Дата принятия: 26 ноября 2019г.
Номер документа: 33а-3650/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КУРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 26 ноября 2019 года Дело N 33а-3650/2019
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего Шуваевой Е.И.,
судей -Курочкиной И.А., Ягерь Е.А.,
при секретаре Орлове А.Д.,
рассмотрела в открытом судебном заседании 26 ноября 2019 года административное дело по административному иску Шельдешова Никиты Сергеевича к ИФНС России по г.Курску о признании незаконным решения, поступившее с апелляционной жалобой Шельдешова Н.С. на решение Промышленного районного суда г.Курска от 16 июля 2019 года, которым в удовлетворении заявления отказано.
Заслушав доклад судьи Курочкиной И.А., выслушав представителя административного истца Шельдешова Н.С. по доверенности - Кирьяк В.М., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу представителя административного ответчика ИФНС России по г.Курску по доверенности - Мулёвиной А.О., судебная коллегия
установила:
Шельдешов Н.С. обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя свои требования несогласием с решением ИФНС России по г.Курску от 29.01.2019 года N16-03/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в результате занижения налоговой базы в виде, которым ему назначено наказание в виде штрафа в размере 42101 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 210506 руб., начислены пени в сумме 10335 руб. 84 коп.
Решением УФНС России по Курской области N84 от 22.03.2019 года апелляционная жалоба Шельдешова Н.С. на решение ИФНС России по г.Курску от 29.01.2019г. N16-03/18 оставлена без удовлетворения.
Указывает, что целью приобретения земельных участков являлась не предпринимательская деятельность, а использование для строительства жилого дома в личных целях.
Просил признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г.Курску N16-03/18 от 29.01.2019 года.
Суд постановилвышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе административный истец Шельдешов Н.С. просит решение суда отменить, полагая его незаконным и необоснованным, вынесенным при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела.
Административный истец Шельдешов Н.С., о дате, времени и месте рассмотрения дела извещенный надлежащим образом в соответствии со ст. 96 КАС РФ, в судебное заседание не явился, о причинах своей неявки не сообщил, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявил, в связи с чем судщебная коллегия в порядке ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившегося лица.
Проверив материалы дела и решение суда, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав мнения участвующих лиц, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно ст.23 п.1 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Пунктом п.1 ст.52, п.1 ст.80 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст.209 НК РФ установлен объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.1 ст. 208 НК РФ, к доходам от источников РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно пп. 1 - 2 ст.221 НК РФ, пп. 1 п.1 ст. 227 НК РФ физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, но осуществляющее предпринимательскую деятельность, не вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов. Такое право предоставлено налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве предпринимателей в установленном порядке.
В силу п.п.1 п.1 ст.223 НК РФ в целях главы 23 настоящего Кодекса дата фактического получения дохода, за исключением дохода в виде оплаты труда, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Согласно п.п. 1, 2 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НK РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже иного имущества (пп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ).
В соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно п.п.4 п.2 ст. 220 НК РФ следует, что, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст.217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Предусматривая освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц в п.17.1 ст.217 НК РФ, федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не распространяется на доходы, получаемые от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, решение о правомерности применения освобождения от уплаты налога, предусмотренного п.17.1 ст.217 НК РФ, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 28.02.2017г. N238-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К.С. на нарушение его конституционных прав положениями п.17.1 ст.217, п.3 ст.346.11 и п.1 ст.346.12 Налогового кодекса Российской Федерации").
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснения налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Согласно с п.2 ст.87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В силу п.п.3, 6 ст.88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст.100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Согласно п.п. 7, 8 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может быть вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
При этом, согласно п.2 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Как следует из материалов дела, в силу ст.207 НК РФ Шельдешов Н.С. является плательщиком НДФЛ в связи с получением дохода от продажи имущества.
Так, согласно договору купли-продажи от 03.05.2017 года, Шельдешов Н.С. приобрел у Банка ВТБ 24 (ПАО) недвижимое имущество: земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый номер N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый номер N, расположенный по адресу: <данные изъяты>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый номер N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок площадью 1000 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов - для жилищного строительства, кадастровый N, расположенный по адресу: <адрес>. Полная стоимость указанного имущества по договору составила 1800000 рублей.
26 апреля 2018 года Шельдешов Н.С. представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 00 руб.
26 июля 2018 года Шельдешов Н.С. предоставил уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с суммой налога подлежащей уплате в бюджет 00 руб.
28 августа 2018 года Шельдешов Н.С. внес изменения и дополнения в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 24144 руб.
В период с 28 августа 2018 года по 28 ноября 2018 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы за 2017 год в отношении Шельдешова Н.С.
На основании представленной декларации Шельдешовым Н.С. в 2017 году проданы земельные участки на общую сумму 1805000 рублей.
Шельдешов Н.С. продал земельные участки:
по договору купли-продажи от 04.07.2017 года - земельные участки с кадастровыми номерами N, N, N - Дороховой М.Ф. за 540000,00 руб., указанная сумма передана покупателем продавцу в день подписания договора;
по договору купли-продажи от 18.05.2017 года - земельный участок с кадастровым номером N - Шереметьеву Д.Ю. за 185000,00 руб., указанная сумма передана покупателем продавцу в день подписания договора;
по договору купли-продажи от 04.07.2017 года - земельный участок с кадастровым номером N - Ситкиной И.А. за 180000,00 руб., указанная сумма передана покупателем продавцу в день подписания договора;
по договору купли-продажи от 24.05.2017 года - земельные участки с кадастровыми номерами N, N, N, N, N - Чуваковой Г.Н. за 900000,00 руб., указанная сумма передана покупателем продавцу в день подписания договора;
Сумма полученного дохода от продажи объектов недвижимости на сумму 1805000,00 руб., подтверждается договорами купли-продажи, представленными Шельдешовым Н.С. в Инспекцию, а также предоставленными налогоплательщиком документами, подтверждающими понесенные расходы на сумму 900000 руб.
Отказывая в удовлетворении требований Шельдешова Н.С., суд первой инстанции на основе норм действующего законодательства и с учетом фактических обстоятельств дела пришел к обоснованному выводу о законности решения ИФНС России по г.Курску N16-03/18 от 29.01.2019 года о привлечении Шельдешова Н.С. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, находя их основанными на правильном применении положений НК РФ и фактических обстоятельствах дела.
Административным ответчиком, вопреки доводам апелляционной жалобы, предоставлены доказательства нарушения Шельдешовым Н.С. п.3 ст. 210 НК РФ, что выразилось в занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2017 год на 1619280 руб. (1805000,00 - 185720,00), поскольку в представленной им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год уменьшена сумма дохода, полученного от продажи имущества, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества и на сумму имущественного налогового вычета не превышающем в целом 1000000,00 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки ИФНС России по г.Курску по запросам ИФНС России по г.Курску в Управление Росреестра по Курской области были предоставлены ответы, подтверждающие сумму заявленного дохода; установлена продажа Шельдешовым Н.С. в 2017 году 10 земельных участков разным физическим лицам в срок от 1 месяца до 2-х месяцев, в связи с чем Инспекцией сделан обоснованный вывод о системном характере продажи данных объектов, которые приобретались Шельдешовым Н.С. с целью дальнейшей реализации и получения прибыли, что являлось предпринимательской деятельностью.
По результатам камеральной проверки, решением и.о. заместителя начальника ИФНС России по г.Курску Мищенко О.В., Шельдешов Н.С. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы и подвергнут наказанию в виде штрафа в размере 42101 руб., ему начислен налог в размере 210506 руб. и пеня в размере 10335 руб. 84 коп.
Решением УФНС России по Курской области N84 от 22.03.2019 года апелляционная жалоба Шельдешова Н.С. на указанное решение оставлена без удовлетворения.
Из предписаний абзаца третьего пункта 1 ст. 2 ГК РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В силу требований пункта 1 ст. 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).
Согласно ст.11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.12.2012 года N34-П, поскольку в силу статьи 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Согласно ст.7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 года N943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
При таких обстоятельствах Инспекцией сделан обоснованный вывод об отсутствии у Шельдешова Н.С. права на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества.
Выводы суда подробно мотивированы, основаны на законе, соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в деле материалам, и потому судебная коллегия находит их верными.
Доводы апелляционной жалобы Шельдешова Н.С. основаны на неверном толковании норм материального права, и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения в суде первой инстанции или опровергали бы выводы судебного решения, и потому не являются основанием для отмены решения суда.
Обстоятельства, имеющие значение для дела, судом первой инстанции установлены правильно. Всем представленным доказательствам суд дал надлежащую правовую оценку в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, оснований для несогласия с которой у судебной коллегии не имеется.
Принимая во внимание, что выводы суда первой инстанции сделаны с правильным применением норм материального права на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного решения, не установлено, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного решения.
Руководствуясь п.1 ст.309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Промышленного районного суда г.Курска от 16 июля 2019 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Шельдешова Н.С. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
