От 04 сентября 2019 года №33а-3478/2019

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 04 сентября 2019 года Дело N 33а-3478/2019
4 сентября 2019 года гор. Чебоксары
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего Карлинова С.В., судей Орловой И.Н., Филимоновой И.В., при секретаре судебного заседания Львовой Е.В. рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары к Шагиеву А.Ю. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, поступившее по апелляционной жалобе административного ответчика Шагиеву А.Ю. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 29 мая 2019 года.
Заслушав доклад судьи Карлинова С.В., пояснения административного ответчика Шагиева А.Ю., поддержавшего жалобу, представителя административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Аликова А.Ю., возражавшего относительно доводов жалобы, судебная коллегия
установила:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - ИФНС России по г. Чебоксары) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шагиеву А.Ю. о взыскании задолженности в размере 38741,57 руб., в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть в размере 30 404,93 руб., из них: по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 30 404,93 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть, в размере 1 833,17 руб., из них: по взносам, начисленным до 1 января 2017 года, в размере 1 196,86 руб., по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 636,31 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС), в размере 6 131,11 руб., из них: по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 6 131,11 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в ФФОМС, в размере 372,36 руб., из них: по взносам, начисленным до 1 января 2017 года, в размере 247,30 руб., по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 125,06 руб.
Заявленные исковые требования мотивированы тем, что Шагиев А.Ю. был зарегистрирован в ИФНС России по г. Чебоксары в качестве индивидуального предпринимателя 16 апреля 2004 года и прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 5 апреля 2018 года на основании принятого им решения.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ) Шагиев А.Ю. являлся плательщиком страховых взносов.
Административный ответчик ежегодно представлял в Государственное учреждение- Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики (далее - УПФ РФ по г. Чебоксары) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в ФФОМС. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 127 997,76 руб. произведена Шагиевым А.Ю. не в полном объеме, с нарушением установленных законодательством сроков, оставшаяся сумма задолженности составляет 30 404,93 руб., из них: по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 23 400 руб. (требование N ... по состоянию на 31 января 2018 года по начислению за 2017 год); по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 7 004,93 руб. (требование N ... по состоянию на 26 апреля 2018 года по начислению за 2018 год); страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС в размере 6 131,11 руб., из них: по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 4 590 руб. (требование N ... по состоянию на 31 января 2018 года по начислению за 2017 год); по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 1 541,11 руб. (требование N ... по состоянию на 26 апреля 2018 года по начислению за 2018 год).
В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование Шагиеву А.Ю. на сумму недоимок по взносам в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ были начислены пени в общей сумме 2 205,53 руб. в том числе:
1) пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть:
- по взносам, начисленным до 1 января 2017 года, в размере 1 196,86 руб. За период с 31 января 2018 года по 1 апреля 2018 года в размере 1 196,86 руб. (недоимка - 77 429,89 руб.).
- по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 636,31 руб. За период с 10 января 2011 года по 30 января 2018 года в размере 126,95 руб. (недоимка - 23 400 руб.); за период с 31 января 2018 года по 31 марта 2018 года в размере 352,17 руб. (недоимка - 23 400 руб.); за период с 1 апреля 2018 года по 26 апреля 2018 года в размере 157,19 руб. (недоимка - 30 404,93 руб.).
2) пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в ФФОМС:
- по взносам, начисленным до 1 января 2017 года, в размере 247,30 руб. За период с 21 января 2018 года по 31 марта 2018 года в размере 247,30 руб. (недоимка - 14 031,94 руб.);
- по взносам, начисленным после 1 января 2017 года, в размере 125,06 руб. За период с 10 января 2018 года по 30 января 2018 года в размере 24,90 руб. (недоимка - 4 590 руб.); за период с 31 января 2018 года по 31 марта 2018 года в размере 69,08 руб. (недоимка - 4 590 руб.); за период с 1 апреля 2018 года по 26 апреля 2018 года в размере 31,08 руб. (недоимка - 6 131 руб.).
Для добровольной уплаты задолженности по страховым взносам в размере 36 536,04 руб., пени по страховым взносам в размере 2 205,53 руб. в адрес плательщика были направлены требования: N ... от 31 января 2018 года со сроком уплаты не позднее 21 февраля 2018 года; N ... от 20 апреля 2018 года со сроком уплаты не позднее 15 мая 2018 года; N ... от 26 апреля 2018 года со сроком уплаты не позднее 22 мая 2018 года. Шагиевым А.Ю. в установленные в требованиях сроки задолженность по страховым взносам не погашена.
Определением от 5 сентября 2018 года, вынесенным мировым судьей судебного участка N 1 Московского района г. Чебоксары Чувашской Республики, судебный приказ от 9 августа 2018 года отменен.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, ИФНС России по г. Чебоксары в связи с непогашением административным ответчиком задолженности по обязательным платежам просила взыскать с Шагиева А.Ю. задолженность по страховым взносам и пени в общем размере 38741,57 руб.
На заседании суда первой инстанции представитель административного истца ИФНС России по г. Чебоксары Пыркина Н.Н. административные исковые требования поддержала по заявленным в иске основаниям.
Административный ответчик Шагиев А.Ю. исковые требования не признал, просил в удовлетворении административного искового заявления отказать.
Решением Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 29 мая 2019 года постановлено:
"Взыскать с Шагиеву А.Ю. задолженность в общем размере 38741,57 рублей, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть после 01.07.2017 г.в размере 30 404,93 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть, в размере 1 833,17 руб., из них: по взносам, начисленным до 01.07.2017 г. в размере 1 196,86 руб.; по взносам, начисленным после 01.07.2017 года, в размере 636,31 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, начисленным после 01.07.2017 г. в размере 6 131,11 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС в размере 372,36 руб., из них: по взносам, начисленным до 01.07.2017 г. в размере 247,30 руб.; по взносам, начисленным после 01.07.2017 г. в размере 125,06 руб.
Взыскать с Шагиеву А.Ю. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 1362,25 руб.".
Не согласившись с указанным решением суда, административный ответчик Шагиев А.Ю. подал на него жалобу на предмет отмены по мотивам незаконности и необоснованности. Со ссылкой на ч. 6 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" полагает, что индивидуальные предприниматели имеют право не производить начисления, а также уплату взносов за периоды, в течение которых они не осуществляли свою профессиональную деятельность по основаниям, когда фактическое прекращение индивидуальной предпринимательской деятельности вызвано не собственной волей индивидуального предпринимателя, а налагаемыми Федеральными законами ограничениями в правах на осуществление предпринимательской деятельности. Так, статьями 10-12 Уголовно-исполнительного кодекса РФ предусмотрено, что с момента вынесения приговора физическое лицо, ранее наделенное статусом индивидуального предпринимателя и осужденное к отбыванию наказания в местах лишения свободы, лишается права осуществлять предпринимательскую деятельность на весь срок отбывания наказания. Следовательно, такое лицо по факту лишается статуса индивидуального предпринимателя на время отбывания наказания. Таким образом, выводы суда о том, что индивидуальный предприниматель, не осуществляющий предпринимательскую деятельность в нахождении я в местах лишения свободы, не освобождается от уплаты страховых взносов, не основан на нормах Конституции и Законов РФ.
Изучив материалы дела, проверив решение в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя административного истца, административного ответчика, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие остальных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно положениям части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен ст. 432 Налогового кодекса РФ.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в отношении Шагиева А.Ю. в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) с 16 апреля 2004 года по 5 апреля 2018 года, с 22 октября 2018 года по 17 января 2019 года внесены записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Являясь предпринимателем, административный ответчик за 2017 и 2018 годы не в полном объеме уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, в связи с чем налоговый орган в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ произвел ему соответствующие начисления, составившие в размере 36 536,04 руб.
В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование Шагиеву А.Ю. на сумму недоимок по взносам в соответствии со ст. 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ были начислены пени в общей сумме 2205,53 руб.
С 1 января 2017 года в ведение ФНС России переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхований, в связи с чем ИФНС России по г. Чебоксары уполномочена выставлять требования об уплате недоимки по страховым взносам.
В связи с имеющейся задолженностью в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ в адрес Шагиева А.Ю. выставлены:
- требование N ... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 31 января 2018 года на сумму 28141,85 руб. со сроком уплаты не позднее 21 февраля 2018 года;
- требование N ... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 20 апреля 2018 года на сумму 1865,41 руб. со сроком уплаты не позднее 15 мая 2018 года;
- требование N ... об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26 апреля 2018 года на сумму 8734,31 руб. со сроком уплаты не позднее 22 мая 2018 года.
Удовлетворяя административные исковые требования суд первой инстанции применил положения Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", главу 34 Налогового кодекса РФ и пришел к выводу, что Шагиев А.Ю., как лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, в общем порядке обязан уплачивать страховые взносы, а приведенные данным лицом обстоятельства не подтверждают наличие у административного ответчика установленных законодательством льгот по уплате данных обязательных платежей.
Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания страховых сумм и пени за период нахождения предпринимателя в местах лишения свободы согласиться не может и считает его основанным на неправильном применении норм материального права.
Главой 34 Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность (пункт 7 статьи 430 Кодекса) (за период прохождения военной службы по призыву, ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, проживания с супругом, проходящим военную службу по контракту в местностях, где они не могли трудиться, проживания за границей с супругом (ой), направленным в российские дипломатические представительства и консульские учреждения).
Указанный в пункте 7 статьи 430 Налогового кодекса РФ перечень оснований освобождения от уплаты страховых взносов ограничен и расширительному толкованию не подлежит.
В статье 14 Закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01 февраля 2017 года, также не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей в период нахождения под домашним арестом или в местах лишения свободы.
Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированных платежей возникает с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве, что соответствует как положениям Закона N 212-ФЗ, так и Налогового Кодекса.
Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.2005 N 211-О, информационного письме Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 11.04.2006 N 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в случаях, если при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Суд, рассматривая требования о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам, не может исходя из принципов состязательности и равноправия сторон ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения обязательства, не принимая во внимание иные связанные с ним обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили бы ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. При установлении таких обстоятельств суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя (страхователя), не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки по страховым взносам за период, когда имели место быть соответствующие обстоятельства.
Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности (ст. 84 КАС РФ).
Шагиев А.Ю. в качестве исключительных обстоятельств при рассмотрении дела указал на то, что приговором Ленинского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 6 декабря 2013 года он признан виновным в совершении преступления и приговорен к лишению свободы. Отбывая наказание в местах лишения свободы с 21 января 2015 года по 2 марта 2018 года, в период с 1 января 2017 года по 2 марта 2018 года фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность. Данное обстоятельство подтверждается справкой ФКУ ИК-1 УФСИН России по Чувашской Республике от 2 марта 2018 года.
В материалах дела отсутствуют доказательства выдачи Шагиевым А.Ю. доверенности на ведение дел доверенному лицу, на обращение с указанным заявлением в пенсионный фонд.
Доказательств того, что у Шагиева А.Ю., находящегося в местах лишения свободы, имеется доступ к соответствующей форме заявления, пенсионным фондом также не представлено.
Нахождение заявителя в местах лишения свободы в данном случае является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, что не позволило ему в установленном законом порядке обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Предприниматель, находясь в местах лишения свободы, не мог в установленном порядке оформить заявление о прекращении предпринимательской деятельности и представить иные необходимые сведения, в связи с чем обязанности по уплате страховых взносов именно в качестве предпринимателя за период нахождения в местах лишения свободы у него не имеется.
Ссылки представителя административного ответчика в обоснование своей позиции на Письма ФНС России от 5 апреля 2019 N БС-4-11/6361@ и от 13 июля 2918 года N БС-4-11/13500@, в соответствии с которыми ИП освобождается от фиксированных взносов во внебюджетные фонды только в исключительных случаях, при этом перечень оснований исчерпывающий, в него не входят периоды нахождения под домашним арестом или в местах лишения свободы, судебная коллегия не может принять во внимание из-за противоречия нормам законов, имеющим большую силу.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции в основном необоснованно удовлетворил требования административного истца.
В то же время решение о взыскании страховых взносов и пени за период после освобождения Шагиева А.Ю. из мест лишения свободы соответствует требованиям законов.
С учетом заявленных требований N ... об уплате страховых взносов, пени по состоянию на 31 января 2018 года на сумму 28141,85 руб. со сроком уплаты не позднее 21 февраля 2018 года; N ... об уплате страховых взносов, пени по состоянию на 20 апреля 2018 года на сумму 1865,41 руб. со сроком уплаты не позднее 15 мая 2018 года; N ... об уплате страховых взносов, пени по состоянию на 26 апреля 2018 года на сумму 8734,31 руб. со сроком уплаты не позднее 22 мая 2018 года и даты освобождения Шагиева А.Ю. из мест лишения свободы 2 марта 2018 года, находившегося до этого в заключении с 21 января 2015 года, размеры взысканных сумм страховых взносов и пени подлежат перерасчету.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик Шагиев А.Ю. признал административный иск частично в размере задолженности в общем размере 2 757,71 руб. исходя из времени нахождения под стражей в период с 21 января 2015 года по 2 марта 2018 года.
Представителем административного истца указанный размер задолженности в общем размере 2 757,71 руб. с учетом вышеуказанных обстоятельств не оспаривается.
По доводам жалобы решение районного суда от 29 мая 2019 года следует отменить в части размеров взысканных сумм и государственной пошлины и принять по административному делу новое решение, которым взыскать с Шагиеву А.Ю. задолженность в общем размере 2 757,71 рублей, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть после 01.07.2017 г. в размере 2257,14 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть, начисленным после 01.07.2017 года, в размере 3,27 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, начисленным после 01.07.2017 г. в размере 496,58 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, начисленным после 01.07.2017 г. в размере 0,72 руб.
С административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400 руб.
В остальной части апелляционную жалобу административного ответчика на решение районного суда следует оставить без удовлетворения.
Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 29 мая 2019 года отменить в части размеров взысканных сумм и государственной пошлины и принять по административному делу новое решение, которым
взыскать с Шагиеву А.Ю. задолженность в общем размере 2 757,71 рублей, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть после 01.07.2017 г., в размере 2257,14 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть, начисленным после 01.07.2017 года, в размере 3,27 руб.;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, начисленным после 01.07.2017 г., в размере 496,58 руб.;
- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС, начисленным после 01.07.2017 г. в размере 0,72 руб.
Взыскать с Шагиеву А.Ю. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 400 руб.
В остальной части апелляционную жалобу административного ответчика Шагиева А.Ю. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 29 мая 2019 года оставить без удовлетворения.
Председательствующий С.В. Карлинов
Судьи: И.Н. Орлова
И.В. Филимонова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка