Дата принятия: 03 декабря 2019г.
Номер документа: 33а-3579/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КУРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 3 декабря 2019 года Дело N 33а-3579/2019
Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:
председательствующего Курочкиной И.А.,
судей - Павловой Е.Б., Ягерь Е.А.,
при секретаре Ежицкой О.К.,
рассмотрела в открытом судебном заседании 03 декабря 2019 года административное дело по административному иску Македонова Дмитрия Александровича к МИФНС России N5 по Курской области о признании решения МИФНС N5 по Курской области N 10-08/674 от 29.04.2019г. недействительным, поступившее с апелляционной жалобой Македонова Д.А. на решение Курчатовского городского суда Курской области от 12 августа 2019 года, которым в удовлетворении заявления отказано.
Заслушав доклад судьи Курочкиной И.А., выслушав административного истца Македонова Д.А., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу представителя административного ответчика МИФНС России N5 по Курской области по доверенности - Малахова А.И., судебная коллегия
установила:
Македонов Д.А. обратился в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя свои требования несогласием с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения и взысканием с него налога на доходы физических лиц за 2017г. в размере 13 395 руб., пени в соответствии со ст.75 НК РФ в размере 969,13 руб., а также штрафа в размере 167 руб.
Указывает, что в ходе проведения налоговой проверки установлено несоответствие суммы сделки купли продажи имущества сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В результате чего, по мнению налогового органа, Македонов Д.А. необоснованно занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 103033,9 руб., что привело к занижению налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 13395 руб.
Считает выводы налогового органа необоснованными, поскольку спорная денежная сумма в размере 103033,9 руб. была направлена на погашение долга, образовавшегося в результате нехватки собственных средств при покупке имущества, материальной выгоды в размере 103033,9 руб. не возникло. Экономическая выгода от продажи имущества составила 7686, 10 руб., которые Македонов Д.А. самостоятельно уплатил.
Считает, что сумма заявленных им расходов, связанных с приобретением имущества, соответствует требованиям подпункта 2 пункта 2 ст.220 НК РФ. Он воспользовался своим правом на уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в соответствии с пп.2 п.2 ст.220 НК РФ.
Просил признать решение МИФНС N5 по Курской области N 10-08/674 от 29.04.2019г. в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2017 года в размере 13 395 руб., пени в соответствии со ст.75 НК РФ в размере 969 руб. 13 коп., а также привлечение к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 167 руб. недействительным.
Суд постановилвышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе Македонов Д.А. просит решение суда отменить как незаконное, вынесенное с неправильным применением норм материального права.
В возражениях на апелляционную жалобу заместитель начальника МИФНС России N5 по Курской области Панова Н.В. просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив материалы дела и решение суда, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда находит решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно ст.23 п.1 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Пунктом п.1 ст.52, п.1 ст.80 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
Согласно пп.4 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры.
В силу пп.2 п.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснения налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Согласно с п.2 ст.87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
В силу п.п.3, 6 ст.88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Как следует из материалов дела, 10.10.2013 года между Банком ВТБ и Македоновым Д.А. заключен кредитный договор N 625/1751-0006492 на сумму 391100 руб., под 21% годовых, сроком на 60 месяцев, цель использования кредита - на потребительские нужды.
На следующий день после оформления кредитного договора приходным кассовым ордером N 77 от 11.10.2013 года денежные средства в размере 720000 руб. были внесены Македоновым Д.А. на счет Хоум Кредит энд Финанс Банк, с которого впоследствии были переведены на счет ООО "Управляющая компания ЖБК-1".
14 октября 2013 года ООО "Управляющая компания ЖБК-1" и Македонов Д.А. заключили договор уступки права требования N 43, по условиям которого Македонов Д.А. принимает право требования к ООО "ПКФ ИнкомИндустрия" по договору участия в долевом строительстве от 05.05.2011 года передачи в собственность однокомнатной квартиры, площадью 39,98 кв.м, расположенной на 5 этаже в 17-ти этажном жилом доме по адресу: <адрес>., цена договора 1439280 руб., расчет Македонов Д.А. по настоящему договору обязуется провести путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Управляющая компания ЖБК-1" в следующем порядке: денежные средства в сумме 720000 руб. при подписании договора, 50000 руб. до 04.01.2014 года, 600 000 руб. - до 04.04.2014 года, 50000 руб. - до 04.07.2014 года, 19280 руб. - до 04.10.2014 года, но в любом случае не позднее 31.12.2014 года. При этом не указано, что оплата по договору осуществляется с использованием заемных денежных средств.
В день подписания Договора N 43 от 14.10.2013 года оплата в размере 1320000 руб. со счета Хоум Кредит энд Финанс Банк платежным поручением N 40031 была перечислена на счет ООО "Управляющая компания ЖБК-1".
Право собственности на однокомнатную квартиру по адресу: <адрес>. за Македоновым Д.А. зарегистрировано 23.05.2017 года, согласно записи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Согласно договору купли-продажи квартиры б/н от 29.05.2017 года, заключенного между Македоновым Д.А. и Обыночной В.М., следует, что сумма сделки вышеуказанной квартиры составила 1550000 рублей.
27 марта 2018 года Македонов Д.А. представил в МИФНС России N5 по Курской области первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в связи продажей объекта недвижимого имущества - квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 1545314 руб., сумма налога к уплате по данным налогоплательщика составила 609 рублей.
В ходе камеральной налоговой проверки первичной декларации установлено, что Македонов Д.А. занизил налоговую базу на 222314 рублей.
17 августа 2018 года Македонов Д.А. представил в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в размере 1542314 рублей.
Сумма дохода составила 1550000 руб., сумма налога к уплате по данным налогоплательщика составила 999 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации установлено, что Македонов Д.А. занизил налоговую базу на 103034 рубля.
Согласно справке Банка ВТБ проценты, уплаченные Македоновым Д.А. по кредитному договору N 625/1751-0006492 от 10.10.2013 года, составили 103033 руб. 90 коп.
С учетом вышеприведенных обстоятельств и на основе норм действующего законодательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о законности действий МИФНС России N5 по Курской области по привлечению Македонова Д.А. к ответственности по ч.1 ст.122 НК РФ и доначислению налога на доходы физических лиц и пени, поскольку последний необоснованно занизил налоговую базу, что привело к неправильному исчислению налога на доходы физических лиц.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции.
Из материалов дела следует, что кредитный договор N 625/1751-0006492 на сумму 391100 руб., заключенный между Банком ВТБ и Македоновым Д.АП. был предназначен для использования на потребительские нужды. В договоре уступки права требования N 43 от 14.10.2013г. не указано, что оплата по договору осуществляется с использованием заемных денежных средств.
Доказательств того, что полученный им в 2013 году заем имел целью приобретение жилого помещения и фактически был израсходован на указанные цели путем перевода денежных средств со счета покупателя на счет продавца жилого помещения, Македоновым Д.А. не представлено.
Налоговым органом установлено, что налоговая база составила 110720 руб. (1550000 (полученный доход от продажи квартиры) - 1439280 руб. (сумма фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества). При таких обстоятельствах, сумма налога к уплате составила 14394 руб., а с учетом ранее исчисленной Македоновым Д.А. суммы налога по уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год, сумма налога к доплате составила 13395 руб., что соответствует требованиям закона и является арифметически верным.
При этом, иное толкование административным истцом норм права и другая оценка обстоятельств дела не свидетельствуют об ошибочности выводов суда первой инстанции и не опровергают их.
Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции не имеется.
Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание, поскольку аналогичные доводы были предметом исследования суда первой инстанции и обоснованно не приняты во внимание по мотивам, подробно изложенным в решении, не согласиться с которыми оснований не имеется.
Таким образом, доводы жалобы основаны на ошибочном толковании законодательства, направлены на переоценку установленных судом обстоятельств, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.
С учетом изложенного, у судебной коллегии нет оснований для отмены решения суда.
Руководствуясь п.1 ст.309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Курчатовского городского суда Курской области от 12 августа 2019 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Македонова Д.А. - без удовлетворения.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
