Определение Судебной коллегии по административным делам Тульского областного суда от 27 октября 2020 года №33а-3101/2020

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТУЛЬСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 
от 27 октября 2020 года Дело N 33а-3101/2020
Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:
председательствующего Епихиной О.М.,
судей Юрковой Т.А., Голомидовой И.В.,
при секретаре Селютиной О.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Жбанова А.А. на решение Киреевского районного суда Тульской области от 06 августа 2020 г. по делу по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области к Жбанову А.А. о взыскании недоимки по налогам, пени.
Заслушав доклад судьи Юрковой Т.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 12 по Тульской области обратилась в суд с административным иском к Жбанову А.А. о взыскании налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2800 рублей, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 279010 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 438 рублей 01 копейки, всего - 282248 рублей 01 копейки.
В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что Жбанов А.А. является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с чем, в его адрес направлено налоговое уведомление об уплате налогов N от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.
Жбанов А.А. частично оплатил начисленные налоги, в связи с чем, согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ ему направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 281810 рублей и начисленные согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 438 рублей 01 копейки, по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ
Указанное требование налогоплательщик не исполнил.
ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N Киреевского судебного района Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N Киреевского судебного района Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ со Жбанова А.А. взыскан налог на имущество, пени.
ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Жбанова А.А.
До настоящего времени задолженность по уплате налога на имущество физических лиц, пени не оплачена.
В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 12 по Тульской области не явился, о времени и месте судебного разбирательства дела извещен надлежащим образом, об уважительности причин неявки суду не сообщил, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик Жбанов А.А. в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, считая их необоснованными.
Решением Киреевского районного суда Тульской области от 06 августа 2020 г. постановлено:
взыскать с Жбанова А.А., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Тульской области налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 2800 рублей 00 копеек, налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 279010 рублей 00 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 438 рублей 01 копейка, всего - 282248 рублей 01 копейка.
Взыскать с Жбанова А.А. в бюджет муниципального образования Киреевский район государственную пошлину в сумме 6022 рубля 48 копеек.
В апелляционной жалобе административный ответчик Жбанов А.А. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, постановленное ввиду неправильного применения норм материального права и определения обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения административного дела.
Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 12 по Тульской области по доверенности Новиковой Н.Г., объяснения административного ответчика Жбанова А.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, конкретизировано в подпункте 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п. 3 ст. 52 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
Пунктом 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ).
С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.
Из положений ст. 75 Налогового кодекса РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
В силу ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ в случае направления налогового уведомления, требования об уплате налога, по почте заказным письмом налоговое уведомление и требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ.
Как следует из материалов дела, Жбанов А.А. в ДД.ММ.ГГГГ годах являлся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с чем, налоговым органом в его адрес направлено налоговое уведомление N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере 640114 рублей 08 копеек со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ Жбановым А.А. в счет погашения налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению N от ДД.ММ.ГГГГ оплачено 358304 рубля 08 копеек.
В связи с неисполнением Жбановым А.А. в полном размере обязанности по уплате указанного налога в адрес налогоплательщика направлено требование N по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 281810 рублей, пени в размере 438 рублей 01 копейки со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ
ДД.ММ.ГГГГ при наличии недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 281810 рублей, пени в размере 438 рублей 01 копейки налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N Киреевского судебного района Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N Киреевского судебного района Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ с Жбанова А.А. взыскан налог на имущество физических лиц в размере 281810 рублей, пени в размере 438 рублей 01 копейки.
В связи с поступившими от Жбанова А.А. возражениями судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка N Киреевского судебного района Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ отменен.
После отмены судебного приказа налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился в суд с административным иском о взыскании со Жбанова А.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 281810 рублей, пени в размере 438 рублей 01 копейки.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об их удовлетворении в полном объеме.
С данными выводами суда первой инстанции соглашается судебная коллегия, поскольку они основаны на материалах дела и приняты в соответствии с нормами действующего законодательства, регулирующими данный вид правоотношений.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).
По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 Налогового кодекса РФ).
Обязанность по исчислению суммы налога на имущество физических лиц в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ возложена на налоговый орган.
Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленной налоговым органом суммы налога на имущество физических лиц, судебная коллегия полагает, что он не нарушен.
Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч. 2 ст.48 Налогового кодекса РФ)
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Учитывая сроки исполнения требования N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц - ДД.ММ.ГГГГ, даты обращения Межрайонной ИФНС России N 12 по Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа - ДД.ММ.ГГГГ, в суд ДД.ММ.ГГГГ с административным иском после отмены ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа, то налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный ч. 2 ст. 48 Налоговым органом РФ, на принудительное взыскание недоимки по налогам, пени соблюден.
Поскольку обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа, является обязательным, а обращение налогового органа в суд с исковыми требованиями возможно в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, исходя из положений ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, судебная коллегия полагает, что установленный законом срок на обращение в суд с требованием о взыскании налога, пени в порядке искового производства, административным истцом не пропущен.
Согласно ст. 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ, к которому в том числе, относятся квартира, гараж, иное здание, строение, сооружение, помещение, расположенное в пределах муниципального образования (п. 1 ст. 400 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 402 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с положениями ст. 403 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, образует недоимку.
Согласно представленного в адрес судебной коллегии расчета недоимки по налогам, пени следует, что налоговым органом в настоящем деле заявлены требования о взыскании со Жбанова А.А. налога на имущество физических лиц в отношении следующих объектов недвижимости:
- квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога за N год - 803 рубля, сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ - 643 рубля;
- квартиры с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ, расположенной по адресу: г<адрес> сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ - 1080 рублей, сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ - 864 рубля;
- квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ - 917 рублей, сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ - 773 рубля;
- иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ - 281810 рублей.
Из представленных в адрес судебной коллегии письменных пояснений стороны административного истца следует, что с учетом произведенной налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ оплаты по налоговому уведомлению N от ДД.ММ.ГГГГ в размере 358304 рублей 08 копеек, 254168 рублей 08 копеек зачтены в счет погашения налога за ДД.ММ.ГГГГ, 104136 рублей - в счет погашения налога за ДД.ММ.ГГГГ, с учетом имеющееся переплаты в размере 32681 рубля 92 копеек, остаток задолженности по налогу на имущество физических лиц составляет за ДД.ММ.ГГГГ - 2800 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ - 279019 рублей.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что со Жбанова А.А. подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 281810 рублей, пени в размере 438 рублей 01 копейки, поскольку в установленный в требовании N от ДД.ММ.ГГГГ срок налог на имущество физических лиц в полном размере налогоплательщиком не оплачен.
Расчет пени произведен в соответствии с положениями ст. 75 Налогового кодекса РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ, исчислены из недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 281810 рублей, является математически верным.
Доводы апелляционной жалобы Жбанова А.А. о том, что налоговым органом неправильно определена налоговая база по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N судебная коллегия находит несостоятельными.
Вступившим в законную силу решением Тульского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером N в размере 4946000 рублей. Указанным решением постановлено, о том, что в целях налогообложения и внесения соответствующих сведений об изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости в Единый государственный реестр недвижимости датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости является день обращения с административным иском - ДД.ММ.ГГГГ
В силу абз. 3 ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных статьей 24.20 данного Закона.
К указанным случаям относятся положения абз. 5 ст. 24.20 указанного Закона, согласно которому в случае изменения кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда в порядке ст. 24.18 Закона об оценочной деятельности, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Пункт 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов, тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусмотрено это.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" п. 2 ст. 403 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции, которая предусматривает, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что пункты 1 - 3, подпункты "а" и "б" п. 4, п. 5, подпункт "а" п. 6, подпункт "а" п. 9 ст. 2 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Применительно к налогу на имущество физических лиц, 1-ым числом очередного налогового периода является 01.01.2019, то есть, данным Федеральным законом не предусмотрено придание обратной силы принятой норме.
При этом, никаких оснований распространения положений данного Закона на правоотношения, возникшие до даты его принятия, не предусмотрено.
Административное исковое заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости равной его рыночной стоимости предъявлено ДД.ММ.ГГГГ
Поскольку датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости является ДД.ММ.ГГГГ, учитывая, что кадастровая стоимость объекта недвижимости - земельного участка - установлена решением областного суда до ДД.ММ.ГГГГ, то у налогового органа отсутствовали основания для исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N в размере 4946000 рублей.
В соответствии со ст. 1.1 Закона Тульской области от 24.11.2003 N 414-ЗТО "О налоге на имущество организаций" (в ред. Закона Тульской области от 29.05.2014 N 212-ЗТО") с 01.01.2015 на территории Тульской области в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривается размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке правительством Тульской области.
Решением Тульской городской Думы от 28.11.2014 N 4/75 "Об установлении и введении в действие на территории муниципального образования г. Тула налога на имущество физических лиц" с 01.01.2015 установлен и введен на территории муниципального образования г. Тула в действие налог на имущество физических лиц. При этом определено, что налоговая база по налогу устанавливается ст. 404 Налогового кодекса РФ. В отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определенный в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость указанных объектов налогообложения.
При этом, налоговые ставки установлены в отношении: 1) жилых домов, квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, - 0,1 процента; 2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 процента; 3) прочих объектов налогообложения - 0,5 процента.
Согласно п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (пп. 2 в ред. Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ).
Распоряжениями министра имущественных и земельных отношений Тульской области от 18.11.2014 N 1904, N 2391 от 27.11.2015, N 3359 от 29.11.2016 утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2015 год, на 2016, на 2017 годы соответственно, в которые включен объект недвижимости с кадастровым номером N.
Постановлением правительства Тульской области от 24.12.2012 N 766 утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости по состоянию на 15.07.2012, согласно которому кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером N составляет 14090492 рубля 79 копеек.
Указанная кадастровая стоимость внесена ФГБУ "ФКП "Росреестра" по Тульской области в Единый государственный реестр недвижимости N
Постановлением правительства Тульской области от 12.09.2016 N 414 утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости по состоянию на 15.07.2015, согласно которому кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером N составляет 14365218 рублей 86 копеек.
Указанная кадастровая стоимость внесена ФГБУ "ФКП "Росреестра" по Тульской области в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ
Налоговым период для расчета налога на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 Налогового кодекса РФ), следовательно, налоговый период определяется с 01 января по 31 декабря соответствующего года.
В настоящем деле Жбанов А.А. оспаривает правомерность установления налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ следовательно, для него налоговым периодом будет являться с ДД.ММ.ГГГГ
Исходя из положений ст. ст. 5, 403 Налогового кодекса РФ установленная кадастровая стоимость объекта недвижимости на основании постановления правительства Тульской области от ДД.ММ.ГГГГ N в размере 14090492 рубля 79 копеек подлежала применению до ДД.ММ.ГГГГ
При таких обстоятельствах, исходя из вышеприведенных нормативных правовых актов, объект недвижимости с кадастровым номером N в ДД.ММ.ГГГГ году является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, исчисляемого исходя из его кадастровой стоимости.
Налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N вопреки доводам апелляционной жалобы Жбанова А.А., налоговым органом правомерно исчислен исходя из кадастровой стоимости, указанной в налоговом уведомлении N от ДД.ММ.ГГГГ, в размере 14090492 рублей.
Статьей 52 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по исчислению суммы земельного налога возложена на налоговый орган, который не позднее 30 дней до дня наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ).
В силу абз.2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Из абз. 2 п. 6 ст. 58 Налогового кодекса РФ следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ, согласно которому перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.
Вместе с тем, указанные изменения в ст. 52 Налогового кодекса РФ вступили в законную силу 01.01.2019.
Налоговое уведомление N от ДД.ММ.ГГГГ направлено Жбанову А.А. до этой даты.
Поскольку, исходя из содержания абз. 1 п. 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления (с календарным годом направления которого законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов), оспариваемое налоговое уведомление направлено налогоплательщику до ДД.ММ.ГГГГ, то положения п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ на спорные правоотношения не распространяются.
Из налогового уведомления N от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в нем произведен перерасчет налога на имущество физических лиц по налоговому уведомлению N в отношении квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес> квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>
При этом, из налогового уведомления N от ДД.ММ.ГГГГ следует, что за ДД.ММ.ГГГГ в отношении указанных выше объектов недвижимости с кадастровыми номерами N, N налог был исчислен в меньшем размере соответственно 194 рубля, 304 рублей, 357 рублей.
Перерасчет налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в отношении объектов с кадастровыми номерами N произведен налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ году в период действия иной редакции ст. 52 Налогового кодекса РФ, пункт 2 которой, не содержал запрета на возможность перерасчета сумм налога в сторону увеличения.
В соответствии со ст. 71 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.
Налоговым органом в связи с выявленным несоответствием примененного порядка расчета суммы налога произведен перерасчет и доначислен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 71N, о чем в соответствии со ст. ст. 58, 71 Налогового кодекса РФ направлено налоговое уведомление N от ДД.ММ.ГГГГ.
По изложенным обстоятельствам, судебная коллегия приходит к выводу о том, что в связи с изменением обязанности налогоплательщика по уплате налога на имущество физических лиц налоговый орган в данном случае вправе был произвести перерасчет налога за ДД.ММ.ГГГГ, а также расчет налога за ДД.ММ.ГГГГ годы в пределах трех налоговых периодов, предшествующих календарному году направления налогового уведомления и истребовать его, а доводы апелляционной жалобы об обратном, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства, регламентирующих возникшие правоотношения.
Судом первой инстанции надлежащим образом определены налоговый период, налоговая база, проверен порядок взыскания суммы недоимки за ДД.ММ.ГГГГ годы по налогу на имущество физических лиц, на которую исчислены предъявленные ко взысканию пени за период с ДД.ММ.ГГГГ, налог на имущество физических лиц рассчитан налоговым органом математически верно, исходя из действующих налоговых ставок и сведений о регистрации недвижимого имущества на имя административного ответчика.
Суд первой инстанции правильно определилобстоятельства, имеющие значение для дела, применил нормы материального права и дал надлежащую оценку установленным по делу обстоятельствам.
Доводы апелляционной жалобы о том, что судом неправильно определены юридически значимые обстоятельства, имеющие значение для дела, применены нормы материального и процессуального права, судебная коллегия находит несостоятельными, не основанными на материалах дела.
Иные доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда.
Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к названным выводам со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает сомнений у судебной коллегии.
Выводы суда первой инстанции основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании представленных сторонами доказательств, правовая оценка которым дана судом в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, а также нормах материального права, регулирующих спорные правоотношения. Оснований для признания ее неправильной судебная коллегия не находит.
Материалы дела свидетельствуют о том, что основания, предусмотренные ст. 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Киреевского районного суда Тульской области от 06 августа 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Жбанова А.А. - без удовлетворения.
Председательствующий (подпись)
Судьи (две подписи)
Копия верна
Судья


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка