Дата принятия: 09 июня 2020г.
Номер документа: 33а-3492/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 июня 2020 года Дело N 33а-3492/2020
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Новиковой Н.В.,
судей Скляр А.А., Пасынковой О.М.,
при секретаре Бацюра А.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционным жалобам административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю, административного ответчика Д.В. на решение Мамонтовского районного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГ по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Д.В. о взыскании задолженности по земельному налогу, пене.
Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Д.В. являлся собственником доли в праве собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м (кадастровый ***), категории "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования "для сельскохозяйственного производства", с ДД.ММ.ГГ в размере 26/43, с ДД.ММ.ГГ - 28/43, с ДД.ММ.ГГ - 30/43.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к Д.В. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере 7477 руб., за 2016 год - 137817 руб., пене по земельному налогу за 2016 год за период с 14 по ДД.ММ.ГГ - 534,04 руб., земельному налогу за 2017 год - 30645 руб.
В обоснование заявленных требований указала, что ответчик является плательщиком названного налога, поскольку ему в 2015 - 2017 годах на праве собственности принадлежали доли в праве собственности на вышеуказанный земельный участок. В этой связи последнему было направлено налоговое уведомление, а впоследствии - требование с установлением срока уплаты до 9 апреля 2019 года, которое не исполнено, в связи с чем образовалась задолженность в заявленных суммах. 1 июля 2019 года мировым судьей судебного участка Мамонтовского района Алтайского края был выдан судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности, который определением мирового судьи того же судебного участка от 22 июля 2019 года отменен.
Решением Мамонтовского районного суда Алтайского края от 25 февраля 2020 года (с учетом определения от 28 февраля 2020 года об исправлении описки) требования удовлетворены частично, с ответчика взысканы недоимка по земельному налогу за 2015 год в размере 7477 руб., за 2016 год - 27563 руб., за 2017 год - 30645 руб., пене по земельному налогу за 2016 год за период с 14 по 28 февраля 2019 года в размере 106,81 руб., а всего 65791,81 руб. С ответчика в доход муниципального образования Мамонтовский район Алтайского края взыскана государственная пошлина в размере 1750 руб. В удовлетворении остальной части административного иска отказано.
В апелляционной жалобе административный истец Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании земельного налога за 2016 год в размере 110254 руб. и пени в размере 427,23 руб. с принятием в этой части нового решения об удовлетворении требований, ссылаясь на то, что выводы суда о недоказанности неиспользования земельного участка в 2016 году для сельскохозяйственного производства и необходимости применения ставки налогообложения 0,3 % не основаны на представленных доказательствах, поскольку уполномоченным органом административный ответчик 16 ноября 2016 года был привлечен к административной ответственности в связи с выявлением факта зарастания части земельного участка сорными растениями, не осуществления агротехнических и агрохимических мероприятий, что законодательно отнесено к признакам неиспользования земельных участков для сельскохозяйственного производства, необоснованно приняты во внимание статистические данные о посеве и сборе урожая, представленные в гражданское дело *** по спору между ответчиком и сособственником земельного участка о расторжении договора аренды, в ходе проведения прокурорской проверки нарушений действующего законодательства при исчислении земельного налога за 2016 год по ставке 1,5 % не установлено.
В апелляционной жалобе административный ответчик Д.В. просит решение отменить с принятием нового об отказе в иске, ссылаясь на безосновательность перерасчета, по результатам которого при незначительном увеличении размера доли в праве собственности на земельный участок (с 26/43 до 30/43) и неизменности кадастровой стоимости осуществлено существенное увеличение размера налога, притом что первоначально исчисленные суммы земельного налога на основании налоговых уведомлений от 28 июля 2016 года за 2015 год, от 12 октября 2017 года за 2016 год были им уплачены.
В возражениях на апелляционную жалобу административного ответчика Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю просит оставить данную апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю - П.О. апелляционную жалобу административного истца поддержала, против доводов апелляционной жалобы административного ответчика возражала. Д.В. на своей апелляционной жалобе настаивал, против апелляционной жалобы административного истца возражал по тем же основаниям.
Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы и возражений, выслушав стороны, судебная коллегия приходит к следующему.
Разрешая административный спор в пределах заявленных требований, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, проверив приложенные административным истцом расчеты, пришел к выводам о наличии задолженности в заявленной сумме по земельному налогу за 2015 и 2017 годы, соблюдении порядка и срока обращения налогового органа в суд с требованиями к налогоплательщику - физическому лицу, подтверждении факта использования земельного участка в 2016 году для сельскохозяйственного производства, необходимости исчисления земельного налога в этой связи по ставке 0,3 %, вследствие чего требования удовлетворил частично.
Данные выводы основаны на нормах права, регулирующих спорные правоотношения, и обстоятельствах, установленных при надлежащей оценке совокупности доказательств, оснований к переоценке которых не имеется.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений (далее - Кодекс), земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.
В силу пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Как предусмотрено пунктом 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Буканского сельского Совета народных депутатов <адрес> Алтайского края от ДД.ММ.ГГ *** "О введении земельного налога на территории муниципального образования Буканский сельсовет <адрес> Алтайского края" установлены аналогичные ставки земельного налога.
В силу статьи 7 Земельного Кодекса Российской Федерации земли подразделяются на категории и используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.
Статьей 77 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
По смыслу приведенных норм для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства. При этом не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения.
Таким образом, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков - в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.
В силу пункта 1 статьи 79 Земельного кодекса Российской Федерации сельскохозяйственные угодья - пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими), - в составе земель сельскохозяйственного назначения имеют приоритет в использовании и подлежат особой охране.
Согласно Перечню признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 23 апреля 2012 года N 369 (далее - Перечень), неиспользование земельного участка определяется на основании одного из следующих признаков:
на пашне не производятся работы по возделыванию сельскохозяйственных культур и обработке почвы;
на сенокосах не производится сенокошение;
на культурных сенокосах содержание сорных трав в структуре травостоя превышает 30 процентов площади земельного участка;
на пастбищах не производится выпас скота;
на многолетних насаждениях не производятся работы по уходу и уборке урожая многолетних насаждений и не осуществляется раскорчевка списанных многолетних насаждений;
залесенность и (или) закустаренность составляет на пашне свыше 15 процентов площади земельного участка;
залесенность и (или) закустаренность на иных видах сельскохозяйственных угодий составляет свыше 30 процентов;
закочкаренность и (или) заболачивание составляет свыше 20 процентов площади земельного участка.В соответствии с подпунктами "б", "в" пункта 4 Положения о государственном земельном надзоре, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 2 января 2015 года N 1, Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальные органы осуществляют государственный земельный надзор за соблюдением, в том числе требований и обязательных мероприятий по улучшению земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов, ухудшающих качественное состояние земель; требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 Кодекса земельный налог исчисляется налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Кодекса в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2.1 той же статьи). В силу пункта 4 статьи 397 Кодекса налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.Как следует из материалов дела, административному ответчику первоначально были направлены налоговые уведомления: *** от ДД.ММ.ГГ с исчислением земельного налога за 2015 год в сумме 9187 руб. (исходя из размера доли 26/125, ставки 0,3%, кадастровой стоимости 14723297 руб.);*** от ДД.ММ.ГГ с исчислением земельного налога за 2016 год в сумме 10043 руб. (исходя из размера доли 26/125 в течение 7 месяцев, 1368/5375 - в течение 5 месяцев, тех же размера ставки и кадастровой стоимости);*** от ДД.ММ.ГГ с исчислением земельного налога за 2017 год в сумме 65625 руб. (исходя из размера доли 1368/5375 - в течение 1 месяца, 1618/5375 - в течение 11 месяцев, ставки 1,5 %, той же кадастровой стоимости).Из регистрирующего органа впоследствии поступили актуальные сведения о размере принадлежащих ответчику долей в праве собственности на вышеуказанный участок (последняя выписка от ДД.ММ.ГГ), а именно: с ДД.ММ.ГГ - 26/43, с ДД.ММ.ГГ - 28/43, с ДД.ММ.ГГ - 30/43. Кроме того, ДД.ММ.ГГ поступило письмо УФНС России по Алтайскому краю с приложением копии постановления заместителя начальника отдела земельного надзора Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Алтайскому краю и <адрес> С.Д. от ДД.ММ.ГГ о привлечении ответчика к административной ответственности по части 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. В этой связи налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2015 год (исходя из поступивших сведений об ином размере доли), за 2016 - 2017 годы (исходя из поступивших сведений об ином размере доли и изменения ставки на 1,5 % вследствие выявления, по мнению налогового органа, факта неиспользования земельного участка для сельскохозяйственного производства). В счет уплаты земельного налога за 2015 год учтена произведенная ответчиком оплата в общей сумме 19230 руб. В связи с перерасчетом направлялись налоговые уведомления: *** от ДД.ММ.ГГ с установлением срока уплаты не позднее ДД.ММ.ГГ с исчислением земельного налога за 2016 год исходя из прежних долей, но с применением ставки 1,5 % в сумме 50217 руб.;
*** от ДД.ММ.ГГ с установлением срока уплаты до ДД.ММ.ГГ, в котором указаны суммы земельного налога: за 2015 год - 26707 руб. (14723297 руб. х 0,3 % х 26/43), 2016 год - 137817 руб. (77897 (14723297 руб. х 1,5 % х 26/43: 12 х 7) + 59920 (14723297 руб. х 1,5 % х 28/43 : 12 х 5), за 2017 год - 153225 руб. (11984 (14723297 руб. х 1,5 % х 28/43 : 12 х 1) + 141241 (14723297 руб. х 1,5 % х 30/43 : 12 х 11). При этом с учетом произведенной уплаты сумма налога за 2015 года снижена до 7477 руб.
Таким образом, земельный налог за 2015 - 2017 годы в отношении названного земельного участка окончательно исчислен при формировании налогового уведомления от 17 декабря 2018 года в порядке перерасчета в пределах предусмотренного законом срока (не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления).
В силу пункта 6 статьи 58 Кодекса налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.
Налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ направлено ответчику заказным письмом 22 декабря 2018 года, что подтверждается списком заказных писем *** от ДД.ММ.ГГ с почтовым штемпелем о получении корреспонденции, списком внутренних отправлений от той же даты. Кроме того, данное уведомление было размещено в личном кабинете 17 декабря 2018 года, факт регистрации которого 30 ноября 2015 года, последовавших смены пользователем первичного пароля и его входа в таковой 2 декабря 2015 года, подтверждены скриншотами страниц личного кабинета и программы "АИС Налог-3 ПРОМ".
Впоследствии на основании письма Управления ФНС России по Алтайскому краю от 2 августа 2018 года об использовании земельного участка по целевому назначению за 2017 год ставка налога вновь изменена на 0,3 %.
В этой связи сумма налога за 2017 год уменьшена до 30645 руб. (2397 (14723297 руб. х 0,3 % х 28/43: 12 х 1) + 28248 (14723297 руб. х 0,3 % х 30/43 : 12 х 11). Окончательно исчисленная сумма земельного налога за 2015 год составила 7477 руб. (26707 руб. начислено, вычтена оплата в размере 9187 руб. и 10043 руб.), за 2016 год - 137817 руб.
В связи с неполной уплатой в установленный законом срок налогов ответчику 19 марта 2019 года заказным почтовым отправлением направлялось требование ***, что подтверждается списком заказных писем *** со штемпелем отделения почтовой связи о принятии корреспонденции, в котором установлен срок исполнения обязанности по уплате налога и пени до 9 апреля 2019 года.
Указанное требование исполнено не было, в связи с чем налоговый орган 1 июля 2019 года обратился к мировому судье судебного участка Мамонтовского района Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей названного судебного участка 1 июля 2019 года выдан судебный приказ о взыскании приведенной задолженности, который определением этого же мирового судьи от 22 июля 2019 года был отменен, после чего 1 ноября 2019 год предъявлен административный иск.
С учетом изложенного предусмотренный действующим законодательством порядок и срок взыскания недоимки соблюдены.
Между тем, как правильно установлено судом, налоговым органом безосновательно за 2016 год при перерасчете применена ставка 1,5%, что повлекло завышение земельного налога за 2016 год и суммы пени.
Так, вышеуказанным постановлением по делу об административном правонарушении ответчик признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 8.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за то, что, являясь арендатором принадлежащих Ш.О. 2/43 долей вышеуказанного земельного участка, не принимал мер к воспроизводству плодородия почв посредством систематического проведения агротехнических, мелиоративных, фитосанитарных, проитивоэрозийных и иных мероприятий на площади 1062088 кв.м, не проводил мероприятия по возделыванию сельскохозяйственных культур, что повлекло зарастание участка в этой части сорными растениями.
Между тем объективную сторону данного правонарушения образует бездействие, выразившееся в невыполнении установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель, то есть иное нежели неиспользование земельного участка для сельскохозяйственного производства бездействие.
Кроме того, в связи с данным фактом предписание об устранении нарушений земельного законодательства уполномоченным органом не вносилось.
Согласно ответа Управления Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Алтайскому краю и Республике Алтай от ДД.ММ.ГГ на запрос, виды сельскохозяйственных угодий вышеуказанного земельного участка не отражены ни в регистрационных сведениях, ни в договоре аренды, а потому определить, зарастание какого именно вида сельскохозяйственных угодий выявлено в вышеприведенном акте проверки в 2016 году, не представляется возможным, площадь, допустимая для оставления под пар, законодательно не установлена.
В этой связи, учитывая площадь всего участка, площадь выявленного зарастания сорными растениями, факт возделывания пашни на площади 195 га, объяснения ответчика о том, что помимо пашни с паром общей площадью 230 га участок используется под пастбище и сенокос, - предусмотренные Перечнем признаки неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности - нельзя признать установленными уполномоченным органом.
В акте проверки Управления Федеральной службы по ветеринарному фитосанитарному надзору по Алтайскому краю и Республике Алтай от ДД.ММ.ГГ отражено, что земельный участок используется по целевому назначению, в соответствии с принятой технологией возделывания сельскохозяйственных культур, пара в Мамонтовском районе, частично земельный участок находится в обработке под паром.
При этом ответчиком представлены доказательства, подтверждающие факт использования земельного участка для сельскохозяйственного производства: копия решения Мамонтовского районного суда Алтайского края от 16 июля 2018 года по делу N<данные изъяты> по иску Ш.О. к Д.В. о расторжении договора аренды земельного участка, вступившего в законную силу, которым в иске отказано (установлено, что с 2015 года по день вынесения решения осуществлялись сев и сбор урожая зерновых и зернобобовых культур), статистические сведения об итогах сева под урожай, согласно которым посеяно зерновых культур в 2015 году 200 га, в 2016 году - 195 га, в 2017 году - 210 га.
Таким образом, судом верно определены сумма задолженности по земельному налогу за 2016 год исходя из ставки 0,3 % в размере 27563 руб. (15579 (14723297 руб. х 0,3 % х 26/43: 12 х 7) + 11984 (14723297 руб. х 1,5 % х 28/43 : 12 х 5), а также сумма пени по недоимке за 2016 год с 14 по 28 февраля 2019 года - 106,81 руб. (27563 х 7,75% : 300 х15).
Доводы апелляционной жалобы административного истца направлены на иную оценку доказательств, представленных в подтверждение обстоятельств использования земельного участка, оснований к которой не имеется.
Апелляционная жалоба ответчика основана на несогласии со сведениями, внесенными в Единый государственный реестра недвижимости, относительно размера принадлежащих ему долей в праве собственности на земельный участок, а потому приведенные им доводы не влияют на законность постановленного судебного акта, поскольку налоговый орган производит исчисление земельного налога на основании этих сведений. Следует отметить, что истец не лишен возможности оспаривания в судебном порядке зарегистрированных за ним прав.
С учетом изложенного оснований к удовлетворению апелляционных жалоб, отмены либо изменения решения суда не имеется.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Мамонтовского районного суда Алтайского края от 25 февраля 2020 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю, Д.В. - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
