Дата принятия: 29 мая 2020г.
Номер документа: 33а-3242/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 29 мая 2020 года Дело N 33а-3242/2020
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего Коноплевой И.А.,
судей Поздняковой О.Ю., Романовой И.А.,
при секретаре Цой М.С.,
рассмотрев 29 мая 2020 года в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Синицыну И.Э. о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного налога, пени, Синицына И.Э. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края и Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю о признании незаконными решений, возложении обязанности произвести перерасчет налога,
по апелляционной жалобе Синицына И.Э. на решение Центрального районного суда г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 13 января 2020 года,
заслушав доклад судьи Романовой И.А., объяснения представителя УФНС России по Хабаровскому краю и ИФНС России по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края Салямова А.В.,
УСТАНОВИЛА:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Синицыну И.Э. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени.
В обоснование иска Инспекция указала, что Синицын И.Э. является собственником земельных участков, расположенных в <адрес>, с кадастровыми номерами N. Вместе с тем, обязательства по уплате земельного налога за 2017 год не исполняет. По сроку уплаты налогов на 03.12.2018 задолженность составляет 193 651 рубль, пени 1 029,58 рублей. Требования об уплате налога и пени до настоящего времени не исполнены.
Синицын И.Э. обратился с административным иском в суд о признании незаконными решения ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре от 06.05.2019, решения УФНС России по Хабаровскому краю от 26.08.2019, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, мотивируя свои требования тем, что 08.04.2019 он обратился к ответчику с заявлением о перерасчете налога на земельные участки, расположенные в <адрес>, с кадастровыми номерами N, за период с 2016 по 2018 года. Основанием для перерасчета явились решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, согласно которым стоимость кадастровых участков была существенно снижена. Вместе с тем, в производстве перерасчета административными ответчиками было отказано, при этом ответчики мотивировали отказ тем, что, в соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии, учитываются не ранее даты внесения в государственный реестр недвижимости. Истец полагает, что, в соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ, результаты определения кадастровой стоимости на основании рыночной стоимости объектов недвижимости подлежат применению для расчета земельного налога с 2016 года. До настоящего времени права истца не восстановлены, в связи с чем, обратился в суд с названными требованиями.
Определением суда от 13.01.2020 объединено в одно производство административное дело N 2а-428/2020 по административному иску Синицына И.Э. о признании незаконными решения ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре от 06.05.2019, решения Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 26.08.2019, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, и административное дело N 2а-293/2020 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Синицыну И.Э. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени.
Решением Центрального районного суда г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 17.02.2020 в удовлетворении административного иска Синицына И.Э. отказано.
Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Синицыну И. Э. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени, удовлетворены.
Взыскана с Синицына И.Э. недоимка по земельному налогу за 2017 год в сумме 193 651 рубль, пени за период с 04.12.2018 по 24.12.2018 в сумме 1 029 рублей 58 копеек, а также государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 5 093,61 рублей.
В апелляционной жалобе Синицын И.Э. просит отменить как незаконное. Ссылается на право перерасчета размера налоговых и финансовых обязательств, рассчитанных в спорный период, на основании новой кадастровой стоимости объектов недвижимости, исходя из положений п.1.1. ст.391 НК РФ. Указывает на то, что перерасчет земельного налога предусмотрен п.2.1 ст.52 НК за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчётом, а также положений п.7 ст.78 НК РФ, устанавливающих трёхлетний срок для подачи заявления о зачете(возврате) излишне уплаченного налога. Установление кадастровой стоимости земельного налога в сторону уменьшения имело место в сентябре 2018 года, поэтому считает, что имелись основания для перерасчёта ему по обращениям от 08.04.2019, 24.07.2019 размера земельного налога за 2016-2018 годы. Полагает, что выводы суда не соответствуют закону.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции Синицын И.Э. не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом.
Судебная коллегия, на основании ст.150 КАС РФ, рассмотрела дело в отсутствие Синицына И.Э.
В соответствии со ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления (часть 1).
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив решение в соответствии с требованиями ч.1 ст.308 КАС РФ, выслушав представителя Инспекции и Управления, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из ст.57 Конституции Российской Федерации, и в соответствии с ч. 1 ст.3, п.1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
В силу ст. 390, п. 4 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Согласно п. 1, 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Синицын И.Э. в спорный налоговый период являлся собственником земельных участков, расположенных в г.Комсомольске-на-Амуре по адресу: <адрес>, с кадастровым номером N и с кадастровым номером N, а также по адресу: <адрес>, кадастровый номер N.
В соответствии с налоговым уведомлением N 19228110 от 21.08.2018 со сроком уплаты налога до 03.12.2018, Синицыну И.Э. исчислен земельный налог за 2017 год, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, доли в праве, налоговой ставки и количества месяцев владения в году: за земельный участок с кадастровым номером N - 103 567 рублей, за земельный участок с кадастровым номером N - 90 084 рубля, за земельный участок с кадастровым номером N - 368 рублей.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в сроки, установленные в налоговом уведомлении, налоговым органом, в соответствии со ст. 75 НК РФ, исчислены пени в размере 1029, 58 руб.
В адрес Синицына И.Э. направлено требование N 37664 по состоянию на 25.12.2018 об уплате налогов за 2017 год в следующем размере: земельный налог - 193651 руб.; пени по земельному налогу - 1029, 58 руб. со сроком уплаты до 31.01.2019.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, налоговый орган обратился в суд о взыскании недоимки по налогу, в связи с чем 07.06.2019 мировым судьей судебного района "Центральный округ г.Комсомольск-на-Амуре Хабаровского края" на судебном участке N 29 вынесен судебный приказ о взыскании с Синицына И.Э. недоимки по налогам и пени.
26.06.2019 судебный приказ мировым судьей отменен в связи с поступлением возражений относительно его исполнения от Синицына И.Э.
Решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости Управления Росреестра по Хабаровскому краю от 12.09.2018 N 21 и N 22, определена кадастровая стоимость объекта недвижимости - земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером N, в размере 787 321,23 рубля; кадастровая стоимость объекта недвижимости - земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером N, в размере 422 195,82 рубля.
08.04.2019 Синицын И.Э. обратился в ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре с заявлением о перерасчете земельного налога.
06.05.2019 Синицыну И.Э. дан ответ, в котором указано, что расчет земельного налога по новой кадастровой стоимости производится, начиная с налогового периода - с 2018 года, в соответствии с п.1 ст. 391 НК РФ, действующей на момент принятия решения комиссией.
Не согласившись с указанным решением, Синицын И.Э. обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 26.08.2019 заявление оставлено без удовлетворения, указано на то, что изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в 2018 году на основании решения комиссии, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2018.
Разрешая требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст. 57 Конституции РФ, ст. 45, пунктами 2,3 статьи 48, 75 Налогового кодекса РФ, установив, что Синицын И.Э. являлся в спорный период плательщиком земельного налога, проверив соблюдение срока обращения налогового органа с требованиями о взыскании недоимки и пени с налогоплательщика в судебном порядке, посчитал верным представленный налоговым органом расчет задолженности по налогу на имущество и пени за просрочку уплаты налога в установленные сроки, взыскав задолженность в заявленном налоговым органом размере.
Отказывая в удовлетворении требований Синицыну И.Э., суд первой инстанции руководствовался положениями абз. 1, 4, 6 п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года), п "а" п. 4 статьи 2 Федерального закона N 334-ФЗ, абз. 4 - 7 ст. 391 Налогового кодекса РФ, подп. "б" п. 4 ст. 2, п. 6 ст. 3 Федерального закона N 334-ФЗ, абз. 1,4 п. 1.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона N 334-ФЗ).
Установив, что все юридически значимые действия были совершены административным истцом до 1 января 2019 года, суд не принял во внимание доводы стороны административного истца о применении положений пункта 1.1. статьи 391 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей с 1 января 2019 года, в связи с чем, начисление налога за 2017 год, исходя из кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных Федеральной службой государственной регистрации кадастра и картографии по Хабаровскому краю, равной соответственно 6 904 437,40 рублей и 6 005 586,12 рублей, посчитал законным.
В этой связи, суд пришел к выводу, что правовых оснований для признания незаконными решения ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре от 06.05.2019, решения Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю от 26.08.2019, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, у суда не имеется.
Судебная коллегия с такими выводами суда соглашается.
Полагая ошибочными выводы суда об отсутствии оснований перерасчета земельного налога, исчисленного налоговым органом за 2016-2017 годы, исходя из принятых решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости 12 сентября 2018 года, которым определена кадастровая стоимость земельных участков - спорных объектов налогообложения, в размере рыночной стоимости объектов недвижимости, автором жалобы не принято во внимание следующее.
По состоянию на 01.01.2015 в отношении земельных участков, принадлежащих Синицыну И.Э., с кадастровыми нормами N, установлена кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Правительства Хабаровского края от 2 июля 2014 N 205-пр "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края" в размере 6904437, 40 руб. за земельный участок с кадастровым номером N и 6005586, 12 руб. за земельный участок с кадастровым номером N, которая применена при исчислении земельного налога за 2016, 2017 годы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01.01.2019), налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка; в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Поскольку заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков было подано Синицыным И.Э. 16.08.2018, следовательно, расчет земельного налога по новой кадастровой стоимости производится, начиная с 2018 года.
В этой связи, суд правильно указал об отсутствии оснований у Инспекции для перерасчета земельного налога за 2017 год.
Доводы об обратном основаны на неверном толковании положений налогового законодательства административным истцом, которым не принято во внимание, что изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в 2018 году, на основании решения комиссии, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01.01.2018 (с учетом внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости).
Вопреки доводам жалобы, перерасчет земельного налога за прошедшие периоды на основе новой кадастровой стоимости, определенной до 1 января 2019 года, не осуществляется.
При таких обстоятельствах, суд верно указал, что Инспекция при исчислении земельного налога за 2017 год действовала в соответствии с налоговым законодательством.
Ссылаясь на положения п.1.1 ст.391 НК РФ, в соответствии с которыми в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (в том числе земельного участка) на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, что, по мнению подателя жалобы свидетельствует о наличии оснований для перерасчета земельного налога за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, исходя из положений п.2.1 ст.52 НК РФ, апеллянтом не учтено следующее.
Положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года (часть 6 статьи 3 Закона N 334-ФЗ).
Следовательно, кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года, и внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. В этой связи и положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ), которыми установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, а также положения пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса, устанавливающего трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога, подлежат применению в указанном случае.
Вместе с тем, исходя из указанных выше правовых норм, изменений порядка определения налоговой базы и действия закона во времени, указанные положения не распространяются на учет кадастровой стоимости, измененной на основании решения комиссии об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятого до 1 января 2019 года, что имеет место в данном случае.
При установленных обстоятельствах, суд пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных требований налогового органа о взыскании недоимки по земельному налогу и пени с Синицына И.Э. за 2017 год в указанном налоговом органом размере, и отсутствии оснований для удовлетворения требований Синицына И.Э.
Иные доводы апелляционной жалобы не содержат обстоятельств, свидетельствующих о нарушении судом норм материального и процессуального права, сводятся фактически к несогласию с той оценкой, которую исследованным по делу доказательствам дал суд первой инстанции, в связи с чем, не могут повлечь отмену обжалуемого решения.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Центрального районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 17 февраля 2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Синицына И.Э. - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.
Председательствующий И.А.Коноплева
Судьи О.Ю.Позднякова
И.А.Романова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
