Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан от 09 июля 2019 года №33а-3676/2019

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 09 июля 2019 года Дело N 33а-3676/2019
Судебная коллегия Верховного Суда Республики Дагестан по административным делам в составе председательствующего судьи ФИО9, судей Джарулаева А-Н.К., Хаваева А.Г., при секретаре ФИО7, рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО10 инспекции ФНС России N по Республике Дагестан к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 12440 рублей, пеня в размере 49 рублей 76 копеек и задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенным в границах городских округов в размере 0,40 рублей, всего на общую сумму 12490 рублей 16 копеек;
по апелляционной жалобе административного истца ФИО10 инспекции ФНС России N по Республике Дагестан (далее МРИ ФНС России N по РД) на решение Избербашского городского суда Республики Дагестан от <дата>, которым заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Заслушав доклад судьи Джарулаева А-Н.К., судебная коллегия
установила:
МРИ ФНС России N по РД обратилось в суд с приведенным выше административным иском, мотивируя требования тем, что ответчик является плательщиком транспортного и земельного налогов. Согласно сведениям, предоставленным органом, осуществляющим государственную регистрацию транспортных средств, административному ответчику на праве собственности принадлежит транспортное средство: автомобиль марки ТОЙОТА ЛЕНД КРУИЗЕР 120, мощностью двигателя 248,80 л/с, г/н N. Налоговым органом в установленном порядке ФИО1 были направлены налоговое уведомление и требование об уплате транспортного и земельного налогов. Однако, до настоящего времени данное требование административным ответчиком не исполнено.
Судом первой инстанции постановлено решение об отказе в удовлетворении административного иска, с которым не согласился административный истец МРИ ФНС России N по РД в лице начальника инспекции ФИО8
В поданной апелляционной жалобе административный истец ставит вопрос об отмене решения суда в части отказа по взысканию задолженности по транспортному налогу и пени на него, ввиду его незаконности и необоснованности.
Возражения на доводы апелляционной жалобы не поданы.
Дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о месте, дате и времени судебного заседания апелляционной инстанции (ст.ст. 150, 307 КАС РФ).
Проверив материалы дела согласно ст. 308 КАС РФ в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Так, доводы административного истца о неправильном применении норм материального права в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по транспортному налогу, судебная коллегия считает обоснованными.
Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик ФИО1 имеет в собственности автомобиль ТОЙОТА ЛЕНД КРУИЗЕР 120, мощностью двигателя 248,80 л\с, г/н N.
Административным истцом МРИ ФНС России N по РД произведено начисление транспортного налога и в адрес ФИО1 направлялись налоговое уведомление и требование об уплате задолженности по земельному и транспортному налогам.
Административный ответчик ФИО1 является инвали<адрес>-ой группы (причина инвалидности - военная травма). В соответствии с удостоверением серия И N имеет право на льготы и преимущества, установленные действующим законодательством для инвалидов Отечественной войны.
Суд первой инстанции, отказывая административному истцу во взыскании задолженности по транспортному налогу, пришел к выводу о неправомерности начисления административному ответчику к уплате транспортного налога, так как он является инвали<адрес> группы и в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РД от <дата> N "О транспортном налоге" подлежит освобождению от уплаты данного налога.
Между тем суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, не учёл то, что по смыслу п. 1 ст. 5 названного Закона РД льгота по транспортному налогу предусмотрена лишь лицам участникам Великой Отечественной войны, к которым истец не относится.
Категории налогоплательщиков, которым предоставляются льготы, определяются актами законодательства о налогах и сборах, льготы носят адресный характер и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя, который вправе определять круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.
Приравнивание истца к инвалидам Отечественной войны идет по определенному законодателем перечню видов социального обеспечения, в который налоговые льготы не включены.
В силу ст. 7 Конституции РФ - Российская Федерация является социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие.
В Российской Федерации охраняются ФИО3 и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты ФИО3, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты.
Конституция РД (статья 13) в соответствии с целями социального государства, каковым является Республика Дагестан, устанавливая гарантии социальной защиты, в том числе меры социального обеспечения в предусмотренных законом случаях (статья 40), вместе с тем не определяет конкретные способы и объемы такой защиты; законодатель обладает достаточно широкой свободой усмотрения при установлении мер социальной защиты тем или иным категориям граждан.
Конституция РФ (ст. 72, п. "и" ч. 1) установление общих принципов налогообложения и сборов в России относит к предмету совместного ведения России и субъектов России. Исходя из предписаний ст. 76 Конституции РФ, по предметам совместного ведения России и её субъектов издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов России; законы и иные нормативные правовые акты субъектов России не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения России и предметам совместного ведения России и её субъектов. Аналогичные положения содержатся и в статье 55 (части 2 и 4) Конституции РД.
В Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ) транспортный налог отнесен к региональному налогу. Его налоговая база и налоговая ставка определяются законодательными (представительными) органами субъектов России в пределах, установленных главой 28 НК РФ. При этом законами субъектов России могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования отдельными категориями налогоплательщиков (ст. 356 НК РФ).
Согласно положениям ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов России соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, установленных в пункте 1 настоящей статьи (п. 1). Налоговые ставки, указанные в п. 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов России, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов России не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно (п. 2). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства (п. 3). В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов России, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 настоящей статьи (п. 4).
В ст. 2 Закона РД от <дата> N "О транспортном налоге" регламентировано, что налоговые ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, определенных в указанной статье Закона.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, законодатель, осуществляя в рамках предоставленной ему дискреции нормативно-правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов, а также предусматривая применительно к конкретному налогу соответствующие льготы, должен прежде всего учитывать закрепленные Конституцией РФ и составляющие основы конституционного строя России принципы правового и социального государства (ст. 1, ч. 1; ст. 7), равенства (ст. 19, части 1 и 2) и пропорциональности (ст. 55, ч. 3), которыми ограничиваются пределы его усмотрения в этой сфере; при этом он вправе проводить налоговую политику, ориентированную на достижение определенных целей, включая перечисленные в статье 7 (ч. 2) Конституции РФ; льготы по налогу и основания их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, причем установление льгот не является обязательным; в то же время налоговые льготы не могут носить дискриминационный характер, вводить необоснованные и несправедливые различия в рамках одной и той же категории налогоплательщиков, то есть нарушать конституционный принцип равенства (постановления от <дата> N-П, от <дата> N-П, от <дата> N-П и от <дата> N-П; определения от <дата> N-О и от <дата> N-О).
В статье 5 Закона РД "О транспортном налоге" определен круг лиц, на которых распространяются льготы по транспортному налогу.
Согласно пунктам 1 и 3 ч. 1 ст. 5 Закона РД "О транспортном налоге" от уплаты транспортного налога освобождаются:
1) ФИО2, Герои Российской Федерации, ФИО3, граждане, награжденные орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - за одну единицу транспорта, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретенные транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;
3) инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (до 110,33 кВт) включительно, - за одну единицу транспорта.
В соответствии с предложением Конституционного Суда РД о необходимости официального толкования понятий "приравненные к ним лица" и "инвалиды всех категорий", используемых в пунктах 1 и 3 ч. 1 ст. 5 Закона РД от <дата> N "О транспортном налоге", Народным Собранием РД вынесено постановление от <дата> N- VIНС "Об официальном толковании отдельных положений Закона РД "О транспортном налоге".
Согласно указанному постановлению установлено следующее официальное толкование указанных понятий в части применения к лицам, освобождающимся от уплаты транспортного налога:
1. Перечень лиц, относящихся к участникам Великой Отечественной войны, установлен подпунктом 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от <дата> N5-ФЗ "О ветеранах". Законодательством России не предусмотрена категория лиц, приравненных к участникам Великой Отечественной войны, следовательно, лицам, не указанным в подпункте 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от <дата> N5-ФЗ "О ветеранах", льгота по уплате транспортного налога в соответствии с Законом РД от <дата> N "О транспортном налоге" не предоставляется.
При предоставлении льготы по уплате транспортного налога в соответствии с Законом РД от <дата> N "О транспортном налоге" участникам Великой Отечественной войны и лицам, приравненным к ним, следует руководствоваться подпунктом 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от <дата> N5-ФЗ "О ветеранах".
2. Понятие "инвалиды всех категорий" в Законе РД от <дата> N "О транспортном налоге" применяется ко всем лицам, признанным инвалидами в соответствии с Федеральным законом от <дата> N181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в том числе к лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от <дата> N5-ФЗ "О ветеранах" относятся к инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий).
Освобождая от уплаты транспортного налога инвалидов всех категорий, имеющих мотоколяски и легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (до 110,33 кВт) включительно, - за одну единицу транспорта, законодатель Республики Дагестан воспользовался критерием, которым согласно статье 361 НК РФ надлежит руководствоваться федеральному законодателю и законодателям субъектов России при установлении налоговых ставок для плательщиков транспортного налога и который предполагает их дифференциацию, основанную на таком объективном показателе, как мощность двигателя автомобиля, определяющая, в частности, стоимость автомобиля и расходы на его содержание. Такой подход к правовому регулированию отношений по льготному налогообложению транспортным налогом, при том, что установление данной налоговой льготы - хотя она и имеет определенную социальную направленность, сам по себе не может расцениваться как несовместимый с ее требованиями.
В ранее принятых и сохраняющих свою силу решениях Конституционный Суд РФ указывал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, являющаяся исключением из вытекающих из Конституции РФ (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льгота адресована определенной категории налогоплательщиков, и ее установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. Льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и, поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие при определении существенных элементов налога не влияет на оценку законности его установления (постановления от <дата> N-П и от <дата> N-П, Определение от <дата> N-О).
Таким образом, действия административного истца по начислению и взысканию задолженности по транспортному налогу не могут рассматриваться как нарушающие права и законные интересы административного ответчика, как налогоплательщика.
Разрешение вопроса об изменении основания освобождения от обязанности по уплате транспортного налога. возможно только путем внесения соответствующих изменений в законодательство о налогах, что является прерогативой законодателя и не относится к компетенции налоговых органов и суда общей юрисдикции.
Решение суда об обратном не соответствует требованиям ст. 176 КАС РФ и разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ в постановлении от <дата> N "О судебном решении" о законности и обоснованности судебного акта, не соответствуют материалам дела и основаны на неправильном применении законодательства, регулирующего спорные правоотношения.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании задолженности по транспортному налогу не может быть признано законным и подлежит отмене.
В силу п. 2 ст. 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
Руководствуясь ст.ст. 309-310, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
апелляционную жалобу административного истца ФИО10 инспекции ФНС России N по Республике Дагестан удовлетворить.
Решение Избербашского городского суда Республики Дагестан от <дата> отменить в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании задолженности по транспортному налогу в размере 12440 рублей и пени в размере 49 рублей 76 копеек.
В отмененной части принять новое решение.
Административное исковое заявление ФИО10 инспекции ФНС России N по Республике Дагестан к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 12440 рублей, пеня в размере 49 рублей 76 копеек, всего на общую сумму 12489 рублей 76 копеек, удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, ДАССР, проживающего по адресу: Россия, Республика Дагестан, <адрес>, в пользу ФИО10 инспекции ФНС России N по Республике Дагестан задолженность по транспортному налогу с физических лиц в размере 12440 рублей, пеня в размере 49 рублей 76 копеек, всего на общую сумму 12489 рублей 76 копеек.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий
Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка