Дата принятия: 08 октября 2020г.
Номер документа: 33а-3460/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КИРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 8 октября 2020 года Дело N 33а-3460/2020
Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:
председательствующего судьи
Русских Л.В.,
судей
Степановой Е.А., Мазюты Т.Н.,
при секретаре
Ермаковой К.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Бекк Т.Н. - Кондрашова М.А. на решение Омутнинского районного суда Кировской области от 21 июля 2020 г., которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 3 по Кировской области к Бекк Т.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени удовлетворено, с Бекк Т.Н. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 18548 рублей, пени за период с 03.12.2019 по 22.12.2019 в размере 79 рублей 29 копеек; государственная пошлина в бюджет муниципального образования Омутнинский муниципальный район Кировской области в размере 745 рублей 09 копеек.
Заслушав доклад судьи Кировского областного суда Степановой Е.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная ИФНС России N 3 по Кировской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Бекк Т.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, пени по налогу на доходы физических лиц. В обоснование иска указано, что налоговым агентом ООО "Автомотор" в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предоставлена справка о доходах Бекк Т.Н. по форме 2-НДФЛ за 2018 год о получении ею дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, в январе 2018 года в размере <данные изъяты> Сумма налога, исчисленная, но не удержанная налоговым агентом, согласно представленной справке, составила 18548 руб. В соответствии с частью 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации у Бекк Т.Н. возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в связи с чем налоговым органом ответчику направлено налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц в срок не позднее 2 декабря 2019 г. В связи с неуплатой налога налогоплательщику направлено требование, в котором сообщалось о наличии задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени, с предложением уплатить недоимку в срок до 31 января 2020 г. Судебным приказом мирового судьи от 13 марта 2020 г. с Бекк Т.Н. взыскана задолженность по налогу и пени, данный судебный приказ отменен 25 марта 2020 г. Просили взыскать с Бекк Т.Н. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 18548 руб., пени по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 23 декабря 2019 г. в размере 79,29 руб.
Судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.
Не согласившись с решением суда, представитель Бекк Т.Н. - Кондрашов М.А. обратился в Кировский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. В обоснование жалобы указал, что административным ответчиком суду представлены доказательства, подтверждающие факт заключения сторонами соглашения об урегулировании спора от 26 января 2018 г. на условиях, предполагающих самостоятельное удержание и перечисление в доход соответствующего бюджета ООО "Автомотор" налога на доходы физических лиц. При этом ООО "Автомотор", являясь организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность, не наделено правом на одностороннее изменение условий соглашения либо отказ от их исполнения. Какого-либо соглашения, направленного на изменение условий, содержащихся в отзыве на претензию и соглашении об урегулировании спора от 26 января 2018 г., заключенном между Бекк Т.Н. и ООО "Автомотор", сторонами достигнуто не было. Доводы ООО "Автомотор" о наличии технической ошибки в отзыве на претензию в части расчета неустойки в размере <данные изъяты> руб. и налога в размере 21320 руб. считает не соответствующими действительности, явным злоупотреблением права. По неизвестным для стороны административного ответчика причинам налоговый агент, удержав у Бекк Т.Н. налог на доходы физических лиц в размере 21320 руб. с размера законной неустойки, не перечислил данные денежные средства в соответствующий бюджет. Полагает, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц была исполнена административным ответчиком 26 января 2018 г. - в день, когда ООО "Автомотор" произвело выплату неустойки в размере <данные изъяты> с удержанием налога на доходы физических лиц в размере 21320 руб., что подтверждается платежным поручением N N от 26 января 2018 г.
В отзыве на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Кировской области указал на несостоятельность доводов апелляционной жалобы, полагал решение суда законным и обоснованным.
Бекк Т.Н. и ее представитель Кондрашов М.А. в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, представитель административного ответчика Кондрашов М.А. просил о рассмотрении дела в его отсутствие, на доводах и требованиях жалобы настаивал.
Представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Кировской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции извещен надлежащим образом, в представленном суду ходатайстве просит о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель заинтересованного лица ООО "Автомотор" в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции извещен надлежащим образом.
Руководствуясь положениями статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие не явившихся лиц.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.
Согласно статье 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В силу статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).
В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункту 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно договору купли-продажи от <дата> Бекк Т.Н. приобрела у ООО "Автомотор" автомобиль. В соответствии с пунктом 3.2 договора продавец принял на себя обязательство передать покупателю автомобиль с относящимися к нему документами в срок 5 рабочих дней с момента полной оплаты стоимости автомобиля.
13 января 2018 г. Бекк Т.Н. в связи с нарушением продавцом пункта 3.2 договора обратилась к ООО "Автомотор" с досудебной претензией о выплате неустойки в размере 208515,50 руб., рассчитанной за период в 19 календарных дней, в связи с несвоевременной передачей ПТС на транспортное средство.
В отзыве на претензию от 26 января 2018 г. ООО "Автомотор" произвело расчет подлежащей выплате покупателю неустойки, изменив период начисления на 13 дней, по расчету размер неустойки составил <данные изъяты> ООО "Автомотор" указало, что конечная сумма, получаемая покупателем, равна <данные изъяты>, предложило подписать соглашение об урегулировании спора.
26 января 2018 г. между Бекк Т.Н. и ООО "Автомотор" заключено соглашение об урегулировании спора, являющееся приложением к договору купли-продажи транспортного средства от 23 декабря 2017 г., по условиям которого стороны пришли к соглашению о выплате покупателю денежных средств в размере <данные изъяты> в связи с нарушением пункта 3.2 договора, несвоевременной передачей ПТС. По условиям соглашения расходы по выплате НДФЛ несет продавец.
Платежным поручением от 26 января 2018 г. N N ООО "Автомотор" перечислило Бекк Т.Н. неустойку по претензии от 13 января 2018 г. за нарушение сроков передачи товара по договору купли-продажи в размере <данные изъяты>.
Письмом ООО "Автомотор" сообщило Бекк Т.Н. о том, что из ее доходов за январь 2018 года не удержан НДФЛ в размере 18548 руб.
Согласно представленной ООО "Автомотор" справке о доходах и суммах налога физического лица N N от 05 марта 2019 г. в январе 2018 года Бекк Т.Н. получен доход в размере <данные изъяты> руб., облагаемый по ставке 13%, налог в размере 18548 руб. налоговым агентом не удержан.
В связи с чем налоговой инспекцией Бекк Т.Н. направлено налоговое уведомление от 25 июля 2019 г. NN с расчетом исчисленного на вышеуказанную сумму НДФЛ за 2018 год в размере 18548 руб., сроком уплаты до 02 декабря 2019 г.
Ввиду неуплаты налога, Бекк Т.Н. направлено требование N N от 23 декабря 2019 г. об уплате задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме 18548 руб., пени в размере 79,29 руб. со сроком добровольного исполнения до 31 января 2020 г.
Налоговое уведомление, а в последующем и требование исполнены не были, доказательств погашения задолженности суду не представлено.
В районный суд административный истец обратился 18 мая 2020 г. в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей судебного участка N 30 Омутнинского судебного района Кировской области 25 марта 2020 г. определения об отмене судебного приказа от 13 марта 2020 г. о взыскании с Бекк Т.Н. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 18548 руб. и пени за период с 3 декабря 2019 г. по 22 декабря 2019 г. в сумме 79,29 руб., и в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Разрешая исковые требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Кировской области, суд первой инстанции исходил из того, что срок обращения в суд налоговым органом соблюден, полученные Бекк Т.Н. в январе 2018 года денежные средства в размере 142680 руб. являются ее доходом, в связи с чем признал требования административного истца обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Выводы суда мотивированы и подробно изложены в решении.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, полагая их основанными на правильном применении норм материального и процессуального права и фактических обстоятельствах дела, установленных на основании представленных сторонами доказательствах, получивших надлежащую правовую оценку.
Отклоняя доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия принимает во внимание следующее.
В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно положениям пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент заключения соглашения от 26 января 2018 г.) уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Налоговым агентом ООО "Автомотор" в налоговую инспекцию была представлена справка о доходах физического лица формы 2-НДФЛ за 2018 год N N от 5 марта 2019 г. о получении Бекк Т.Н. дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, в январе 2018 года в размере 142680 руб. Сумма налога, исчисленная, но не удержанная налоговым агентом согласно представленной справке составила 18548 руб., в связи с чем налоговым органом было произведено начисление налога на доходы физических лиц за 2018 год.
Налоговым уведомлением N N от 25 июля 2019 г. Межрайонная ИФНС России N 3 по Кировской области сообщила Бекк Т.Н. о том, что сумма доначисленного налога на доходы физических лиц за 2018 год составила 18548 руб., сведения о том, что в налоговый орган от Бекк Т.Н. поступали какие-либо возражения по данному налоговому уведомлению, в материалах дела отсутствуют.
При этом, как верно указано судом первой инстанции, заключенное ООО "Автомотор" и Бекк Т.Н. соглашение об урегулировании спора от 26 января 2018 г. не содержит условия о принятии продавцом на себя обязательства по удержанию налога на доходы физических лиц у покупателя и перечислению налога в бюджет. Буквальное толкование содержащегося в пункте 1.1 соглашения условия о несении продавцом расходов по выплате НДФЛ также не свидетельствует о принятии ООО "Автомотор" на себя данного обязательства.
Выплата неустойки Бекк Т.Н. была произведена в согласованном сторонами размере, что порождало обязанность административного ответчика самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц.
При этом заявленный налогоплательщиком спор о толковании условия соглашения об исполнении обязанности по уплате налога на доходы физических лиц не мог быть разрешен налоговой инспекцией.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта; сводятся к переоценке доказательств, которым судом первой инстанции была дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации; не опровергают выводов суда, а содержат субъективное толкование правовых норм и обстоятельств дела и потому - не могут служить основанием к отмене этого решения.
Оснований для отмены или изменения решения, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не установлено.
Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Омутнинского районного суда Кировской области от 21 июля 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Бекк Т.Н. - Кондрашова М.А. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение 6 месяцев в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Председательствующий судья: Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
