Дата принятия: 04 июня 2021г.
Номер документа: 33а-3467/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 4 июня 2021 года Дело N 33а-3467/2021
Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 07 июня 2021 года.
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего: Казариковой О.В.
судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.
при секретаре: Цой М.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 04 июня 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю к Сероштан О.И. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени,
по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю на решение Советско-Гаванского городского суда Хабаровского края от 27 января 2021 года.
Заслушав доклад судьи Савченко Е.А.,
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по Хабаровскому краю) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Сероштан О.И. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в собственности административного ответчика находилось имущество (недвижимость - квартиры), признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщику начислены налог на имущество физических лиц и направлены уведомления с указанием налоговых периодов, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком налог на имущество физических лиц не уплачен, на сумму налога начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога от 21 декабря 2016 N 15886. Судебный приказ от 29 мая 2020 года N 2-1944/2020 отменен определением мирового судьи судебного района "г. Советская Гавань и Советско-Гаванского района Хабаровского края" на судебном участке N 41 06 июля 2020 года в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Административный истец, ссылаясь на положения статей 45, 48 НК РФ, просил суд взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 895 руб., пени в размере 5,67 руб.
Решением Советско-Гаванского городского суда Хабаровского края от 27 января 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Хабаровскому краю оставлены без удовлетворения
В апелляционной жалобе административный истец Межрайонная ИФНС России N 5 по Хабаровскому краю с постановленным по делу решением не согласилась, считает его незаконным, указывая на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права. Ссылаясь на положения абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает, что налоговым органом не пропущен срок для обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки. Просит решение суда отменить, требования удовлетворить.
Письменные возражения относительно доводов апелляционной жалобы не поступили.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный истец и административный ответчик, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте суда, не явились, своих представителей не направили, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявили. В связи с указанным, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.
В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с правилами ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).
В силу части 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).
В соответствии с частями 1 и 2 статьи 286 КАС РФ налоговые органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование налогового органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым налогоплательщик извещается о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (часть 1 статьи 48 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 57 Налогового Кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового Кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01 марта 2013 года (статья 404 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Сероштан О.И. в 2015 году являлась собственником недвижимого имущества: жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, дата государственной регистрации права - 06.10.2005; жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, дата государственной регистрации права - 18.11.2008, дата перехода права - 11.02.2016 на основании договора купли-продажи.
Как усматривается из налогового уведомления, Сероштан О.И. должна оплатить налог на имущество физических лиц: за 2015 год в размере 895 руб., в срок не позднее 01 декабря 2016 года (налоговое уведомление N 141660791 от 27.08.2016).
В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок налогов, Межрайонной ИФНС России N 5 по Хабаровскому краю в адрес Сероштан О.И. направлено требования: N 15886 от 21 декабря 2016 года об уплате задолженности за 2015 год в сумме 895 руб., пени в сумме 5,67 руб. в срок до 01 февраля 2017 года.
По истечении срока исполнения обязательств по требованию задолженность налогоплательщиком погашена не была.
29 мая 2020 года мировым судьей судебного участка N 41 г. Советская Гавань и Советско-Гаванского района Хабаровского края был выдан судебный приказ N 2-1944/2020 о взыскании с Сероштан О.И. недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в сумме 895,00 руб., пени в сумме 5,67 руб., а всего 900,67 руб. С Сероштан О.И. в доход бюджета Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края взыскана государственная пошлина в размере 200 руб.
Определением мирового судьи судебного района "г. Советская Гавань и Советско-Гаванского района Хабаровского края" на судебном участке N 41 от 06 июля 2020 судебный приказ N 2-1944/2020 от 29 мая 2020 года отменен.
Отказывая в удовлетворении административного искового заявления суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административным истцом пропущен установленный законом шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней.
Судебная коллегия не может согласиться с принятым по делу решением, поскольку оно постановлено с нарушением норм материального права.
Согласно части 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Из п.2 ст. 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз.2 п. 2 ст. 48 НК РФ).
Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Выводы суда первой инстанции о том, что административный истец должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в течение 6 месяцев с даты, указанной в требовании основаны на неправильном применении норм материального права.
Из представленных материалов административного дела N 2-1944/2020 следует, что сумма налогов, подлежащих уплате Сероштан О.И. за 2015 год, не превысила 3 000 рублей.
Вместе с тем, административным истцом самое ранее требование об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени выставлено 21 декабря 2016 года (требование N 15886), установлен срок для исполнения до 01 февраля 2017 года, общая сумма налогов, пени не превысила 3000 рублей (895 руб. + 5,67 руб.=900,67 руб.). Административный ответчик в срок, установленный в требовании, задолженность по налогу на имущество физических лиц и пени не уплатил в полном объеме.
Материалами дела подтверждается, что в течение трех лет с момента направления данного требования сумма всех требований в отношении административного ответчика не превысила 3 000 руб.
Таким образом, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и пени, в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истекал 01.08.2020 (три года от 01.02.2017 + 6 месяцев).
Административный истец 25 мая 2020 года, то есть в сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился к мировому судье судебного участка N 41 г. Советская Гавань и Советско-Гаванского района Хабаровского края с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ, вынесенный 29 мая 2020 года, определением мирового судьи судебного района "г. Советская Гавань и Советско-Гаванского района Хабаровского края" на судебном участке N 41 от 06 июля 2020 отменен в связи с поступившими от Сероштан О.И. возражениями.
Поскольку судебный приказ был отменен 06 июля 2020 года, то шестимесячный срок на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Сероштан О.И. недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени истекал 06 января 2021 года. В суд с административным исковым заявлением административный истец обратился 02 ноября 2020 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Выводы суда первой инстанции о пропуске налоговым органом шестимесячного срока для обращения в суд противоречат требованиям ст. 48 НК РФ, оснований для отказа в удовлетворении иска за пропуском срока не имелось.
С учетом установленных выше обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.
Поскольку в данном случае процессуальный срок обращения в суд с административным иском налоговым органом не пропущен, доказательств уплаты Сероштан О.И. недоимок по налогу на имущество за 2015 год, пени за просрочку уплаты налога в ходе судебного разбирательства не представлено, судебная коллегия приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В соответствии с положениями статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Принимая во внимание, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю как государственный орган, выступающий по делу, рассматриваемому в суде общей юрисдикции, в качестве административного истца, освобождена от уплаты государственной пошлины в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, на основании положений статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, абзаца 8 пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей в доход бюджета Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю - удовлетворить.
Решение Советско-Гаванского городского суда Хабаровского края от 27 января 2021 года - отменить, принять по административному делу новое решение, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю к Сероштан О.И. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени удовлетворить.
Взыскать с Сероштан О.И., проживающей по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Хабаровскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц, за 2015 год в размере 895 руб., пени в размере 5 руб. 67 коп., а всего 900 руб. 67 коп.
Взыскать с Сероштан О.И. государственную пошлину в доход бюджета Советско-Гаванского муниципального района Хабаровского края в размере 400 руб.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий: О.В. Казарикова
Судьи: Е.А. Савченко
С.Р. Карбовский
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
