Дата принятия: 10 сентября 2019г.
Номер документа: 33а-3591/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КИРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 10 сентября 2019 года Дело N 33а-3591/2019
Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:
председательствующего судьи Кощеева А.В.,
судей Сметаниной О.Н., Степановой Е.А.
при секретаре Шурминой Н.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционным жалобам Мамаева Р.С., Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову на решение Октябрьского районного суда г. Кирова от 10 июня 2019 года по административному делу по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову к Мамаеву Р.С. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, которым постановлено об отказе в удовлетворении требований,
Заслушав доклад судьи Степановой Е.А., судебная коллегия
установила:
ИФНС России по г. Кирову обратилась в суд с административным исковым заявлением к Мамаеву Р.С. о взыскании задолженности по налогу и пени, указывая, что согласно сведениям, поступившим из Управления Росреестра по Кировской области, административному ответчику на праве собственности принадлежит следующее имущество: квартира, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенная по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты>., расположенный по адресу: <адрес>.
В соответствии с положениями главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику произведен перерасчет и исчислен налог на имущество за 2015 год в сумме 13 172 руб. и за 2016 в размере 11 375 руб. сроком уплаты до 12.03.2018. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 16.01.2018 N N. В счет уплаты налога зачтена сумма платежей, поступившая при первоначальном исчислении, а именно в размере 8392 руб. и в размере 7547 руб. Итого сумма налога на имущество к уплате составила 8608 руб., которая до настоящего времени административным ответчиком не уплачена. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за уплату налога в более поздние сроки с налогоплательщика подлежит взысканию пеня за период с 13.03.2018 по 14.03.2018 в размере 4,30 руб. В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику направлено требование об уплате налога и пени от 15.03.2018 N N заказной почтой. Требование до настоящего времени административным ответчиком не исполнено.
Просили суд взыскать с административного ответчика за счет его имущества в доход государства сумму в размере 8 612,30 руб., из них: 8608 руб. - налог на имущество и 4,30 руб. - пени по налогу на имущество.
Определением Октябрьского районного суда г. Кирова от 10 июня 2019 года производство по делу в части требований о взыскании с Мамаева Р.С. налога на имущество за 2016 год и пени в размере 3902,30 руб. прекращено.
Судом постановлено вышеприведенное решение.
В апелляционной жалобе Мамаев Р.С. просит изменить решение суда, исключив из его мотивировочной части выводы о признании правомерными действий налогового органа по доначислению налога на имущество за 2015 и 2016 годы. В обоснование доводов жалобы указывает, что налоговым законодательством не предусмотрена периодичность предоставления налогоплательщиком в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности. В материалах дела имеются заявления административного ответчика, переданные в налоговый орган в 2014 и 2015 годах, об использовании имущества, подлежащего обложению налогом на имущество физических лиц, в предпринимательской деятельности. В налоговых уведомлениях за 2015 и 2016 годы, направленных административному ответчику, указанные объекты в налогооблагаемую базу не включались. Сведениями об изменении обстоятельств, которые являлись бы основанием для доначисления налога на имущество за 2015 и 2016 годы, налоговый орган не располагает. Судом при оценке правомерности действий налогового органа не учтено, что согласно правовой норме, содержащейся в пункте 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации, не осуществляется, если влечет увеличение уплаченных сумм указанных налогов. Полагает действия налогового органа по доначислению в 2018 году налога на имущество физических лиц за 2015и 2016 годы без проведения мероприятий налогового контроля и установления наличия оснований для такого доначисления неправомерными.
В апелляционной жалобе представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову Колесникова Е.И. просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности по налогу на имущество. В обоснование доводов жалобы со ссылкой на положения статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснения, приведенные в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 20.08.2007 N 03-11-05/172, 18.01.2010 N 03-11-1111, 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 04.08.2010 N ШС-17-3/847, указала, что обязанностью налогоплательщика является доведение до сведения налогового органа в любой форме информации о необходимости освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц за помещения, используемые для осуществления деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения. Обращает внимание на то, что Мамаев Р.С. представил подтверждающие документы и заявление об освобождении от уплаты налога на имущество за 2015 год лишь в ходе судебного разбирательства, то есть за пределами трехлетнего срока и в нарушение статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании Мамаев Р.С. и его представитель Бояринцев А.С. поддержали доводы и требования апелляционной жалобы Мамаева Р.С., возражали против удовлетворения жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову Ларина А.В. поддержала доводы и требования жалобы Инспекции, выразив несогласие с доводами Мамаева Р.С.
Заслушав участников процесса, обсудив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда по правилам статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ), судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
В силу ч. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Из содержания ч. 6 ст. 69 НК Российской Федерации, требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты его направления заказным письмом и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога).
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (ст. 75 НК РФ).
В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных ч. 1 ст. 48 НК Российской Федерации.
Материалами дела установлено, что Мамаеву Р.С. на праве собственности принадлежит следующее недвижимое имущество: квартира, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенная по адресу: <адрес> и гараж, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенный по адресу: <адрес>.
В связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ порядок исчисления налога на имущество физических лиц с 1 января 2015 устанавливается гл. 32 НК РФ.
Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За 2015 налоговым органом административному ответчику исчислен налог на имущество в сумме 13172 руб., и за 2016 в размере 11375 руб., сроком уплаты до 12.03.2018.
16.01.2018 в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление N N.
В счет уплаты налога налогоплательщиком были уплачены денежные суммы в размере 8392 руб. и 7547 руб.
В настоящее время общий размер задолженности у ответчика по налогу на имущество составляет 8608 руб.
За несвоевременную уплату налога Мамаеву Р.С. начислена пеня. Размер пени по налогу на имущество за период с 13.03.2018 по 14.03.2018 составляет 4,30 руб.
Согласно ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика направлено требование на уплату налога и пени N 23883 от 15.03.2018, которое до настоящего времени Мамаевым Р.С. не исполнено.
24.08.2018 мировым судьей судебного участка N 64 Октябрьского судебного района г. Кирова вынесен судебный приказ N N о взыскании с Мамаева Р.С. задолженности по налогу и пени.
Определением мирового судьи судебного участка N 64 Октябрьского судебного района г. Кирова 11.09.2018 судебный приказ отменен.
В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.
Согласно статье 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
В пункте 4 статьи 85 НК РФ предусмотрено, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами (пункты 1 и 2 ст. 408 НК РФ)
Согласно пункту 6 статьи 407 НК РФ подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу осуществляется в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога имущество физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.
Исходя из совокупности положений Налогового кодекса РФ, для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц, индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление об освобождении от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов недвижимости.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации индивидуальные предприниматели для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны подать в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости, а также документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 20.08.2007 года N 03-11-05/172, 26.04.2018 N 03-05-06-01/28324, 29.01.2019 N 03-05-06-01/5013).
Руководствуясь вышеуказанными положениями, а также содержанием ст. 62 КАС РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что ответчиком Мамаевым Р.С. не представлено доказательств, подтверждающих факт обращения с заявлением об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: <адрес>, в налоговый орган до 05.06.2019, в связи с чем суд установил, что действия налогового органа по доначислению налога на имущество за 2015 и 2016 год являлись правомерными.
Судебная коллегия находит данные выводы суда первой инстанции правильными, и оснований не согласиться с ними не усматривает.
Доводы административного ответчика о том, что налоговый орган должен был принять меры для установления факта использования вышеуказанного имущества в предпринимательской деятельности и запросить у налогоплательщика подтверждающие документы, являются несостоятельными, поскольку налоговый орган располагает только сведениями, содержащимися в федеральных базах данных, а само по себе назначение спорных объектов недвижимости не предполагает его использование в предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, имеющие право на льготу по уплате налога, самостоятельно представляют в налоговые органы документы, подтверждающие это право. Таким образом, предоставление права на налоговую льготу носит заявительный характер. Риски наступления неблагоприятных последствий несовершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.
Вместе с тем, учитывая, что административным ответчиком суду представлены договоры, подтверждающие использование объектов недвижимого имущества (квартир) по адресу: <адрес> в период 2015-2017 годов для предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли от пользования имуществом, непредоставление заявления налогоплательщиком заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016 годы было обусловлено тем, что в налоговых уведомлениях за 2015 и 2016 годы, направленных административному ответчику, указанные объекты в налогооблагаемую базу не включались, судебная коллегия соглашается с выводом районного суда, что представленные документы дают право Мамаеву Р.С. применять упрощенную систему налогообложения для данных объектов недвижимости и являются основанием для освобождения административного ответчика от уплаты налога на имущество физических лиц, в связи с чем исковые требования удовлетворению не подлежат.
Судебная коллегия находит несостоятельными доводы жалобы Мамаева Р.С. о неприменении судом положений, содержащихся в пункте 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку п. 2.1 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N334-ФЗ.
Доводы апелляционных жалоб не свидетельствуют о наличии правовых оснований к отмене решения суда, поскольку по существу сводятся к выражению несогласия с произведенной судом оценкой обстоятельств дела, а также повторяют изложенную сторонами позицию, которая была предметом исследования и оценки суда первой инстанции. Оснований для иной оценки исследованных судом доказательств судебная коллегия не усматривает.
При таких обстоятельствах решение суда является законным, оно принято при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для разрешения данного спора, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют установленным обстоятельствам, нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права не допущено.
С учетом изложенного, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Октябрьского районного суда г. Кирова от 10 июня 2019 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Мамаева Р.С., Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову - без удовлетворения.
Председательствующий судья:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
