявителем не оспаривалась.
ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления отказать.
В обоснование апелляционной жалобы указывает, что исходя из норм налогового законодательства Российской Федерации, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии в размере рыночной, перерасчет сумм земельного налога ретроспективно не осуществляется. Новая кадастровая стоимость не распространяется на более ранние периоды.
Таким образом, перерасчет земельного налога за 2016-2018 не может быть произведен, так как кадастровая стоимость земельных объектов на этот период была утверждена постановлением N 205-пр.
Каюков А.В. обратился в Комиссию в 2019 году, когда действовал приказ N 42, и по результатам рассмотрения заявления Комиссией принято решение от 24.07.2019 N 37 об установлении новой кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым N - 1 737 145 рублей (вместо ранее установленной Приказом N 42 в размере 20 627 844,33 руб.)
Поскольку в Комиссии (решение от 24.07.2019 N 37) оспорена новая кадастровая стоимость, которая применяется для целей налогообложения с 01.01.2019 по приказу N 42, следовательно, у Инспекции отсутствуют основания для применения п. 1.1 ст. 391 НК РФ в части проведения перерасчета земельного налога за 2016, 2017, 2018 годы, так как кадастровая стоимость, определенная постановлением N 205-пр заявителем не оспаривалась.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из ст.57 Конституции Российской Федерации, и в соответствии с ч. 1 ст.3, п.1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно п. 2 и п.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и, по общему правилу, прекращается с уплатой налога.
Из материалов вдела следует, что Каюков А.В. с 16 марта 2011 года является собственником земельного участка, расположенного по <адрес>, кадастровый N.
За налоговый период с 2016 год по 2018 год ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края исчислен земельный налог в общей сумме 781875 руб. исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере, установленном Постановлением Правительства Хабаровского края от 2 июля 2014 года N 205-пр "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края", составляющей в сумме 18454703 руб.
Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной приказом Росреестра от 25 октября 2012 года N П/470 "О создании комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Хабаровскому краю" от 24 июля 2019 года N 37 кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: г.Комсомольск-на-Амуре, ул.Хасановская, д.15, кадастровый N, утвержденная приказом Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21.09.2018 N 42, определена в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке по состоянию на 1 января 2016 года, в размере 1737145 руб.
3 декабря 2019 года Каюков А.В. обратился в ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края с заявлением о перерасчете земельного налога за три истекших периода и разъяснений по вопросу получения компенсации земельного налога за три истекших периода с приложением копии решения от 24 июля 2019 года N 37.
На заявление от 3 декабря 2019 года ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края ответом N 12-15/024245 от 16 декабря 2019 года сообщено Каюкову А.В., что расчет земельного налога в отношении земельного участка будет произведен только за 2019 год по сроку уплаты не позднее 1 декабря 2020 года.
30 декабря 2019 года Каюков А.В. обратился с жалобой в Управление ФНС России по Хабаровскому краю, по результатам рассмотрения которой решением от 28 января 2020 года N 13-08/459/01512 жалоба оставлена без удовлетворения.
Удовлетворяя административное исковое заявление Каюкова А.В. суд первой инстанции пришел к выводу, что решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости принято 24 июля 2019 года, то есть после начала применения для целей налогообложения Приказа Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21 сентября 2018 года N 42 и определяет кадастровую стоимость спорного земельного участка по состоянию на 1 января 2016 года.
В связи с изложенным не имеет юридического значения вопрос о том, каким нормативно-правовым актом установлена оспоренная Каюковым А.В. кадастровая стоимость, поскольку ее размер определен решением комиссии от 24 июля 2019 года N 37, а возможность перерасчета сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом предусмотрена положениями п.2.1 ст.52 НК РФ.
Поскольку решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости N 37 принято 24 июля 2019 года, также после начала применения для целей налогообложения Приказа от 21 сентября 2018 года N 42, суд первой инстанции пришел к выводу, что доводы ответчиков о том, что утверждение кадастровой стоимости земельных участков Приказом Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21 сентября 2018 года N 42 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края", исключает применение старых результатов кадастровой оценки, в том числе принятых решениями Комиссий, являются несостоятельными.
Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции согласиться не может по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Исходя из положений части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Как следует из положения части 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации: налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с частью 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Учитывая то обстоятельство, что Каюков А.В. обратился в комиссию с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков 28.06.2019, следовательно изменение кадастровой стоимости учитывается, при определении налоговой базы, начиная с начала налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 2019 года.
Кроме того, из материалов дела следует, что с 01.01.2015 вступило в силу Постановление Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 N 205-пр "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края". Статьей 2 Постановления N 205-пр утверждена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края с 01.01.2015 по 31.12.2018.
Постановление N 205-пр утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства Хабаровского края от 13.12.2018 N 457-пр "О признании утратившим силу отдельных постановлений Правительства Хабаровского края".
С 01.01.2019 вступил в законную силу Приказ Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21.09.2018 N 42 "об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края", в соответствии с которым действует новая кадастровая оценка, применяющаяся для целей налогообложения, с налогового периода 2019 года.
Согласно решению Управления Росреестра по Хабаровскому краю от 24.07.2019 N 37 Каюковым А.В. оспорена новая кадастровая стоимость, которая применяется для целей налогообложения с 01.01.2019 по Приказу N 42, судебная коллегия приходит к выводу, что у Инспекции отсутствовали основания для применения п. 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в части проведения перерасчета земельного налога за 2016, 2017, 2018 года, так как кадастровая стоимость, определенная постановление N 205-пр заявителем не оспаривалась.
При таких обстоятельствах, следует, что что оспариваемые действия налогового органа соответствует требованиям налогового законодательства, приняты уполномоченным лицом, в пределах предоставленной компетенции, являются законными и обоснованными.
Судебная коллегия полагает, что при указанных обстоятельствах, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения административного искового заявления в связи с чем решение суда нельзя признать законным и обоснованным.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 30 марта 2020 года отменить, принять по делу новое решение.
В удовлетворении административного искового заявления Каюкова А. В. к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края о признании решений незаконными, возложении обязанности, отказать.
Апелляционные жалобы УФНС России по Хабаровскому краю, ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края удовлетворить.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.
Председательствующий: И.А. Коноплева
Судьи: О.В. Герасимова
С.И. Яготинский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
