Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 24 июля 2019 года №33а-3449/2019

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 июля 2019 года Дело N 33а-3449/2019
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Захарчука О.В.,
судей: Соловьева В.А., Машкиной Н.Ф.,
при секретаре Прозоровой К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ижевске Удмуртской Республики 24 июля 2019 года дело по апелляционной жалобе Тимошенко Д. Э. на решение Первомайского районного суда г.Ижевска Удмуртской Республики от 1 апреля 2019 года, которым
административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике к Тимошенко Д. Э. о взыскании недоимки и пени удовлетворён частично.
С Тимошенко Д. Э. взыскана задолженность по: транспортному налогу за 2016 год в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей за период с 02.12.2017 по 14.12.2017; налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 года в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рубля за период с 02.12.2017 по 14.12.2017; земельному налогу за 2014-2016 года в размере <данные изъяты> рубля и пени в размере <данные изъяты> рубля за период с 02.12.2017 по 14.12.2017; кроме того в доход бюджета МО "Грод Ижевск" взыскано 400 рублей госпошлины.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Захарчука О.В., выслушав объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - Белокрыловой М.А., полагавшей апелляционную жалобу необоснованной, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее Межрайонная ИФНС России N 9 по УР) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Тимошенко Д.Э. о взыскании недоимки и пени.
Требования мотивированы тем, что Тимошенко Д.Э. состоя на учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по УР в соответствии со ст. 400 НК РФ, ст. 388 НК РФ, является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2014-2016 года, так как являлся собственником:
квартиры, расположенной по адресу: <адрес>; квартиры, расположенной по адресу: <адрес>; квартиры, расположенной по адресу: <адрес>; гаража, расположенного по адресу: <адрес>; земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>.
Кроме того Тимошенко Д.Э. в соответствии со статьей 357 НК РФ является плательщиком транспортного налога, так как на его имя в 2016 году был зарегистрирован легковой автомобиль: <данные изъяты>
В силу положений НК РФ Тимошенко Д.Э. было направлено уведомление об уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2014-2016 года, а так же транспортного налога за 2016 год.
Однако обязанность налогоплательщика на основании указанного уведомления им не исполнена, что послужило поводом для начисления пени в порядке ст. 75 НК РФ, и направление требований об уплате задолженности по налогам и пени.
Направленные требования об уплате налогов и пени оставлены им без исполнения в связи с чем обратились к мировому судье за выдачей судебного приказа который 02.10.2018 был отменен.
Межрайонная ИФНС России N 9 по УР просила суд взыскать с Тимошенко Д.Э. недоимку по: транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей; налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей; земельному налогу в размере <данные изъяты> рубля и пени в размере <данные изъяты> рублей.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе на решение суда первой инстанции Тимошенко Д.Э. просит его отменить и отказать в удовлетворении требований, ссылаясь на нарушением судом норм материального и процессуального права ввиду признания его налогоплательщиком в отношении объектов налогообложения - квартир расположенных по <адрес>, гаража и земельного участка, поскольку данные объекты ему никогда не принадлежали.
Судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме, так как суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления (ст. 308 КАС РФ).
Исследовав материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Реализуя установленную законом возможность, Межрайонная ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике обратилась 19.02.2019 в суд с административным исковым заявлением к Тимошенко Д.Э. о взыскании задолженности по налогам (транспортному, земельному и на имущество физических лиц) и пени.
Материалами административного дела подтверждается, что в соответствии со ст. 52 НК РФ направлено Тимошенко Д.Э. налоговое уведомление N от 20.09.2017 о расчете за 2014-2016 года налога на имущество физических лиц и земельного налога, а так же транспортного налога за 2016 год.
Названное налоговое уведомление направлено по почте заказным письмом административным истцом по месту жительства административного ответчика (<адрес>) 04.10.2017 о чем свидетельствует список заказных писем N.
Основанием для направления указанного налогового уведомления послужило то, что Тимошенко Д.Э. являлся в 2014-2016 годах собственником признаваемых объектами налогообложения по земельному налогу и налога на имущество физических лиц:
в 2014 году: в течении 5 месяцев земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет <данные изъяты>; в течении 5 месяцев квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, инвентаризационная стоимость <данные изъяты> рубля, доля в праве составляет <данные изъяты>; в течении 5 месяцев квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: г<адрес>, инвентаризационная стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет <данные изъяты>; в течении 5 месяцев квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, инвентаризационная стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет <данные изъяты>; гаража с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, инвентаризационная стоимость <данные изъяты> рублей;
в 2015 году: земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет <данные изъяты>; квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет <данные изъяты>; квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет <данные изъяты>;
в 2016 году: земельного участка с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рубль, доля в праве составляет <данные изъяты>; квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рублей, доля в праве составляет 1<данные изъяты> квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость <данные изъяты> рубля.
Кроме того Тимошенко Д.Э. в 2016 году являлся лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации было зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения автомобиль легковой <данные изъяты> государственный регистрационный знак N, мощностью 146 л.с.
Данные сведения получены налоговым органом от соответствующих органов в порядке предусмотренном п. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
В силу ст. 400 НК РФ, ст. 388 НК РФ, 357 НК РФ Тимошенко Д.Э. является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, а так же транспортного налога.
При этом в соответствии с п.1 ст. 406 НК РФ, ст. 3 Закона "О налогах на имущество физических лиц" налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1 ст. 408 НК РФ).
В налоговом периоде 2014 года действовали ставки налога на имущество физических лиц установленные Решением Городской думы г. Ижевска от 22.11.2012 N 343 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Ижевск" 0,1 процента для квартир в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.
В последующем в 2015 и 2016 налоговом периоде в соответствии с Решением Городской думы г. Ижевска от 20.11.2014 N 658 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Ижевск" действовала ставка налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в размере 0,1 процента - в отношении квартир.
Решение Совета депутатов МО "Первомайское" Завьяловского района от 17.11.2006 N 39 "Об утверждении Положения о налоге на имущество физических лиц" для объектов налогообложения гаражи в 2014 году действовала налоговая ставка 0,1 процента от суммарной инвентаризационной стоимости.
В отношении земельных участков предоставленных для жилищного строительства в том числе и д.Новые Марасаны Решениями Совета Депутатов МО "Якшурское" Завьяловского района "Об утверждении Положения о земельном налоге на территории муниципального образования "Якшурское" N 55 от 16.04.2013, N 119 от 24 ноября 2014, N 179 от 24 ноября 2015 установлена была ставка налога равная 0,3 процентам в отношении налоговых периодов 2014-2016 годов.
Статьей 2 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2002 N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской Республике" установлена ставка транспортного налога легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно в размере 20 рублей с каждой лошадиной силы.
На территории Удмуртской Республики в соответствии со ст. 402 НК РФ и ст.1 Закона Удмуртской республики N 63-РЗ от 18.11.2014 "Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" в отношении 2014 налогового периода налоговая база налога на имущество физических лиц определялась из инвентаризационной стоимости, а в последующие налоговые периоды из кадастровой стоимости.
Исходя из положений ст. 390 НК РФ налоговая база за 2014 - 2016 налоговые периоды для земельного налога определялась исходя из кадастровой стоимости.
Поэтому налог на имущество физических лиц за 2014 -2016 года составляет <данные изъяты> рубля рассчитанных исходя из указанных объектов налогообложения, их налоговой базы, доли владения, периода владения, а равно и переходных положений предусмотренных п. 8 и п. 9 ст. 408 НК РФ предусматривающие применение в переходный период особой формулы определения налога с учетом понижающих коэффициентов. Земельный налог за 2014-2016 года исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения указанных ранее, ставок налога, периода владения и доли владения составляет <данные изъяты> рубля. Транспортный налог за 2016 год исходя мощности двигателя, ставки, периода владения составит <данные изъяты> рублей.
Указанные налоги подлежали уплате в срок не позднее 1 декабря 2017 года (п.1 ст. 363 НК РФ, п.1 ст. 397 НК РФ, п.1 ст. 409 НК РФ).
Нормы действующего налогового законодательства возлагают на налоговый орган обязанность направить налогоплательщику физическому лицу налоговое уведомление в том случае когда расчёт налога производится налоговым органом. При этом данная обязанность будет считаться исполненной в случае направления уведомления заказным письмом по месту жительства физического лица, сведения о котором получены от органа осуществляющего регистрацию физических лиц по месту жительства в соответствии с п.3 ст. 85 НК РФ.
В силу положений п.4 ст. 52 НК РФ названное ранее налоговое уведомление считается полученным Тимошенко Д.Э. по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Пунктом 4 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчёт суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Судебная коллегия в данной части учитывает так же и то, что действующее законодательство не возлагает на налоговый орган обязанности устанавливать фактическое место жительства / пребывания налогоплательщика физического лица перед направлением налогового уведомления и требования об уплате налога.
Налоговый орган обязан подтвердить направление заказного письма с отправлением уведомления по месту жительства налогоплательщика сведения о котором получены административным истцом от органа осуществляющего регистрацию физических лиц по месту жительства в установленном порядке.
Таким образом, у Тимошенко Д.Э. в силу изложенных обстоятельств возникла обязанность по уплате указанных налогов на основании налогового уведомления N60164029, поскольку он считается лицом получившим данные налоговое уведомление.
Судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу, что у Тимошенко Д.Э. возникла обязанность по уплате указанных налогов.
В силу ст. 75 НК РФ, ввиду несвоевременной уплаты налогов, административному ответчику подлежат начислению пени, с 2 декабря 2017 по 14 декабря 2017 года.
Таким образом, за указанный период пени составят по транспортному налогу <данные изъяты> рублей, по земельному налогу <данные изъяты> рублей и по налогу на имущество физических лиц <данные изъяты> рублей, а не в том размере котором рассчитаны судом первой инстанции.
Вместе с тем судебная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания пени за период до 01.12.2017, оснований для переоценки указанного вывода судебная коллегия не находит.
Неисполнения обязанности по уплате налогов послужило поводом для направления в порядке ст. 69 НК РФ требования N об уплате налогов и пени до 07.02.2018, которое Тимошенко Д.Э. не было исполнено.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст. 69 НК РФ).
Названное требование направлено административным истцом по почте заказным письмом по месту жительства административного ответчика (<адрес>) 19.01.2018 о чем свидетельствует список заказных писем N.
В силу положений п.6 ст. 69 НК РФ названные требования об уплате налогов и пени считается полученным административным ответчиком по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Таким образом, судебная коллегия находит обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по недоимки налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов, а так же в соответствии со ст. 75 Н РФ он обязан выплатить пени за период неисполнения обязанности налогоплательщика в заявленном административном истцом в размере, о чем указано ранее, поэтому решение суда первой инстанции подлежит изменению.
Поскольку задолженность не была оплачена, Межрайонная ИФНС России N 9 по УР обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании неуплаченных сумм налоговых платежей и пени.
На основании определения мирового судьи судебного участка N 5 Первомайского района г.Ижевска от 02.10.2018, вынесенный 03.07.2018 судебный приказ о взыскании с Тимошенко Д.Э. недоимки и пени был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.
В связи с этим, Межрайонная ИФНС России N 9 по УР обратилась в Первомайский районный суд г.Ижевска УР 19.02.2019.
Оценивая соблюдение административным истцом срока для обращения в суд, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Учитывая, что налоговым органом произведен расчет налогов (земельного и налога на имущество физических лиц) за три налоговых периода, то положения абзацев 2 и 3 пункта 2 ст. 48 НК РФ к спорным отношениям применяться не будут.
Как уже указывалось требование N об уплате налогов и пени подлежало исполнению до 07.02.2018.
С момента истечения срока исполнения требования N об уплате налогов и пени подлежит исчислению шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа.
Таким образом, административным истцом не пропущен срок на обращение в суд, так как шестимесячный срок на обращение за выдачей судебного приказа и шестимесячный срок на обращение с административным иском соблюден. Вывод суда первой инстанции судебная коллегия в данной части находит абсолютно верным.
Таким образом, административным истцом не пропущен срок на обращение в суд, так как шестимесячный срок на обращение за выдачей судебного приказа и шестимесячный срок на обращение с административным иском соблюден. Вывод суда первой инстанции судебная коллегия в данной части находит абсолютно верным, а довод апелляционной жалобы в данной части отклоняется поскольку не основан на фактических обстоятельствах административного дела о чем указано ранее.
Вопреки доводам апелляционной жалобы оснований полагать, что Тимошенко Д.Э. не является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц поскольку ему не принадлежат указанные ранее объекты недвижимости признаваемыми объектами налогообложения не имеется, поскольку данные сведения получены налоговым органом в порядке ст. 85 НК РФ.
Кроме того доказательств указанных обстоятельств Тимошенко Д.Э. не представил, что в дальнейшем не лишает его права предусмотренного пп.5 п.1 ст. 21 НК РФ и главой 12 НК РФ.
Несогласие с выводами суда не может рассматриваться в качестве основания отмены судебного постановления в апелляционном порядке.
Иных оснований предусмотренных ст. 310 КАС РФ влекущих изменение или отмену решения суда судебной коллегией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Первомайского районного суда г.Ижевска Удмуртской Республики от 1 апреля 2019 года изменить в части взыскания пени указав, что подлежит взысканию пени за период с 02.12.2017 по 14.12.2017 по транспортному налогу в размере <данные изъяты> рублей, по земельному налогу в размере <данные изъяты> рублей, по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> рублей.
В остальной части решение Первомайского районного суда г.Ижевска Удмуртской Республики от 1 апреля 2019 года оставить без изменения.
Председательствующий судья О.В. Захарчук
Судьи: В.А. Соловьев
Н.Ф. Машкина


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка