Дата принятия: 30 апреля 2019г.
Номер документа: 33а-3444/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 апреля 2019 года Дело N 33а-3444/2019
Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:
председательствующего Ковалюк Л.Ю.,
судей Романютенко Н.В., Зацепина Е.М.
при секретаре Клименко А.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика Авдеева П. М. - Грачевой А. В. на решение Троицкого районного суда Алтайского края от 11 февраля 2019 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по Алтайскому краю к Авдееву П. М. о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогу и пени.
Заслушав доклад судьи Зацепина Е.М., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <номер> по Алтайскому краю (далее - МИФНС России <номер> по Алтайскому краю, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Авдееву П.М. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2014 - 2016 годы в размере 25 211 руб., пени - 76 руб. 25 коп.; земельному налогу за 2015 год в размере 14 184 руб., пени - 10 руб. 63 коп.
Требования мотивированы тем, что за Авдеевым П.М. в 2014 году были зарегистрированы: трактор Беларус 82.1, <номер>; КЗС-1218-28, <номер>; трактор Беларус 82.1, <номер>; трактор Беларус 1221.2, <номер>; в 2014, 2015, 2016 годах - комбайн Енисей 1200-1, <номер> и трактор МТЗ 50, <номер>, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога. Кроме того, в 2015 году Авдееву П.М. принадлежали: земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес>, что свидетельствует о том, что Авдеев П.М. является плательщиком земельного налога. Сумма транспортного налога за 2014-2016 годы составляет 25 211 руб., земельного налога за 2015 год - 14 184 руб. В установленном порядке Авдееву П.М. были направлены налоговые уведомления <номер>, <номер> о необходимости уплаты вышеназванных налогов, в связи с их неуплатой направлено требование <номер> по состоянию на 18 декабря 2017 года, срок исполнения которого установлен до 26 января 2018 года. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику на сумму несвоевременно уплаченных налогов начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по их уплате, в том числе по транспортному налогу за период со 07 по 17 декабря 2017 года в размере 76 руб. 25 коп.; по земельному налогу за период со 02 по 17 декабря 2017 года в размере 10 руб. 63 коп.
23 мая 2018 года мировым судьей судебного участка <номер> Троицкого района Алтайского края вынесен судебный приказ о взыскании с Авдеева П.М. недоимки по транспортному, земельному налогам и пени, который отменен 01 июня 2018 года. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.
Решением Троицкого районного суда Алтайского края от 11 февраля 2019 года требования налогового органа удовлетворены частично: с Авдеева П.М. в пользу МИФНС России <номер> по Алтайскому краю взыскана сумма задолженности по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 годы в размере 25 211 руб., пени в размере 76 руб. 25 коп.; земельному налогу за 2015 год в размере 11 790 руб. и пени в размере 10 руб. 63 коп.
В удовлетворении остальной части требований отказано.
Также с Авдеева П.М. взыскана государственная пошлина в доход бюджета Троицкого района в размере 10 руб. 63 коп.
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Авдеева П.М. - Грачева А.В. просит отменить решение суда полностью и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований, ссылаясь на то, что административный ответчик собственником комбайна Енисей 1200-1, <номер> и трактора МТЗ 50, <номер> не является, в конкурсную массу в деле о банкротстве указанное имущество не включалось; определением Арбитражного суда Алтайского края от 26 июня 2015 года по делу <номер> конкурсное производство в отношении индивидуального предпринимателя Главы КФХ Авдеева П.М. завершено и указано, что после завершения процедуры конкурсного производства гражданин считается свободным от исполнения всех оставшихся неудовлетворенными обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имелось. Кроме того, недоимка по транспортному налогу за 2014 год в соответствии с требованиями ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" подлежит списанию.
В письменных возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России <номер> по Алтайскому краю просит оставить решение суда без изменения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика Грачева А.В. настаивала на удовлетворении жалобы. Другие лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, не явились, об отложении заседания не ходатайствовали, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда подлежит изменению в силу следующего.
Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
При этом на основании частей 4 и 5 указанной статьи обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца; при необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.
При рассмотрении дела суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом соблюден обязательный порядок принудительного взыскания по всем предъявленным ко взысканию налогам.
Судебная коллегия не может согласиться с правомерностью такого вывода в силу следующего.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате транспортного налога предусмотрена статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 3 статьи 363 того же Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (в отношении налога за 2014 год), не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в отношении налога за 2015-2016 годы).
Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 10 октября 2002 года N 66-ЗС "О транспортном налоге на территории Алтайского края" налоговая ставка на самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) составляет 25 руб.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом, являются плательщиками земельного налога.
Согласно статье 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.
Согласно статье 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Решением Троицкого сельского Совета народных депутатов Троицкого района от 27 октября 2011 года N 56 установлены налоговые ставки земельного налога от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в следующих размерах: 0,3 процента - в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.
Срок уплаты налога для физических лиц устанавливался не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации (в отношении налога за 2015 год).
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (пункт 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (статьи 69,70 Кодекса).
В соответствии с пунктами 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Как следует из материалов дела и дополнительно истребованных судебной коллегией доказательств, налоговые уведомления по транспортному и земельному налогам в связи с принадлежностью Авдееву П.М. транспортных средств (за 2014, 2015 годы) и земельных участков (за 2015 год) направлялись 25 июня 2015 года (налоговое уведомление от 03 мая 2015 года <номер> со сроком уплаты не позднее 01 октября 2015 года),03 октября 2016 года (налоговое уведомление от 27 сентября 2016 года <номер> со сроком не позднее 01 декабря 2016 года).
Требование в связи с неуплатой транспортного налога за 2014 год до 01 октября 2015 года <номер> сформировано по состоянию на 15 октября 2015 года со сроком уплаты до 01 декабря 2015 года и направлено налогоплательщику 16 октября 2015 года; сведений об обращении за выдачей судебного приказа и с административным иском в связи с неисполнением требований налоговым органом не представлено.
Требование в связи с неуплатой транспортного и земельного налогов за 2015 год до 01 декабря 2016 года <номер> сформировано по состоянию на 07 февраля 2017 года (срок исполнения требования не установлен).
На дополнительный запрос судебной коллегии налоговым органом в письме от 23 апреля 2019 года указано, что МИФНС России <номер> по Алтайскому краю направлялось заявление на выдачу судебного приказа в судебный участок <номер> Троицкого района Алтайского края <номер> от 14 апреля 2017 года, был вынесен судебный приказ, затем вынесено определение об отмене судебного приказа от 05 июня 2017 года, информация о направлении административного искового заявления отсутствует.
Представленными мировым судьей судебного участка <номер> Троицкого района Алтайского края документами подтверждается факт обращения 16 мая 2017 года МИФНС России <номер> по Алтайскому краю с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Авдеева П.М. транспортного и земельного налогов за 2015 год, вынесения судебного приказа от 20 мая 2017 года по делу <номер> и его отмены определением от 05 июня 2017 года.
Поскольку на дату обращения в суд с настоящим административным иском (27 ноября 2018 года) сроки принудительного взыскания недоимки по транспортному (за 2014-2015 годы) и земельному (за 2015 год) налогам в отношении объектов, указанных в налоговых уведомлениях <номер> от 03 мая 2015 года, <номер> от 27 сентября 2016 года, истекли, правовых оснований для взыскания недоимки за указанные налоговые периоды у суда первой инстанции не имелось.
Направление налогоплательщику налогового уведомления <номер> от 30 августа 2017 года с датой уплаты не позднее 01 декабря 2017 года и налогового уведомления <номер> от 16 октября 2017 года со сроком уплаты не позднее 06 декабря 2017 года не является основанием для иного исчисления сроков принудительного взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014 - 2015 годы, земельному налогу за 2015 год в отношении объектов налогообложения, перечисленных в налоговых уведомлениях N<номер>, <номер>.
То обстоятельство, что на основании пункта 3 статьи 363, пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе направить налоговое уведомление за три налоговых периода, не свидетельствует о том, что такие уведомления могут направляться неоднократно в течение трехлетнего периода, в том числе после направления требования о погашении недоимки.
На основании изложенного решение суда первой инстанции в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2014-2015 годы, земельному налогу за 2015 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <номер>, и, как следствие, в части взыскания пени на данные недоимки не может быть признано законным.
Также заслуживают внимания доводы административного ответчика о недопустимости взыскания транспортного налога за 2016 год в отношении Комбайна Енисей 1200-1, государственный регистрационный знак <номер>, и трактора МТЗ-50, государственный регистрационный знак <номер>.
Так, по сведениям Государственной инспекции гостехнадзора Троицкого района собственником вышеназванных транспортных средств в 2014-2016 годах являлось КФХ "Авдеева П.М.", ИНН 2281000046 (л.д. 94). Данное обстоятельство подтверждается содержанием карточек названных транспортных средств, информация по которым была передана Инспекцией гостехнадзора Троицкого района налоговому органу (л.д. 52-55). Помимо этого Государственной инспекцией гостехнадзора Троицкого района были представлены карточки иных самоходных машин (трактора Беларус 82.1, <номер>; КЗС-1218-28, <номер>; трактора Беларус 82.1, <номер>; трактора Беларус 1221.2, <номер>), собственником которых в указанный период являлся Авдеев П.М., ИНН 228100459200.
Согласно пункту 1 статьи 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (статья 23), вправе создать юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство.
Крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с настоящей статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.
То обстоятельство, что Комбайн Енисей 1200-1, государственный регистрационный знак 0217АК22, и трактор МТЗ-50, государственный регистрационный знак 0573АА22, принадлежали юридическому лицу, а не лично Авдееву П.М., следует из приведенного идентификационного номера налогоплательщика, являющегося собственником транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, который в соответствии с Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 29 июня 2012 года N ММВ-7-6/435@, представляет собой: для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.
Таким образом, требования налогового органа о необходимости взыскания с Авдеева П.М. транспортного налога за 2014 - 2016 годы и пеней, начисленных на недоимку по данному налогу, не подлежали удовлетворению.
Вместе с тем, с выводами суда первой инстанции о взыскании земельного налога за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым номером <номер>, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 2 180 руб. (налоговая база 2906120 * доля в праве 1 * налоговая ставка 0,3% * 3месяца/12месяцев) и пени за период с 02 декабря 2017 года по 17 декабря 2017 года судебная коллегия соглашается, поскольку ранее налог за данный земельный участок не начислялся.
Представленной по запросу суда выпиской из Единого государственного реестра недвижимости подтверждается принадлежность Авдееву П.М. указанного земельного участка на праве собственности.
Размер земельного налога исчислен с учетом периода принадлежности объекта на праве собственности, кадастровой стоимости земельного участка, ставки земельного налога в зависимости от расположения на земельных участках объектов того или иного назначения.
Налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2015 год <номер> от 30 августа 2017 года со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2017 года направлено налогоплательщику 28 сентября 2017 года заказным письмом с почтовым идентификатором <номер>.
В связи с неисполнением обязанности в установленный срок требование <номер> о погашении недоимки в срок до 26 января 2018 года также направлено почтовой связью (ШПИ <номер>) в установленный срок.
На основании запроса суда апелляционной инстанции налоговым органном представлены доказательства того, что в указанных почтовых отправлениях Авдееву П.М. направлялись вышеназванные налоговые уведомления и требования.
По заявлению налогового органа, поступившего мировому судье судебного участка <номер> 1 Троицкого района Алтайского края 21 мая 2018 года, был выдан судебный приказ (23 мая 2018 года), который отменен определением от 01 июня 2018 года.
С настоящим иском налоговый орган обратился в суд 27 ноября 2018 года, то есть в пределах шести месяцев со дня отмены судебного приказа.
С учетом установленных по делу обстоятельств размер пени, подлежащей взысканию с Авдеева П.М., начисленных за период со 02 декабря 2017 года по 17 декабря 2017 года на недоимку по земельному налогу составляет 9 руб. 60 коп. (2180 руб. х 8,25%: 300 х 16 дней).
Предусмотренный законом порядок взыскания пеней административным истцом соблюден, поскольку требование на уплату недоимки <номер> по состоянию на 18 декабря 2017 года содержало сведения о пенях, начисленных на момент его направления, размер пеней, определенных судебной коллегией, размера пеней, указанных в требовании не превышает.
В связи с изложенным решение суда первой инстанции подлежит изменению.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Троицкого районного суда Алтайского края от 11 февраля 2019 года изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по Алтайскому краю удовлетворить в части.
Взыскать с Авдеева П. М., проживающего по адресу: <адрес>, недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 2180 руб., пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2015 год за период со 02 декабря 2017 года по 17 декабря 2017 года, в размере 9 руб. 60 коп.
Взыскать с Авдеева П. М. государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования Троицкий район Алтайского края в размере 400 руб.
В остальной части Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по Алтайскому краю в удовлетворении иска отказать.
Председательствующий
Судьи
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
