Дата принятия: 09 марта 2022г.
Номер документа: 33а-338/2022
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АСТРАХАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 марта 2022 года Дело N 33а-338/2022
Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:
председательствующего: Хаировой Д.Р.,
судей областного суда: Степина А.Б., Сорокиной О.А.,
при помощнике судьи: Кондратьеве С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Николаева ФИО8 на решение Кировского районного суда города Астрахани от 30 ноября 2021 года по административному иску ИФНС России по Кировскому району города Астрахани к Николаеву ФИО9 о взыскании недоимки по налогу,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по Кировскому району города Астрахани обратилась в суд с административным иском о взыскании с Николаева В.С. задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, указав в обоснование заявленных требований, что Николаев В.С. в 2019 году получил доход от КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) в сумме 197996,82 рублей, сумма исчисленного с него налога составляет 25740 рублей, пени 185,97 рублей, требование об уплате недоимки по налогу в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены, - в суд с административным иском.
В суде первой инстанции административный ответчик Николаев В.С. заявленные требования не признал, просил отказать в их удовлетворении. Представитель налогового органа участия в рассмотрении дела не принимал.
Решением Кировского районного суда города Астрахани от 30 ноября 2021 года административный иск удовлетворен, с Николаева В.С. в пользу ИФНС по Кировскому району города Астрахани взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 25 740 рублей, пени 185,97 рублей, а всего 25925, 97 рублей.
В апелляционной жалобе Николаев В.С. ставит вопрос об отмене решения суда ввиду недоказанности обстоятельств, на основании которых вынесено решение. Факт получения дохода в сумме 197996,82 рублей не признает. Документального подтверждения данного обстоятельства не имеется. Суд не применил нормы права, подлежащие применению к случаям признания задолженности по кредитному договору безнадежной ко взысканию.
Заслушав докладчика, доложившего дело и апелляционную жалобу, выслушав Николаева В.С., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца Умерову А.М., возражавшую против удовлетворения доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела, исследовав дополнительно истребованные по инициативе суда апелляционной инстанции доказательства, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Материалами дела установлено, что КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) в 2020 году в налоговый орган направлена справка 2НДФЛ за 2019 год, согласно которой Николаев В.С. в 2019 году получил доход в сумме 197996, 82 рублей (код дохода 4800 - иные доходы). С указанной суммы исчислен налог на доходы физических лиц в размере 25740 рублей. В добровольном порядке Николаев В.С. не исполнил требование налогового органа об уплате налога на доходы физических лиц N 1765 от 22 января 2021 года в срок до 4 марта 2021 года, что послужило основанием для взыскания указанной недоимки на основании судебного приказа от 29 июня 2021 года, а после его отмены 2 июля 2021 года - для обращения 1 сентября 2021 года с иском в суд.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации отношения по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах, которое на федеральном уровне состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (статьи 1 и 2).
В частности, Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены.
Статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества этого физического лица. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено право уполномоченных органов обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, при условии, что требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке.
В данном случае, сумма недоимки превышала 3000 рублей и, соответственно, требованием об уплате налога, пеней, штрафов, учитываемым налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, является требование N 1765 от 22 января 2021 года, срок исполнения которого определен до 4 марта 2021 года, в связи с чем у инспекции возникло право обратиться за взысканием данной суммы задолженности в течение шести месяцев, начиная с 5 марта 2021 года и до 4 сентября 2021 года.
Требования действующего правового регулирования инспекцией соблюдены, по заявлению налогового органа мировым судьей 29 июня 2021 года вынесен судебный приказ о взыскании с Николаева В.С. задолженности по налогу на доходы физических лиц, а после его отмены 2 июля 2021 года налоговый орган также в шестимесячный срок 1 сентября 2021 года обратился в суд за взысканием недоимки по налогу и пени в исковом порядке.
Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу о том, что инспекцией соблюдены порядок и сроки обращения в суд за принудительным взысканием с налогоплательщика недоимки по налогу на доходы физических лиц, и, следовательно, при принятии решения об удовлетворении иска районный суд обоснованно исходил из того, что указанный налог подлежит взысканию с административного ответчика в полном объеме.
Доказательства уплаты налога на доходы физических лиц не представлены.
Расчет задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени основан на налоговом законодательстве, соответствует техническим характеристикам объекта налогообложения, выполнен арифметически верно и является правильным.
Что касается доводов об отсутствии доказательств получения ответчиком дохода, подлежащего налогообложению, то они противоречат материалам дела.
Налоговым органом представлена справка 2 НДФЛ КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) за 2019 год, согласно которой Николаев В.С. получил доход в сумме 197996, 82 рублей (код дохода 4800 - иные доходы).
В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Согласно представленным КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) доказательствам, 21 июня 2010 года между банком и Николаевым В.С. заключен договор предоставления банковской карты N (счет N).
Николаев В.С. прекратил исполнять обязательства по оплате задолженности и для снижения финансовой нагрузки банк предложил ему произвести частичную оплату просроченной задолженности.
25 января 2019 года Николаев В.С. произвел частичную уплату задолженности, в тот же день оставшаяся задолженность по кредитному договору в сумме 197996,82 рублей списана банком по процедуре прощения.
Принимая во внимание, что при списании долга по кредитному договору в процедуре прощения налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, он извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган.
По этим причинам КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) представил в налоговый орган сведения о доходах физического лица Николаева В.С. по форме 2-НДФЛ за 2019 год код дохода 4800 с суммой дохода 197996,82 рублей и неудержанного налога в размере 25740 рублей.
По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 30 января 2018 года N 03-04-07\5117, от 2 декабря 2020 года N 03-04-06\105102 и других, подтверждены судебной практикой.
Таким образом, 197996, 82 рублей, признанные КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) безнадежным долгом, являются налогооблагаемым доходом административного ответчика, с которого подлежит уплате налог на доходы физических лиц.
Если же говорить о перечне доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), с учетом пункта 62.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего возможность освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц с доходов в виде суммы задолженности перед кредитором, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, то судебная коллегия, проверив указанные доводы жалобы, приходит к выводу об отсутствии оснований для применения названной правовой нормы к возникшим правоотношениям.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из этого следует, что в случаях, когда актом законодательства отменены налоги, сборы, страховые взносы либо снижены размеры ставок налогов (сборов), тарифы страховых взносов или иным образом улучшено положение налогоплательщика расчет налога должен производиться с учетом указанного нового обстоятельства, если соответствующему акту придана обратная сила в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пункт 62.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации введен в действие Федеральным законом от 26 июля 2019 года N 210-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2020 года, т.е. после окончания налогового периода 2019 года, в котором Николаев В.С. получил доход в виде 197996, 82 рублей, признанных КБ "Ренессанс Кредит" (ООО) безнадежным долгом ко взысканию.
Обратная сила указанному акту законодательства о налогах и сборах не придана и, учитывая, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на расходах по оплате кредита, на который начислен взыскиваемый налог, получен Николаевым В.С. до вступления в силу соответствующих изменений, оснований для отказа в удовлетворении административного иска о взыскании налога и отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Кировского районного суда города Астрахани от 30 ноября 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Николаева ФИО10 - без удовлетворения.
Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий: Д.Р. Хаирова
судьи областного суда: А.Б. Степин
О.А. Сорокина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
