Определение Судебной коллегии по административным делам Севастопольского городского суда от 28 августа 2018 года №33а-3260/2018

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СЕВАСТОПОЛЬСКОГО ГОРОДСКОГО СУДА
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 28 августа 2018 года Дело N 33а-3260/2018
Судебная коллегия по административным делам Севастопольского городского суда в составе:
Председательствующего: Бабича В.В.,
судей: Дудкиной Т.Н., Кондрак Н.И.
при секретаре: Дубровой А.В.
при участии:
административного истца Гапонюка А.П.,
представителя административного истца ФИО1,
представителей административных ответчиков ФИО2,ФИО3
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Гапонюка А.П. к Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Севастополю, Инспекции Федеральной налоговой службы по Гагаринскому району г. Севастополя о признании незаконными и отмене акта налоговой проверки, решений, о возложении обязанностей, по апелляционной жалобе Гапонюка А.П. на решение Гагаринского районного суда города Севастополя от 25 апреля 2018 года.
Заслушав доклад судьи Дудкиной Т.Н., выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
14.03.2018 г. Гапонюк А.П. обратился в суд с административным иском к ответчикам и просил суд признать незаконными и отменить акт налоговой проверки ИФНС России по Гагаринскому району г. Севастополя от 26.07.2017г. N, решение ИФНС России по Гагаринскому району г. Севастополя от 25.09.2017 г. N, решение УФНС России по г. Севастополю от 30.01.2018 г. N, обязать ИФНС России по Гагаринскому району г. Севастополя принять новое решение по заявлению о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц от 26.05.2017 г.
В обоснование требований указывал, что в отношении него налоговым органом проведена проверка, по результатам которой составлены вышеуказанные акт, решение об отказе в возмещении заявленной суммы на доходы физических лиц, которые, по его мнению, являются незаконными, нарушают его права на возврат суммы удержанного налога. 09.01.2018 г. он подал апелляционную жалобу в УФНС России по г. Севастополю на указанное решение, 01.02.2018 г. он получил решение от 30.01.2018 г. об оставлении жалобы без удовлетворения. В связи с чем, истец обратился в суд с указанным административным иском.
Решением Гагаринского районного суда города Севастополя от 25 апреля 2018 года административные исковые требования Гапонюка А.П. к Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Севастополю, Инспекции Федеральной налоговой службы по Гагаринскому району г. Севастополя о признании незаконными и отмене акта налоговой проверки, решений, о возложении обязанностей, - оставлены без удовлетворения.
На данное решение административным истцом подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене состоявшегося решения, принятие нового об удовлетворении иска в полном объеме.
Апелляционная жалоба мотивирована нарушением судом первой инстанции норм материального и процессуального права.
Апеллянт указывает, что суд первой инстанции неверно сделал вывод о том, что административный истец не имеет права на возмещение налога за 2014 год в соответствии с нормами НК РФ, не установив нормативный правовой акт, определяющий порядок возврата излишне уплаченного налога за 2014 год.
В судебном заседании административный истец, представитель административного истца апелляционную жалобу поддержали, просили удовлетворить по основаниям, изложенным в ней.
<данные изъяты>
Представители административных ответчиков в удовлетворении апелляционной жалобы возражали, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения.
Заслушав судью-докладчика, выслушав лиц, явившихся в судебное заседание, проверив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия находит апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что 26 мая 2017 года административный истец обратился с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога за 2014 год.
ИФНС по Гагаринскому району в г. Севастополе в период с 26.05.2017 г. по 28.08.2017 г. в отношении Гапонюка А.П. проведена камеральная налоговая проверка. Предметом проверки являлся налог на доходы физических лиц, проверяемый период - с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. (форма 3НДФЛ уточненная). По результатам проверки налоговым инспектором составлен акт налоговой проверки N от 04.09.2017 г., заместителем начальника ИФНС по Гагаринскому району г. Севастополя вынесено решение N от 14.11.2017 г., которым отказано в привлечении Гапонюка А.П. к налоговой ответственности, Гапонюку А.П. отказано в возмещении налога из бюджета.
Согласно акту проверяющими установлено, что Гапонюк А.П. с 19.08.2014 г. был принят на работу для направления за границу в САР г. Тартус на должность техника 720 пункта материально-технического обеспечения ЧФ на условиях трудового договора от 19.08.2014 г. N. Истцом предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 г. в целях возврата налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом филиалом ФКУ "УЧФ" -91 ФЭС, сумма дохода составила за период с 19.08.2014 г. по 31.12.2014 г. - 502 784,57 рублей, сумма удержаний - 74 059,22 рублей, по мнению налогоплательщика в связи с приобретением в 2014 г. статуса не налогового резидента РФ сумма налога в размере 74 059,22 рублей подлежит возмещению из бюджета.
Гапонюком А.П. предоставлена уточненная налоговая декларация в целях возврата налога на доходы физических лиц, в которой налогоплательщиком отражен налоговый агент "Минобороны РФ".
Сумма дохода, полученная от указанного налогового агента, по мнению налогоплательщика, не подлежат налогообложению на основании требований НК РФ, в связи с чем, удержанная сумма налога в размере 68 640,22 рублей подлежит возмещению из бюджета.
По результатам проверки установлено, что согласно представленной справке о доходах за 2014 г. Гапонюку А.П. выплачен доход в размере 502 784,57 руб. ФКУ "УЧФ" - 91 ФЭС, которое зарегистрировано в ЕГРЮЛ 26.12.2014 г., указанным учреждением справки о доходах физических за 2014 г. по налоговой ставке, предусмотренной п.1 ст.224 Кодекса в налоговый орган по месту учета не предоставлялись. Произвести возврат суммы налога на доходы физических лиц из бюджета в размере 68 640,22 рублей за 2014 год не предоставляется возможным.
30.01.2018 г. УФНС по г. Севастополю принято решение N об оставлении жалобы Гапонюка А.П. без удовлетворения, оставлении решения ИФНС России по Гагаринскому району г. Севастополя от 14.11.2017 г. N без изменения, действия ИФНС России по Гагаринскому району г. Севастополя по результатам рассмотрения заявления от 24.05.2017 г. о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 68 640 рублей за 2014 год признано правомерным.
Оставляя без удовлетворения исковые требования, суд первой инстанции исходил из их необоснованности и недоказанности; оспариваемые решения налоговых органов соответствуют действующему налоговому законодательству и не нарушают права и интересы административного истца.
Коллегия судей соглашается с решением суда первой инстанции и, проверяя его на соответствие требованиям статьи 176 КАС РФ, указывает следующее.
Согласно ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Согласно ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Статьей 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Согласно статьям 6, 10 ФКЗ от 21.03.2014 г. N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и города Федерального значения Севастополя" со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 01.01.2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 15 Закона N 6-ФКЗ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года.
Согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 6-ФКЗ и статье 1 Закона города Севастополя от 18.04.2014 г. N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" до 1 января 2015 года на территории города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года, если иное не предусмотрено Законом N 2-ЗС и иными нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя.
Согласно положениям ст. 20 Закона N 2-ЗС, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога, применяется на территории города федерального значения в отношении филиалов и представительств российских организаций, созданных на территории города Севастополя, - со дня внесения сведений об их создании в ЕГРЮЛ.
Доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории города Севастополя в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также филиалов и представительств российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории города Севастополя, подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ и не облагаются налогом на доходы физических лиц Украины. Удержанный в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации налог на доходы физических лиц зачисляется в городской бюджет города Севастополя по нормативу 100 процентов.
Из указанных законоположений следует, что в переходный период юридические лица, сведения о которых отсутствовали в Едином государственном реестре юридических лиц, при исчислении и уплате налогов и сборов до 01.01.2015 года руководствовались законодательством, действовавшем на 21 февраля 2014 года, то есть Налоговым кодексом Украины.
Согласно справке о доходах, Гапонюку А.П. в 2014 году филиалом казенного учреждения "Управление Черноморского флота" - 91 Финансово-экономическая служба" ОКПО N за период с 19.08.2014 г. по 31.12.2014г. начислена заработная плата в размере 502784,57 руб., сумма удержанного НДФЛ (3,6%) составила 74059,22 руб.
Как следует из материалов дела, сведения об организации ФКУ "УФЧ" - 91 ФЭС в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", внесены в ЕГРЮЛ - 26.12.2014 года, следовательно, до регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и внесения сведений в ЕГРЮЛ юридическое лицо "Филиал Федерального казенного учреждения "Управление Черноморского флота" - 91 Финансово-экономическая служба" (ОКПО N), зарегистрированное в соответствии с Законом Украины от 15 мая 2003 года N 755- IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей", осуществляло деятельность на основании Налогового кодекса Украины, Закона N 2-ЗС и иных нормативных правовых актов города федерального значения Севастополя.
Таким образом, к правоотношениям по налогообложению, разрешению вопроса о размерах налогов, их исчислении, удержании и оплате с Гапонюка А.П. в 2014 году неприменимы нормы НК РФ, о чем верно указал суд первой инстанции.
Довод апеллянта о том, что суд первой инстанции не установил нормативный правовой акт, определяющий порядок возврата излишне уплаченного налога за 2014 год не состоятелен исходя из обстоятельств исчисления и удержания подоходного налога в этот период и законодательства, приведенного выше, регулирующего в этот период указанные правоотношения.
Следует также отметить, что данные обстоятельства исследовались Ленинским районным судом г. Севастополя и Севастопольским городским судом при рассмотрении спора по иску истца к ФКУ "УФЧ" - 91 ФЭС одним из требований которого было признание незаконными действий ФКУ "УФЧ" - 91 ФЭС по удержанию из заработной платы подоходного налога, единого социального взноса, за период с марта 2014 по 31 января 2015 года (решением Ленинского районного суда г. Севастополя от 28.02.2017 г. по делу N 2-720/2017, апелляционным определением Севастопольского городского суда от 25.06.2017). В силу положений части 2 статьи 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы правильность выводов суда первой инстанции не опровергают, были предметом исследования суда первой инстанции, основаны на ошибочном толковании закона и не влекут отмену решения, принятого с соблюдением норм материального и процессуального права.
Руководствуясь статьями 308, 309 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия, -
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Гагаринского районного суда города Севастополя от 25 апреля 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Гапонюка А.П. - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка