Дата принятия: 29 мая 2020г.
Номер документа: 33а-3167/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 29 мая 2020 года Дело N 33а-3167/2020
Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:
председательствующего Коноплевой И.А.,
судей Поздняковой О.Ю., Романовой И.А.,
рассмотрела в порядке упрощенного (письменного) производства 29 мая 2020 года административное дело по административному иску ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Пристинскому С.Г. о взыскании недоимки по налогам, пени,
по апелляционной жалобе ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края на решение Ленинского районного суда г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 22.01.2019,
заслушав доклад судьи Романовой И.А.,
УСТАНОВИЛА:
ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края ( далее - Инспекция) обратилась в суд с указанным иском. В обоснование требований Инспекция указала, что Пристинский С.Г. в 2014 году являлся собственником транспортных средств. При уплате транспортного налога за 2010 год образовалась задолженность по уплате налога. В результате образовалась недоимка в сумме 1 750 рублей. При уплате транспортного налога за последующие налоговые периоды, налогоплательщик не указывал в платежном документе сведения о налоговом периоде. В связи с чем, Инспекция зачитывала сумму в счет недоимки по предыдущим периодам. В этой связи, Пристинскому С.Г. заказным письмом было направлено требование от 03.11.2015 N 43821 об уплате транспортного налога с физических лиц в сумме 1750 рублей по сроку уплаты 26.01.2016. Задолженность не погашена. На сумму недоимки за период с 02.10.2015 по 29.10.2015 начислены пени в размере 13, 5 рублей. Требование от 09.07.2015 N 4990, от 03.11.2015 N 43821 не исполнено. Судебный приказ мирового судьи "Ленинский округ г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края" судебного участка N 39 от 04.12.2018 определением этого же судьи от 30.04.2019 отменен в связи с поступлением от Пристинского С.Г. возражений относительного его исполнения. Инспекция просила взыскать с Пристинского С.Г. задолженность по транспортному налогу в размере 1 750 рублей и пени 13,5 рублей.
Решением Ленинского районного суда г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 22.01.2019 в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе Инспекция, указывая доводы, аналогичные основаниям иска, считает, что судом при вынесении решения не учтены положения ч.2 ст.48 НК РФ, поскольку у Пристинского С.Г. имелась задолженность в размере 1 750 рублей по сроку уплаты 01.10.2015, требование по сроку уплаты 26.01.2016. Сумма по требованию - 1 763,50 рублей. Срок обращения Инспекции к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа соответствует положениям абз.3 п.2 ст.48 НК РФ - 26.07.2019. Инспекция обратилась с административным исковым заявлением в пределах срока, установленного абз.2 п.3 ст.48 НК РФ. Указывает о неверных выводах суда о пропуске срока, тогда как Инспекцией соблюдены все сроки принудительного взыскания налогов, предусмотренные ст.48 НК РФ.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции стороны не явились, в направленном в адрес суда заявлении и отзыве на апелляционную жалобу просили рассмотреть дело без их участия.
В соответствии с ч.7 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено по правилам, установленным главой 33 настоящего Кодекса, в порядке упрощенного (письменного) производства.
Согласно ч.1 ст.308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив решение суда в соответствии с ч.1 ст.308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Как следует из ст.57 Конституции Российской Федерации, и в соответствии с ч.1 ст.3, п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ).
Согласно статье 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, который, исходя из частей 1 и 2 статьи 356 НК РФ, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Пристинский С.Г. в 2014 году являлся собственником транспортных средств: автомобиля Тойота Виста, государственный регистрационный знак N, Тойта Хариер, государственный регистрационный знак N, а также собственником квартиры, распложенной по адресу: <адрес>.
В соответствии с налоговым уведомлением N 738851 от 29.03.2015 Пристинскому С.Г. исчислен транспортный налог за 2014 год: автомобиль Тойота Виста, государственный регистрационный знак N, в размере 1750 рублей, и автомобиль Тойота Хариер, государственный регистрационный знак N, в размере 4320 рублей, со сроком уплаты 01.10.2015.
Как следует из искового заявления и карточки расчета по налогу, указанная в налоговом уведомлении сумма 1 750 рублей является недоимкой по уплате транспортного налога за 2010 год, которая указана в налоговом уведомлении как транспортный налог за 2014 год, исходя из зачета поступающих от налогоплательщика после 2010 года платежей в следующие налоговые периоды, с учетом неуказания в платёжных поручениях налогоплательщиком сведений о налоговом периоде, подлежащем оплате.
В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного налога в сроки, установленные в уведомлениях, налоговым органом, в соответствии со ст. 75 НК РФ, исчислены пени по транспортному налогу в размере 13, 5 рублей.
Поскольку обязанность по уплате налога Пристинским С.Г. исполнена не была, в его адрес направлено требование N 43821 по состоянию на 03.11.2015, по сроку уплаты до 26.01.2016.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и пени, Инспекция обратилась в суд.
04.12.2018 мировым судьей судебного района "Ленинский округ г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края" вынесен судебный приказ, который определением этого же судьи от 30.04.2019 отменен в связи с поступлением от Пристинского С.Г. возражений относительно его исполнения.
Инспекция обратилась в суд с вышеуказанным иском, полагая, что недоимка по транспортному налогу в размере 1 750 рублей и пени подлежат взысканию с Пристинского С.Г., исходя из соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд с требованием о принудительном взыскании налога и пени.
Разрешая требования и отказывая в удовлетворении Инспекции, суд первой инстанции исходил из пропуска срока, установленного ст.48 НК РФ, налоговым органом, для взыскания налоговой задолженности в судебном порядке.
Судебная коллегия соглашается с правильными, по существу, выводами суда об отсутствии оснований для взыскания недоимки по транспортному налогу и пени, отмечая следующее.
Налоговый орган ссылается на то, что указанная в уведомлении и требовании сумма транспортного налога является задолженностью, образовавшейся в 2010 году, которая погашалась за счет денежных средств, поступающих от налогоплательщика по уплате налога в последующие налоговые периоды.
Вместе с тем, в нарушение установленного порядка взыскания недоимки, Инспекция не приняла меры для взыскания этой задолженности в установленные статьей 48 НК РФ сроки, а производила списание задолженности из денежных средств, уплачиваемых налогоплательщиком за последующие налоговые периоды, полагая верным такой способ погашения недоимки, и, ссылаясь, в обоснование правомерности таких действий в иске, на определение Конституционного Суда РФ от 25.05.2017 N 959-О, в котором изложена правовая позиция относительно применения пунктов 1 и 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации относительно зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, в то время как налоговый орган указывает, что сумма зачтена не из излишне уплаченного налога, а из суммы, уплаченной налогоплательщиком в счет уплаты налога за соответствующий налоговый период.
Таким образом, оснований ссылаться на зачет недоимки за 2010 год, при отсутствии соответствующего решения налогового органа, как того требуют положения части 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, у Инспекции не имеется.
В силу п.3 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом уведомлении должна быть указана сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ).
Налоговый орган недоимку за 2010 год относит к транспортному налогу за 2014 год, указывая в налоговом уведомлении о сроке уплаты недоимки не позднее 01.10.2015.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Согласно положениям п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. В этой связи, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, направляется налогоплательщику налоговым органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).
Требование Пристинскому С.Г. по транспортному налогу за 2010 год должно быть направлено налоговым органом не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 01.01.2012.
В то же время, требование об уплате недоимки по транспортному налогу за 2010 год направлено административному ответчику только в 2015 году.
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусмотрено признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по транспортному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящихся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Таким образом, Законом N 436-ФЗ предусматриваются признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по налогам и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, значительную часть которых по объективным причинам невозможно взыскать.
Транспортный налог за налоговый период 2010 года подлежал уплате в срок, устанавливаемый в соответствии со ст.363 НК РФ (в редакции, действующий в спорный период) не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из п.1,2 ст.48 НК РФ в редакции, действующей на дату возникновения у налогового органа права обращения в суд с требованием о принудительном взыскании налога с налогоплательщика, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.
В силу ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Поскольку недоимка за 2010 год превышала сумму 1 500 рублей 01.11.2011, налоговый орган вправе был обратиться в суд с требованием о взыскании недоимки не позднее 01.08.2012, в то же время, с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию задолженности, имевшейся на 1 января 2015 года у налогоплательщика, не признанной безнадежной ко взысканию, налоговый орган обратился только в 2018 году, что свидетельствует о пропуске срока взыскания недоимки по налогу при отсутствии оснований для взыскания этой задолженности, исходя из непринятия налоговым органом надлежащих мер к своевременному взысканию недоимки в установленные сроки.
В этой связи, доводы жалобы о неверном применении судом положений ст.48 НК РФ в редакции, действующей на дату направления налогоплательщику требования об уплате налога, исходя из которых налоговым органом не пропущен срок обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по транспортному налогу, судебной коллегией отклоняются.
Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ), как следует из информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.
В этой связи, оснований для удовлетворения требований о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени, при отсутствии заявления налогового органа о восстановлении срока на обращение в суд и отсутствии уважительных причин для этого, у суда первой инстанции не имелось.
Перерасчет налога за три предшествующих периода допускается в определенных случаях, к которым, согласно разъяснениям, данным Федеральной налоговой службой в письме от 01.12.2016 N БС-4-21/22888 @, относятся иные ошибки (некорректная настройка справочников НСИ, ошибки в идентификации сведений и т.п.).
Указывая о том, что задолженность по уплате транспортного налога образовалась за 2010 год, налоговый орган ссылается на зачет сумм по уплате налога за последующие налоговые периоды в счет недоимки по предыдущим периодам и последующее начисление этой же суммы по новому сроку уплаты согласно налоговому уведомлению N 738851 от 29.03.2015.
Вместе с тем, повторное направление налогового уведомления налогоплательщику с новым сроком уплаты той же суммы налога, который ранее исчислен налоговым органом, свидетельствует, по существу, о переносе срока уплаты ранее исчисленного налога, исходя из непринятия налоговым органом мер по его принудительному взысканию в установленные сроки.
В этой связи, доводы налогового органа о невыполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога в полном размере, приняты быть не могут, поскольку повторное направление нового налогового уведомления с ранее исчисленной суммой налога за 2010 год с иным сроком уплаты, не изменяет специальные сроки обращения в суд для взыскания недоимки по налогу и пени, установленные по данной категории споров.
Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
При таких обстоятельствах, оснований для отмены правильного по существу решения при отсутствии оснований для взыскания недоимки по транспортному налогу и пени, не имеется, а доводы апелляционной жалобы признаются судебной коллегией несостоятельными.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Ленинского районного суда г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 22 января 2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края - - без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в президиум Хабаровского краевого суда в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий И.А.Коноплева
Судьи О.Ю.Позднякова
И.А.Романова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
