Дата принятия: 02 марта 2020г.
Номер документа: 33а-3069/2020
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 марта 2020 года Дело N 33а-3069/2020
"02" марта 2020 г. г. Ростов-на-Дону
Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Москаленко Ю.М.
судей: Нестеровой Е.А., Богатых О.П.
при секретаре Дроздовой Н.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области к Курманбековой А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, по апелляционной жалобе Курманбековой А.А. на решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 03 декабря 2019 года.
Заслушав доклад судьи Нестеровой Е.А., судебная коллегия по административным делам
установила:
Межрайонная ИФНС России N 23 по Ростовской области (далее по тексту налоговый орган, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Курманбековой А.А. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 35 068 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что в соответствии со сведениями, представленными ПАО СК "Росгосстрах" в порядке п. 5 ст. 226 НК Российской Федерации, Курманбекова А.А. в мае 2017 года получила доход в размере 284 750 рублей. Подлежащая взысканию сумма налога на доходы физических лиц составляет 35 068 руб.
В установленный срок налог Курманбековой А.А. не был уплачен. В соответствии с положениями ст. 69 НК Российской Федерации, в её адрес было направлено требование N 825984 от 10 декабря 2018г. об уплате задолженности по налогу на общую сумму 37 018 руб. и пени в размере 55,53 руб. в срок до 28 декабря 2018г. которое ею исполнено не было.
29 апреля 2019г. мировым судьей судебного участка N 8 Ворошиловского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ N 2а-8-989/2019 о взыскании с Курманбековой А.А. задолженности по НДФЛ за 2017 год в размере 37 018 руб., который по заявлению Курманбековой А.А. был отменен определением от 21 мая 2019г.
Решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 03 декабря 2019г. исковые требования МИФНС России N 23 по Ростовской области удовлетворены.
Суд взыскал с Курманбековой А.А. в пользу МИФНС России N 23 по Ростовской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 35 068 рублей.
В апелляционной жалобе Курманбекова А.А. считает решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований.
Заявитель жалобы ссылается на положения п.72 ст. 217 НК Российской Федерации, согласно которым, к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся доходы полученные налогоплательщиками с 1 января 2015г. по 1 декабря 2017г.
По мнению Курманбековой А.А. под амнистию попадает НДФЛ с суммы неустойки и штрафов, выплаченных с 1 января 2015 г. по 1 декабря 2017 г., которые ранее облагались НДФЛ, но налог не был удержан налоговым агентом. Неустойка и штраф были выплачены ей ПАО СК "Росгосстрах" в полной сумме по решению суда, в котором сумма НДФЛ не была выделена.
В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России N 23 по Ростовской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Курманбековой А.А. без удовлетворения.
В судебное заседание апелляционной инстанции явилась представитель административного истца МИФНС России N 23 по Ростовской области Закутская Н.П., просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Курманбековой А.А. без удовлетворения.
В отношении надлежащим образом извещенного административного ответчика Курманбековой А.А., дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст. 150 КАС Российской Федерации.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца МИФНС России N 23 по Ростовской области Закутскую Н.П., судебная коллегия по административным делам приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 3 апреля 2017г. с ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Курманбековой А.А. взыскано: в счет возмещения ущерба - 189 500 руб.; в счет компенсации морального вреда - 1000 руб.; в счет неустойки - 190 000 руб.; в счет штрафа - 94 750 руб.; в счет возмещения судебных расходов по оплате заключения специалиста - 7000 руб., по оплате услуг представителя - 15 000 руб., а всего 497 250 руб. (л.д. 55-61).
Указанные суммы ПАО СК "Росгосстрах" перечислило на счет Курманбековой А.А. 16 мая 2017г., что подтверждается платежным поручением N 182591 от 16 мая 2017г. (л.д. 38).
Исполнив решение суда, ПАО СК "Росгосстрах" направило в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ, в которой указало выплаченные Курманбековой А.А. во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода (284 750 руб.), полученного гражданином, налог с которого не мог быть удержан при выплате (л.д. 10).
Поскольку административный ответчик в установленный законом срок обязанность по уплате НДФЛ не исполнила, инспекция, направила в её адрес требование N 825984 об уплате НДФЛ в размере 37018 руб. и пени в сумме 55,53 руб. в срок до 28 декабря 2018г. (л.д. 7). Указанное требование Курманбековой А.А. не было исполнено.
29 апреля 2019г. мировым судьей судебного участка N 8 Ворошиловского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ N 2а-8-989/2019 о взыскании с Курманбековой А.А. задолженности по НДФЛ за 2017г. в размере 37 018 руб., который по заявлению Курманбековой А.А. был отменен определением мирового судьи от 21 мая 2019г.
Разрешая спор и удовлетворяя требования МИФНС России N 23 по Ростовской области, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что суммы неустойки и штрафа, уплаченные страховой компанией административному истцу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также о наличии у Курманбековой А.А. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, о наличии законных оснований для взыскания задолженности по указанному налогу. При этом, суд первой инстанции исходил из того, что Курманбекова А.А. в соответствии со ст. 207 НК Российской Федерации являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, обязанность по его уплате в установленный законом срок не исполнила, как и направленное в её адрес требование, судебный приказ о взыскании недоимки отменен в связи с поступившими её возражениями, срок обращения в суд налоговым органом соблюден.
Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с Курманбековой А.А. недоимки по НДФЛ за 2017 года по следующим основаниям.
В силу положений ст.ст. 207, 209 - 210 НК Российской Федерации обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доход в виде материальной выгоды, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК Российской Федерации).
Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в ст. 208 НК Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в ст. 212 НК Российской Федерации.
Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены ст. 217 НК Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК Российской Федерации установлено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии с п. 72 ст. 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 22 мая 2018 года N 03-04-05/34559 указало, что на основании п. 72 ст. 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения, о которых представлены налоговым агентом, в частности, в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК Российской Федерации.
Таким образом, если при выплате организацией неустойки, штрафа в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении полученных доходов не применяются.
Из материалов дела следует и не оспаривалось сторонами, что доход, в сумме 284 750 руб. из которого налоговым органом был исчислен Курманбековой А.А. НДФЛ, был получен последней в результате исполнения решения Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 3 апреля 2017г. которым в пользу Курманбековой А.А. взыскано 497 250 руб., в том числе суммы неустойки (190 000 руб.) и штрафа (94 750 руб.) в соответствии с Федеральными законами "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и "О защите прав потребителей".
В соответствии с ч. 2 ст. 13 ГПК Российской Федерации, вступившие в законную силу судебные постановления являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории Российской Федерации.
Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации. В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2018 года N 03-04-05/19869).
Если при вынесении решения суд не произвел разделение сумм выплат, причитающихся физическому лицу, и подлежащих удержанию сумм налога с таких выплат и при этом организация - налоговый агент не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику, такая организация не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ (Письма Федеральной налоговой службы России от 12 января 2015 года N БС-3-11/14@, Министерства финансов Российской Федерации от 20 июня 2016 года N 03-04-05/35670).
По смыслу приведенных выше положений действующего законодательства, если организация в 2017 году на основании решения суда выплатила физическому лицу суммы неустойки, штрафа в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ), и представила в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога, то указанный доход освобождается от обложения НДФЛ.
Между тем указанные обстоятельства и положения закона не учтены судом первой инстанции, который пришел к ошибочному выводу о наличии у Курманбековой А.А. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год.
С учетом установленного, доход, полученный Курманбековой А.А. в 2017 году от налогового агента ПАО СК "Росгосстрах" в размере 284 750 руб. освобождается от обложения НДФЛ по основанию, предусмотренному п. 72 ст. 217 НК Российской Федерации, поскольку при исполнении решения суда налоговым агентом не была исполнена обязанность по удержанию НДФЛ, о чем в соответствии с п. 5 ст. 226 НК Российской Федерации было сообщено налоговому органу, представлена справка 2-НДФЛ.
Учитывая вышеуказанные положения закона и установленные фактические обстоятельства, оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области у суда первой инстанции не имелось, в связи с чем, решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.
Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам
определила:
решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 03 декабря 2019 года отменить.
Принять по делу новое решение, которым, в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области к Курманбековой А.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц отказать.
Председательствующий:
Судьи:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
