Определение Судебной коллегии по административным делам Астраханского областного суда от 25 ноября 2020 года №33а-3764/2020

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АСТРАХАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 25 ноября 2020 года Дело N 33а-3764/2020
Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:
председательствующего судьи: Степина А.Б.,
судей областного суда: Хаировой Д.Р., Сорокиной О.А.,
при помощнике судьи: Тутариновой К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя административного истца Бахшиевой Джамили Расим кызы по доверенности и ордеру адвоката Еремушкина Сергея Федоровича на решение Трусовского районного суда города Астрахани от 24 сентября 2020 года по административному иску Бахшиевой Джамили Расим кызы к Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Астраханской области об оспаривании решения о перерасчете земельного налога,
УСТАНОВИЛА:
Бахшиева Д.Р.к. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области (далее - Инспекция), в котором просила признать незаконным отказ налогового органа в перерасчете земельного налога за период 2015-2017 годов.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что решением Астраханского областного суда от 11 октября 2018 года установлена кадастровая стоимость принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости в размере рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2013 года на период с 1 января 2018 года и до даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки. Административный истец обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете налога на имущество за 2015-2018 годы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной решением суда. Инспекция произвела расчет земельного налога за 2018 год исходя из измененной судебным актом кадастровой стоимости объекта недвижимости, а в перерасчете налога за 2015-2017 годы отказала. Жалоба на указанное решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Астраханской области оставлена без удовлетворения Управлением ФНС по Астраханской области.
В суде первой инстанции представитель административного истца адвокат Еремушкин С.Ф. требования административного иска поддержал, просил их удовлетворить.
Представитель МИФНС России N 5 по Астраханской области Ефимов А.А., представитель заинтересованного лица УФНС России по Астраханской области Высоцкий В.Ю. с требованиями административного истца не согласились.
Решением Трусовского районного суда города Астрахани от 24 сентября 2020 года в удовлетворении административного иска отказано в полном объеме.
В апелляционной жалобе представитель административного истца адвокат Еремушкин С.Ф. ставит вопрос об отмене судебного решения. По мнению заявителя, несмотря на то, что решение суда по установлению кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости вынесено 11 октября 2018 года, административный истец не может быть лишен права на изменение налоговой базы и, соответственно, на исчисление экономически обоснованного земельного налога за период 2015 - 2017 годов. В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог должен быть пересчитан за три налоговых периода, что налоговым органом не выполнено. Ссылается на письмо ФНС России от 25 ноября 2015 года "О земельном налоге", полагая, что данное разъяснение носит обязательное нормативное регулирование и обязательно к исполнению. Применяя разъяснения, данные ФНС России в указанном письме, к рассматриваемым правоотношениям, адвокат указывает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа его доверителю в перерасчете земельного налога за 2015-2017 годы.
На заседание суда апелляционной инстанции Бахшиева Д.Р.к. не явилась, извещена надлежащим образом, ее представитель адвокат Еремушкин С.Ф., подтвердив надлежащее извещение доверителя, пояснил, что истцом ему доверено представление интересов в суде. Судебная коллегия, руководствуясь пунктами 1 и 2 части 6 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, определиларассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившегося лица.
Заслушав докладчика, доложившего дело и апелляционную жалобу, выслушав представителя административного истца адвоката Еремушкина С.Ф., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителей административного ответчика и заинтересованного лица Ефимова А.А. и Высоцкого В.Ю., возражавших против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, Бахшиевой Д.Р.к. на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 30:08:120115:87, расположенный по адресу: <адрес> площадью 6512 кв м., категория земель - для эксплуатации объектов недвижимости,
Кадастровая стоимость указанного земельного участка определена 1 января 2013 года исходя из расчета удельного показателя кадастровой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства Астраханской области N 584-П от 25 декабря 2013 года "Об утверждении результатов определения стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Астраханской области", и составляет28728 078, 72рублей.
Решением Астраханского областного суда от 11 октября 2018 года кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 30:08:120115:87 установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2013 года в размере 4265 360 рублей на период с 1 января 2018 года и до даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости суд постановилсчитать 4 июля 2018 года.
Инспекцией 28 октября 2019 года произведен перерасчет земельного налога за 2018 года по кадастровой стоимости в сумме 4265360 рублей, установленной решением Астраханского областного суда от 11 октября 2018 года, о чем налогоплательщику 28 октября 2019 года направлено уточненное налоговое уведомление.
Ссылаясь на письмо ФНС России от 25 ноября 2015 года N БС-4-11\20564, Бахшиева Д.Р.к., не согласившись в произведенным только за налоговый период 2018 года расчетом земельного налога исходя из кадастровой стоимости, установленной решением суда, 20 марта 2019 года и 15 июня 2020 года обращалась в Инспекцию с заявлениями о произведении перерасчета земельного налога за 2015-2017 годы, в чем ей отказано и вышестоящая налоговая инстанция с этими отказами согласилась.
Отказ налоговых органов в перерасчете земельного налога за 2015-2017 годы обоснован тем, что измененная решением суда кадастровая стоимость объектов недвижимости подлежит применению в целях налогообложения, начиная с 1 января 2018 года, поскольку заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано 4 июля 2018 года. Изменения, внесенные Федеральным законом в пункт 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года, то есть в случае, если решение суда по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости вынесено после указанной даты.
Бахшиева Д.Р.к. обратилась за защитой своих прав в суд.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришёл к правильному выводу о том, что оспариваемый отказ Инспекции в перерасчете земельного налога за 2015-2017 годы соответствует положениям действующего правого регулирования.
При установленных судом первой инстанции фактических обстоятельствах дела судебная коллегия соглашается с выводами районного суда.
Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (часть 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено, что земельный налог относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с поименованным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 15, статья 387 названного кодекса).
Налоговая база для земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 390 указанного кодекса определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого же кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В силу пункта 3 статьи 396 и пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами; направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности (пункт 2).
Государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (статья 24.12 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок исчисления налога, страховых взносов.
До 1 января 2019 года Налоговым кодексом Российской Федерации изменение характеристик объектов налогообложения, связанных с изменением их площади, назначения и т.п., происходящее в течение налогового периода, не учитывалось при исчислении налогов в этом налоговом периоде. При этом перерасчеты могли проводиться как в большую сторону (например, при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации), так и меньшую сторону; не предусматривалась возможность распространения оспоренных результатов кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта недвижимости) на прошедшие налоговые периоды.
Действовавшая до 1 января 2019 года редакция пункта 1 статьи 391, пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривала, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ) статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Перерасчет, предусмотренный абзацем первым данного пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 данного кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2019 года и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
При этом Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1, дополняющей статью 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, имеют обратную силу.
Применив приведенные нормы закона, суд первой инстанции правильно указал, что кадастровая стоимость принадлежащего истцу земельного участка установлена в размере его рыночной стоимости до 1 января 2019 года, поэтому она может быть применена для целей определения налоговой базы только начиная с 1 января 2018 года. Оснований для перерасчета Бахшиевой Д.Р.к. сумм ранее исчисленных налогов, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, определенной решением Астраханского областного суда от 11 октября 2018 года, не имелось.
Ссылки истца и его представителя на положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации не ставят под сомнение правильность выводов суда первой инстанции, поскольку этой нормой установлен только предельный ретроспективный срок, за который может быть произведен перерасчет налога; при этом последний в любом случае не может производиться за прошлые налоговые периоды, в которых измененная кадастровая стоимость в силу прямого указания закона может быть применена для целей определения налоговой базы.
Что касается иных доводов жалобы, то они фактически сводятся к несогласию с установленным правовым регулированием действия измененной кадастровой стоимости имущества относительно прошлых периодов. Между тем, согласно позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 25 июня 2019 года N 1565-О в силу части 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ новые правила действия измененной кадастровой стоимости имущества относительно прошлых периодов подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и с учетом приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов, а следовательно, оспариваемое заявителем законоположение, регулирующее вопросы применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, определенной исходя из рыночной стоимости земельного участка, не нарушает его конституционные права как налогоплательщика.
Судебная коллегия отмечает, что позиция истца и его представителя основана на неверном толковании норм материального права, приведенных выше, и не может являться основанием к отмене решения суда.
До 1 января 2019 года действующее нормативное регулирование не предусматривало возможность перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды по основаниям изменения кадастровой стоимости на основании судебного акта. Новые правила перерасчета земельного налога вступили в силу с 1 января 2019 года и к рассматриваемым правоотношениям применению не подлежат ввиду того, что основания (судебный акт) изменения сведений о кадастровой стоимости возникли до 1 января 2019 года, а новое правовое регулирование обратной силы не имеет.
Такая позиция соответствует и судебной практике (Кассационное определение Верховного суда Российской Федерации от 17 июня 2020 года N 18-КА20-10).
Письмо ФНС России от 25 ноября 2015 года "О земельном налоге", которое, по мнению истца и его представителя, до 1 января 2019 года фактически заменяло отсутствующее правовое регулирование и позволяло налоговым органам производить перерасчет земельного налога за три предыдущих налоговых периода по основаниям изменения кадастровой стоимости на основании судебного акта, вопреки доводам иска и апелляционной жалобы, к актам ФНС России, содержащим разъяснения налогового законодательства, обладающие нормативными свойствами, не относится.
Указанное письмо не адресовано непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения. Обязательность содержащихся в нем разъяснений для налоговых органов и неопределенного круга лиц нормативно не закреплена, что указывает на то, что названное письмо ФНС России свойствами нормативно-правового регулирования не обладает.
Данное суждение основано на конституционно-правовом толковании, приведенном Конституционном Судом Российской Федерации в Постановлении от 31 марта 2015 года N 6-П при проверке пункта 1 части 4 статьи 2 Федерального конституционного закона от 5 февраля 2014 года N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" и абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации.
Более того, разъяснения должностного лица ФНС России, приведенные в письме от 25 ноября 2015 года, вопреки позиции представителя истца, не возлагают на налоговые органы обязанность по перерасчету земельного налога за три предшествующих обращению в суд за изменением кадастровой стоимости налоговых периода. Данные разъяснения описывают ситуацию, при которой может быть осуществлен перерасчет налога со ссылкой на то, что основанием для перерасчета является судебное решение, которым проведена корректировка налоговой базы в налоговом периоде, за который налогоплательщику уже направлено налоговое уведомление. В таком случае, налоговые органы пересчитывают сумму земельного налога и направляют налогоплательщику уточненное налоговое уведомление, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уточненного уведомления.
Указанные действия произведены Инспекцией, которой 28 октября 2019 года произведен перерасчет земельного налога за 2018 года по кадастровой стоимости в сумме 4265360 рублей, установленной решением Астраханского областного суда от 11 октября 2018 года, о чем налогоплательщику 28 октября 2019 года направлено уточненное налоговое уведомление.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что оспариваемые действия Инспекции соответствуют требованиям действующего нормативного регулирования, приняты уполномоченным лицом в пределах предоставленной компетенции, прав административного истца не нарушают, а потому, основания для удовлетворения административного иска и отмены судебного решения отсутствуют.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Трусовского районного суда города Астрахани от 24 сентября 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца адвоката Еремушкина Сергея Федоровича - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: А.Б. Степин
судьи областного суда: Д.Р. Хаирова
О.А. Сорокина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка