Дата принятия: 23 марта 2021г.
Номер документа: 33а-3349/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 23 марта 2021 года Дело N 33а-3349/2021
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего Вачковой И.Г.,
судей Хлыстовой Е.В., Акининой О.А.,
при ведении протокола помощником судьи Журтановой А.Б.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца МИФНС N 18 по Самарской области на решение Куйбышевского районного суда г. Самары от 15 декабря 2020 г. по административному делу N 2а-1639/2020 по административному иску МИФНС России N 18 по Самарской области к Лизину А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,
заслушав доклад судьи Самарского областного суда Хлыстовой Е.В., объяснения представителя административного истца Козьменко Н.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, административного ответчика Лизина А.А., возражавшего против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Административный истец МИФНС России N 18 по Самарской области обратился с иском, просил взыскать с ответчика Лизина А.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 112672,00 руб. и пени в сумме 83425,49 руб., в обоснование указав, что ответчику был начислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент. Налоговый орган выставил и направил в адрес должника требование об уплате сумм налога, пени, штрафа N по состоянию на 08.07.2014, требование об уплате сумм налога, пени, штрафа N по состоянию 11.07.2019. Поскольку Лизин А.А. в установленный срок не уплатил налог, налоговый орган на основании статьи75 НК РФ начислил пеню. Определением мирового судьи судебного участка N Куйбышевского судебного района г. Самара Самарской области от 10.04.2020 судебный приказ от 21.02.2020 о взыскании с Лизина АА. суммы неуплаченного налога и пени отменен, в связи с поступившими возражениями. Поскольку недоимка по налогу и пени до настоящего времени не погашена, административный истец обратился в суд с настоящим иском.
Решением Куйбышевского районного суда г. Самары от 15 декабря 2020 года заявленные Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Самарской области требования оставлены без удовлетворения (л.д. 127-129).
В апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 18 по Самарской области просит решение отменить, удовлетворить административные исковые требования (л.д. 133).
Основаниями для отмены решения в апелляционном порядке являются обстоятельства, перечисленные в статье 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее-КАС РФ).
Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия полагает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ.
Вместе с тем, судебная коллегия отмечает, что доводы апелляционной жалобы заслуживают внимания, а судом первой инстанции неверно применены нормы материального права в части признания взыскиваемого с Лизина А.А. налога на доходы физических лиц безнадежной задолженностью.
Так, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 1 января 2015 года.
Под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 1 января 2015 года понимаются недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015-2017 годов.
Таким образом, как верно указал в апелляционной жалобе налоговый орган, Федеральный закон от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ не предусматривает возможность признания безнадежной задолженности по налогу на доходы физических лиц (налог, пени).
Однако, несмотря на неверное указание судом первой инстанции основания для отказа в иске налоговому органу к Лизину А.А. в части применения к правоотношениям положений Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ, оснований для удовлетворения требования МИФНС России N 18 по Самарской области к Лизину А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени не имеется по следующим основаниям.
Так, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Согласно ст. 207 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено и подтверждается материала дела, что в ходе выездной налоговой проверки Лизина А.А. было установлено, что у последнего отсутствовало право на получение повторного имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры за 2010, 2011 года. Налог на доходы физических лиц был доначислен по лицевому счету Лизина А.А., в сумме 61355 руб. за 2010 год и в сумме 51317 руб. за 2011 год, как неправомерно заявленные к возврату из бюджета.
В адрес Лизина А.А. было направлено требование N об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2014 об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 112672 руб., и начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, пени в сумме 27389 руб., со сроком уплаты до 28.07.2014.
Доказательств направления требования в адрес Лизина А.А. не представлено.
Согласно материалам дела в адрес Лизина А.А. было направлялось требование N по состоянию на 11.07.2019 об уплате пени в сумм 56036,49 руб., со сроком уплаты до 25.10.2019.
Суд первой инстанции в оспариваемом решении указал, что в адрес Лизина А.А. направлялось требование N по состоянию на 11.07.2019, выставленное повторно об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 112672 руб.
Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции данное обстоятельство установлено ошибочно. Так, из содержания требования N (л.д. 10, 11), пояснений представителя административного истца МИФНС России N 18 по Самарской области в суде апелляционной инстанции следует, что требование N выставлено только в отношении начисленных пени, графа налог с отметкой * заполнено справочно с указанием суммы недоимки.
Таким образом, судебной коллегией установлено, что в адрес Лизина А.А. было направлено единственное требование N об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2014 об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 112672 руб. со сроком уплаты до 28.07.2014 года.
Частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ определено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
21.02.2020 мировым судьей судебного участка N Куйбышевского судебного района г. Самара Самарской области был вынесен судебный приказ о взыскании с Лизина А.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 112672 руб. и пени в сумме 83425 руб. 49 коп.
Таким образом, налоговый орган в нарушение положений ч.2 ст. 48 НК РФ обратился в мировой суд за выдачей судебного приказа через 5,5 лет со дня истечения срока исполнения требования N об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О). Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Таким образом, в связи с нарушением административным истцом сроков обращения в суд на 5 лет за взысканием налога, оснований для его взыскания не имеется.
Судебная коллегия пришла к выводу и об отсутствии оснований для взыскания пени с Лизина А.А. в размере 83425,49 руб. по следующим основаниям.
Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено данной статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Из системного толкования приведенных выше требований закона, применительно к рассматриваемому административному делу, следует, что обстоятельством, имеющим значение для правильного рассмотрения дела является взыскана ли с Лизина А.А. сумма налога в размере 112672 руб. или что возможность взыскания ее не утрачена.
Как было установлено судом первой инстанции определением мирового судьи судебного участка N Куйбышевского судебного района г. Самара Самарской области от 10.04.2020 судебный приказ о взыскании суммы налога в размере 112672 руб. был отменен. В настоящее время возможность взыскания данного налога утрачена в связи с истечением срока давности взыскания данного налога.
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исходя из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. N 422-О пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
В настоящем деле судебная коллегия полагает, что право, на взыскание пени утрачено, поскольку не предоставлены сведения, что задолженность по налогу в размере 112672 руб. с административного ответчика взыскана.
При таких обстоятельствах законных оснований для отмены решения суда не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Куйбышевского районного суда города Самары от 15 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области - без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в силу со дня его принятия, может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
