Дата принятия: 17 сентября 2018г.
Номер документа: 33а-3247/2018
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТАМБОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 сентября 2018 года Дело N 33а-3247/2018
Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:
председательствующего Уварова В.В.,
судей Курохтина Ю.А., Корнеевой А.Е.,
при секретаре Переплетовой Е.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению *** о признании незаконными налогового уведомления, требования, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости и взыскании судебных расходов,
по апелляционной жалобе *** на решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 20 июня 2018 года.
Заслушав доклад судьи Курохтина Ю.А., судебная коллегия,
УСТАНОВИЛА:
*** обратился в суд с учетом уточненных административных исковых требований с вышеуказанным административным иском, в обоснование, указав следующее. Ему на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами ***, расположенные по адресу: *** соответственно. ИФНС России по г. Тамбову в его адрес было направлено налоговое уведомление N1747975 от 02.07.2017, в соответствии с которым сумма налога в отношении указанных земельных участков за 2016 год составила *** руб.
Согласно выпискам из ЕГРП о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 12.04.2017 г. и 13.04.2017 г. величина кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами *** содержащихся в государственном кадастре недвижимости, по состоянию на 01.01.2016 составила *** руб. и *** руб. соответственно. Однако в полученном им налоговом уведомлении N1747975 от 02.07.2017 в качестве налоговой базы за 2016 год была указана иная кадастровая стоимость земельных участков, а именно кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** - *** руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** - *** руб.
Исходя из обязанности налогового органа исчислять земельный налог на основании сведений о кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2016 и величины кадастровой стоимости, указанной в полученных им кадастровых справках, им был самостоятельно произведен расчет земельного налога и уплачены соответствующие суммы, а также 30.10.2017 подано в ИФНС России по г. Тамбову заявление о перерасчете налога.
06.12.2017 им был получен ответ на заявление от 30.11.2017, в перерасчете земельного налога было отказано. Указанное налоговое уведомление было им обжаловано в УФНС России по г. Тамбову, 19.02.2018 им получен аналогичный ответ на заявление.
Постановлением администрации Тамбовской области N1276 от 11.11.2013 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области" утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 01.01.2013. Он обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тамбовской области с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2013, утвержденных постановлением администрации Тамбовской области N1276 от 11.11.2013. Решением Комиссии N16 от 12.12.2014 была определена кадастровая стоимость земельных участков в размере равном рыночной стоимости и составила для земельного участка с кадастровым номером *** - *** руб., для земельного участка с кадастровым номером *** - *** руб. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, установленной указанным решением Комиссии, были внесены Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 16.12.2014.
Постановлением администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области" утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 01.01.2014, которые были внесены Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014.
ИФНС России по г. Тамбову *** было направлено требование N49649 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) по состоянию на 11.12.2017.
Административный истец полагает, что исчисление ИФНС России по г. Тамбову земельного налога исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014, но не содержащейся в ГКН в качестве актуальной по состоянию на 01.01.2016, противоречит п. 4 ст. 391 НК РФ, в соответствии с которым налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет. Кадастровая стоимость принадлежащих ему земельных участков, утвержденная постановлением Администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 внесена Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014, то есть до внесения записи о кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением Комиссии (16.12.2014), поэтому не может быть применена в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за 2016 год, поскольку является "архивной".
Просил признать налоговое уведомление N1747975 от 02.07.2017 и требование N49649 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 11.12.2017 незаконными, обязать ИФНС России по г. Тамбову произвести перерасчет земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами *** и *** исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2016 и составляющей *** руб. и *** руб. соответственно, судебные расходы в виде государственной пошлины возложить на ответчика.
Решением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 20 июня 2018 года в удовлетворении административных исковых требований *** отказано.
Не согласившись с указанным решением суда, *** принесена апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос о его отмене и принятии по делу нового решения об удовлетворении его административных исковых требований, поскольку считает, что оно является незаконным и необоснованным, ввиду неправильного определения обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильного применения норм материального и процессуального права.
По мнению автора жалобы, выводы, изложенные в обжалуемом решении суда не мотивированны. В решении отсутствуют ссылки на конкретные нормы права, которые предусматривают применение кадастровой стоимости не в зависимости от последовательности внесения данной стоимости в государственный кадастр недвижимости, а только от периода действия нормативного акта, утвердившего кадастровую стоимость.
В решении суда отсутствует оценка приведенным его доводам о нарушении его права на пересмотр кадастровой стоимости, суд не учел имеющее значение для дела обстоятельство - невозможность оспаривания кадастровой стоимости в 2016 году.
Автор жалобы приводит доводы аналогичные доводам, приведенным в суде первой инстанции.
В возражениях на апелляционную жалобу УФНС России по Тамбовской области и ИФНС России по г. Тамбову считают, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе ***, уже являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка. Поэтому просят решение суда оставить без изменения, жалобу *** - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, выслушав представителя *** - *** поддержавшую жалобу, представителя ИФНС по г.Тамбову *** считавшую решение правильным, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения относительно доводов жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене судебного постановления.
Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (ст.387 НК РФ).
На территории муниципального образования городской округ - город Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 N74 "Об установлении земельного налога на территории города Тамбова".
Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ).
Как следует из материалов дела и судом первой инстанции правильно установлено, что *** является собственником земельных участков с кадастровыми номерами *** по адресу: *** и *** по адресу: ***
Постановлением администрации Тамбовской области N 1276 от 11.11.2013 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области по состоянию на 01.01.2013 года" (далее Постановление N 1276 от 11.11.2013) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** была установлена в размере *** руб., земельного участка с кадастровым номером *** - в размере *** руб.
*** обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Тамбовской области 02.12.2014 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2013 и утвержденной Постановлением N 1276 от 11.11.2013 по земельным участкам с кадастровыми номерами *** и ***
Решением Комиссии N16 от 12.12.2014 определена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером *** в размере равной рыночной стоимости - *** руб. и с кадастровым номером *** в размере равной рыночной стоимости - *** руб. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков, установленной указанным решением Комиссии, были внесены Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 16.12.2014.Постановлением администрации Тамбовской области N1498 от 28.11.2014 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области" (далее Постановление N 1498 от 28.11.2014) утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 01.01.2014, которые были внесены Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в государственный кадастр недвижимости 13.12.2014.
Данным Постановлением N 1498 от 28.11.2014 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** была установлена в размере *** руб., земельного участка с кадастровым номером *** - в размере *** руб.
Приведенные сведения о кадастровой оценке земельных участков по состоянию на 01.01.2014 внесены в кадастр недвижимости 13.12.2014.
ИФНС России по г. Тамбову в адрес *** было направлено налоговое уведомление N1747975 от 02.07.2017, в соответствии с которым сумма налога в отношении указанных земельных, а также земельного участка с кадастровым номером *** участков за 2016 год составила *** руб.
При этом налоговым органом в качестве налоговой базы применена кадастровая стоимость земельных участков, установленная Постановлением N 1498 от 28.11.2014.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
При этом, согласно п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 03.02.2010 N 165-0-0 указал, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.
Таким образом, в случае, когда нормативный правовой акт органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то в силу требований ст. 5 НК РФ такой акт подлежит применению налогоплательщиками только с начала следующего налогового периода.
Из буквального толкования приведенных норм права следует, что установленная Постановлением N 1498 от 28.11.2014 кадастровая стоимость земельных участков для целей налогообложения применяется с 01.01.2015.
Пунктом 2 Постановления N 1498 от 28.11.2014 признаны утратившими силу постановления администрации области:
от 11.11.2013 N 1276 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области";
от 26.05.2014 N 572 "О внесении изменений в приложение N 1 к постановлению администрации области от 11.11.2013 N 1276 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области";
от 05.06.2014 N 611 "О внесении изменений в постановление администрации области от 11.11.2013 N 1276 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области".
Иных нормативных правовых актов, которые могли применяться одновременно с названным постановлением с 01.01.2015, не имеется.
Из имеющихся в материалах дела выписок из ЕГРП о кадастровой стоимости объектов недвижимости от 12.04.2017 и 13.04.2017, на которые ссылается административный истец, следует, что величина кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами *** и ***, содержащаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013 составила *** руб. и *** руб. соответственно.
Порядок внесения сведений в кадастр недвижимости о кадастровой стоимости установлен в соответствии со ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", а до 01.01.2017 был регламентирован ч. 3 ст. 16 Федерального закона РФ от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".
В силу ст. 24.20 Закона об оценке, орган кадастрового учета осуществляет внесение сведений о кадастровой стоимости в кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством РФ в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости.
Согласно ч. 10 ст. 4 Закона о кадастре, ведение кадастра недвижимости до 01.01.2017 осуществлялось Филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тамбовской области в соответствии с Порядком ведения государственного кадастра недвижимости, утв. Приказом Министерства экономического развития РФ от 04.02.2010 N 42 (далее - Порядок).
На основании п. 58 Порядка, при выполнении записей в кадастр недвижимости в отношении одного и того же объекта недвижимости устанавливалась очередность, в зависимости от времени регистрации, либо документов, поступивших в порядке информационного взаимодействия. Первыми в кадастре недвижимости выполнялись записи в результате рассмотрения ранее регистрированного заявления, либо документов, поступивших в порядке формационного взаимодействия.
Возможность внесения сведений в кадастр недвижимости не по дате поступления заявлений и документов об учете изменений объекта недвижимости, законом о кадастре и Порядком не предусматривалась, и являлась нарушением положений данных нормативных актов. В связи с этим, внесение всех сведений в кадастр движимости осуществлялось только на текущую дату.
Вместе с тем, согласно п.п. 7 п. 8, 25 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 16.12.2015 N 943, структура сведений о кадастровой стоимости в ЕГPH, представляет собой совокупность сведений о величине кадастровой стоимости и объекта недвижимости, дате ее утверждения, реквизитов акта об утверждении кадастровой стоимости, дате внесения сведений о кадастровой стоимости в кадастр движимости, дате подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости, дате применения кадастровой стоимости (в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда) и дате, по состоянию на которую определена астровая стоимость (дате определения кадастровой стоимости).
Ввиду этого, понятия "дата внесения сведений кадастровой стоимости" и "дата применения сведений о кадастровой стоимости" законодательством разделены и являются различными атрибутами ЕГРН.
"Дата внесения сведений о кадастровой стоимости" отражает только актуальность содержания сведений в ЕГРН на определенную дату, а "дата начала применения кадастровой стоимости" определяет начало периода применения кадастровой стоимости для целей, предусмотренных законодательством.
Таким образом, довод административного истца о том, что для целей налогообложения должна применяться кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением Комиссии, поскольку сведения о ней были внесены в ЕГРН 16.12.2014 года, то есть позже внесения сведений о кадастровой стоимости этих земельных участков, определенной Постановлением N 1498 от 28.11.2014 (дата внесения в ЕГРН 13.12.2014), является не состоятельным, поскольку не основан на законе.
Несмотря на то, что кадастровая стоимость земельных участков административного истца, установленная по решению комиссии, является актуальной исключительно только по дате ее внесения, для целей предусмотренных законодательством, в частности для налогообложения данная стоимость не может быть применена со дня вступления в законную силу Постановление N 1498 от 28.11.2014, а именно с 01.01.2015.
Решением Комиссии изменена кадастровая стоимость земельных участков, установленная Постановлением N 1276 от 11.11.2013 по состоянию на 01.01.2013. Из приведенных выписок из ЕГРН о кадастровой стоимости объектов недвижимости также следует, что величина кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами *** и ***, содержащаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013 составила *** руб. и *** руб. соответственно.
Данный нормативно-правовой акт (Постановление N 1276 от 11.11.2013) признан утратившим силу Постановлением N 1498 от 28.11.2014. Поэтому оснований для его применения в период действия Постановления N 1498 от 28.11.2014 не имеется, как не имеется оснований для применения и решения Комиссии, изменившей кадастровую стоимость земельных участков, которая была утверждена именно по состоянию на 01.01.2013 утратившим силу нормативно-правовым актом. При такой ситуации дата внесения сведений в ЕГРН не имеет правового значения, вопреки доводам административного истца.
Поэтому единственным нормативным правовым актом, установившим кадастровую стоимость земельного участка, в налоговом периоде 2016 года является Постановление N 1498 от 28.11.2014, которое и положено налоговым органом в основу расчета земельного налога ***. за 2016 год.
При этом, административным истцом установленная Постановлением N 1498 от 28.11.2014 кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2014, в 2016 году не оспаривалась.
Из материалов дела также следует, что *** 13.12.2017 было подано в суд административное исковое заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков, по результатам рассмотрения которого Тамбовским областным судом вынесено решение от 29.01.2018, которым административные требования удовлетворены. При этом период действия установленной судом кадастровой стоимости равной рыночной (с 01.01.2017) не затрагивает налоговый период 2016 года и на существо настоящего административного дела не влияет.
При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о законности налогового уведомления N1747975 от 02.07.2017 и требования N49649 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 11.12.2017, а также отсутствии оснований для перерасчета земельного налога за 2016 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами *** и *** и, как следствие возложении такой обязанности на ИФНС России по г. Тамбову, является правомерным.
Доводы апелляционной жалобы по существу не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Судом при рассмотрении дела правильно определены имеющие значение обстоятельства, нарушения норм процессуального закона не допущено, в связи с чем, предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 20 июня 2018 года оставить без изменения, апелляционную жалобу *** - без удовлетворения.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
