Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 27 апреля 2020 года №33а-3821/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 апреля 2020 года Дело N 33а-3821/2020
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:
председательствующего Москаленко Ю.М.,
судей: Богатых О.П., Авиловой Е.О.,
при секретаре Эфендиевой А.М.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению МИФНС России N 4 по Ростовской области к Дзекуновой А.М. о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени, по апелляционной жалобе Дзекуновой А.М. на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 26 ноября 2019г.
Заслушав доклад судьи Богатых О.П., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Дзекуновой А.М. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени по нему, пени по транспортному налогу, пени по налогу на имущество физических лиц, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени по ним, пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 33213,13 руб.
В обоснование требований административного иска указано, что Дзекунова А.М. в 2017-2018 г.г состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области в качестве плательщика налога на доходы физических лиц и страховых взносов, поскольку являлась арбитражным управляющим.
В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц и страховых взносов Дзекуновой А.М. инспекцией направлены требования: от 18.01.2019 N 1360, от 06.12.2018 года N 21758 об уплате налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, что подтверждается реестрами отправки почтовой корреспонденции. Данные требования до настоящего времени налогоплательщиком не исполнены в полном объеме.
В связи с неуплатой указанной недоимки по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам административному ответчику налоговым органом начислены пени.
Дзекунова А.М. также является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов, так как в соответствии с законодательством Российской Федерации обладает объектами налогообложения. Дзекунова А.М. обязанность по уплате данных налогов не исполнила, в связи с чем в ее адрес направлены требования: N 46314 от 08.11.2015, N 21215 от 13.12.2016 об уплате налога, сбора, пени и штрафов. Данные требования до настоящего времени не исполнены.
Ввиду того, что налогоплательщик не выполнил свои налоговые обязательства, налоговым органом в соответствии с действующим законодательством начислены пени на вышеуказанные недоимки.
Административный истец просил суд взыскать с Дзекуновой А.М. земельный налог - 207,68 руб., пени по земельному налогу - 3,94 руб.; пени по транспортному налогу -11,79 руб.; пени по налогу на имущество - 5,48 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 5840 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование -117,39 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 26545 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование-480,88 руб., пени по налогу на доходы физических лиц-1,07 руб.
Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 26 ноября 2019г. требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Дзекунова А.М. считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению заявителя жалобы, судом первой инстанции не учтены положения Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в частности, п.1 ст.12 указанного Закона, в соответствии с которым взысканные недоимки по налогам и страховым взносам по состоянию на 1 января 2015г. подлежат списанию.
Кроме того, указывает о том, что в спорный период она не являлась индивидуальным предпринимателем, поэтому страховые взносы за 2018 год и пени по ним взысканы незаконно.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель МИФНС России N 4 по Ростовской области просит решение суда от 26 ноября 2019г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Дзекуновой А.М. - без удовлетворения.
Дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом и не возражавших против его рассмотрения в их отсутствие.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда.
Согласно ч. 1 ст. 308 КАС Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
В силу ст.57 НК Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК Российской Федерации.
Согласно п.1 ст.72 НК Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с п.1 п.2 ст.75 НК Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п.п.3,5 ст.75 НК Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с п.5 ст.75 НК Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Таким образом, обязанность по уплате пеней с учетом положений вышеуказанных законоположений, является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Согласно требованию от 08.11.2015 N 46314 в связи с образовавшейся задолженностью по транспортному налогу за 2014 год в размере 1128 руб. налоговым органом начислена пеня в размере 11,79 руб.; по земельному налогу за 2014 год в размере 376,68 руб. налоговым органом начислена пеня в размере 3,96 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 279 руб. налоговым органом начислена пеня 2,96 руб.
Согласно требованию от 06.12.2018 N 21758 в связи с образовавшейся задолженностью по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1430 руб. налоговым органом исчислена пеня в размере 1,07 руб.
Согласно требованию от 13.12.2016 N 21215 в связи с образовавшейся задолженностью по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 962 руб. налоговым органом исчислена пеня в размере 3,53 руб.
Вместе с тем, инспекция просит взыскать с Дзекуновой А.М. недоимку по земельному налогу в размере 207,68 руб., пени по ней - 3,94 руб., пени по налогу на имущество физических лиц- 5,48 руб., которые в требованиях, представленных налоговым органом в материалы дела, не указаны. Сведений о том, что какие-либо иные требования с данными суммами направлялись налогоплательщику инспекцией также не представлено.
Доказательства того, что вышеуказанные недоимки административным ответчиком частично погашены, а их остаток подлежит взысканию, в материалы дела также не представлены.
Пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 1,07 руб. и пеня по транспортному налогу в размере 11,79 руб. начислены на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 1430 руб. и на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в размере 1128 руб., однако доказательств принудительного взыскания указанной задолженности либо ее оплаты с нарушением установленного законом срока административным истцом в дело не представлено, что само по себе исключает возможность взыскания с административного ответчика пеней, начисленных на указанные недоимки.
В силу пп.2 и 5 ч.1, ч.2 ст.287 КАС Российской Федерации по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.
Однако мотивированного расчета вышеуказанных пеней налоговым органом в материалы дела также не представлено, обоснованность в размере испрашиваемых сумм не доказана.
Кроме того, частью 2 ст.286 КАС Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии с ч.8 ст.219 КАС Российской Федерации, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Согласно ч.1 ст.48 НК Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.
В соответствии с ч.2 ст.48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В адрес Дзекуновой А.М. направлены требования: от 08.11.2015 N 46314 о необходимости уплаты транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц и пени по ним в срок до 26.01.2016; от 13.12.2016 N 21215 о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц и пени по нему в срок до 10.02.2017.
С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Дзекуновой А.М. вышеуказанной задолженности налоговый орган обратился к мировому судье 19.06.2019, то есть за пределами вышеуказанного срока.
Доказательств того, что испрашиваемая сумма со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налогов, учитываемых налоговым органом при расчете общей суммы налогов, превысила 3000 рублей, в связи с чем вышеуказанный срок налоговым органом соблюден, административным истцом не представлено.
Причин и обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу на протяжении столь длительного времени обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье, не приведено, судом и судебной коллегией не установлено.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).
При таких обстоятельствах, исходя из приведенных налоговым органом обстоятельств, у судебной коллегии, оценивающей собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, оснований полагать, что срок обращения в суд административным истцом был пропущен по уважительным причинам, не имеется.
С учетом изложенного, судебная коллегия с выводами суда первой инстанции о взыскании с Дзекуновой А.М. вышеуказанной задолженности не соглашается и считает, что требования налогового органа в данной части подлежат оставлению без удовлетворения.
Порядок уплаты страховых взносов с 1 января 2017 года урегулирован положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
В порядке пп. 2 п. 1 ст. 419 НК Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
На основании ч.3 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для арбитражных управляющих признается получение дохода в соответствующем расчетном периоде.
Согласно п.1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.
В соответствии с п.п. 1 п.1 ст.430 НК Российской Федерации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование вышеуказанные плательщики уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года.
В соответствии с п.п. 2 п.1 ст.430 НК Российской Федерации размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 расчетный год для арбитражных управляющих, чей доход не превысил 300000 рублей, равен 5840 рублей.
Из материалов дела следует, что Дзекунова А.М. в 2018 году являлась арбитражным управляющим, а значит, в соответствии с вышеуказанными положениями ст. 419 НК Российской Федерации - плательщиком страховых взносов. Данное обстоятельство Дзекунова А.М. не оспаривала, в том числе в судебном заседании судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 16.03.2020 (л.д.121-122).
Административным истцом установлен факт неуплаты Дзекуновой А.М. страховых взносов за 2018 год, в связи с чем в адрес Дзекуновой А.М. направлено требование N 1360 по состоянию на 18.01.2019 о необходимости в срок до 07.02.2019 оплатить задолженность по страховым взносам и пени.
Административным ответчиком требование об уплате страховых взносов и пени в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Дзекуновой А.М. задолженности по страховым взносам за 2018 год и пени.
19.06.2019 мировым судьей судебного участка N 6 Волгодонского судебного района Ростовской области вынесен судебный приказ N 2а-3211/2019-6 о взыскании с Дзекуновой А.М. вышеуказанной задолженности.
Определением мирового судьи судебного участка N 6 Волгодонского судебного района Ростовской области от 29.07.2019 судебный приказ N 2а-3211/2019-6 от 19.06.2019 отменен по заявлению Дзекуновой А.М.
18 октября 2019г., в установленный законом срок, МИФНС России N 4 по Ростовской области посредством почтовой связи обратилась в суд с настоящим административным иском.
Учитывая изложенное выше, судебная коллегия полагает административные исковые требования налогового органа о взыскании с Дзекуновой А.М. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год - 26545 руб. подлежащими удовлетворению, поскольку Дзекуновой А.М. в установленный законом срок не уплачены страховые взносы за 2018 год, доказательств обратному административным ответчиком судебной коллегии не представлено.
Вместе с тем, судебная коллегия полагает, административные исковые требования МИФНС России N 4 по Ростовской области о взыскании с Дзекуновой А.М. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 117,29 руб. и пени на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 480,88 руб. подлежащими удовлетворению частично, а именно в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 61,19 руб. и пени на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 304,45 руб., поскольку указанные суммы пеней содержатся в требовании N 1360 по состоянию на 18.01.2019, расчет налоговым органом в данной части приведен и обоснован, соответствует требованиям закона и фактическим обстоятельствам дела.
В части взыскания с Дзекуновой А.М. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 56,10 руб. и пени по страховым взносам на пенсионное страхование за 2018 год в размере 176,43 руб. судебная коллегия считает административные исковые требования налогового органа не подлежащими удовлетворению, поскольку соответствующих доказательств обоснованности взыскания данных сумм административным истцом не представлено.
Доводы Дзекуновой А.М. о том, что у нее в 2018 году отсутствовал статус индивидуального предпринимателя, поэтому она не должна оплачивать страховые взносы, судебная коллегия считает несостоятельными, поскольку в указанный период Дзекунова А.М. являлась арбитражным управляющим, что подтверждается также уведомлением о постановке на учет физического лица в налоговом органе от 29.03.2018, и в соответствии с положениями ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком данных страховых взносов.
С учетом вышеизложенного, судебная коллегия полагает, что решение суда подлежит отмене, как несоответствующее принципам законности и обоснованности судебного постановления, с принятием нового решения о взыскании с Дзекуновой Александры Максимовны страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб., пени - 61,19 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год - 26545 руб., пени - 304,45 руб., в удовлетворении остальной части административных исковых требований налогового органа судебная коллегия считает необходимым отказать.
В силу ч.1 ст.114 КАС Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
С учетом изложенного, в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК Российской Федерации с Дзекуновой А.М. в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1182,51 руб.
Руководствуясь ст.ст. 309 - 311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 26 ноября 2019 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Взыскать с Дзекуновой Александры Максимовны страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5840 руб., пени - 61,19 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год - 26545 руб., пени - 304,45 руб.
Взыскать с Дзекуновой Александры Максимовны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1182,51 руб.
В остальной части административные исковые требования МИФНС России N 4 по Ростовской области о взыскании с Дзекуновой А.М. недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени - оставить без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка