Дата принятия: 22 августа 2019г.
Номер документа: 33а-3017/2019
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕНЗЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 22 августа 2019 года Дело N 33а-3017/2019
Судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:
председательствующего Смирновой Л.А.,
судей Овчаренко А.Н. и Окуневой Л.А.
при секретаре Будановой Н.С.
заслушала в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Смирновой Л.А. дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области на решение Бессоновского районного суда Пензенской области от 28 мая 2019 г., которым постановлено:
административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области к Бакалову И.В. о взыскании задолженности по налогам и пени, удовлетворить.
Взыскать с Бакалова И.В., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца с.Бессоновка, Бессоновского района, Пензенской области, зарегистрированного по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области задолженность по транспортному налогу за 2015, 2016 годы в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения Бакалова И.В., представителя Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области Дощановой М.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N3 по Пензенской области обратилась в суд с административным иском к Бакалову И.В. о взыскании транспортного налога с физических лиц за 2012, 2013, 2015, 2016 годы в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> за несвоевременную уплату налога.
Бессоновский районный суд Пензенской области постановилвышеуказанное решение об удовлетворении административного иска в части.
В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области Магдеев К.Х. просит решение суда изменить, принять новое решение в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2012, 2013 годы, взыскав с Бакалова И.В. транспортный налог в сумме <данные изъяты> и пени в сумме <данные изъяты>. В обоснование жалобы указывает, что задолженность по транспортному налогу за 2012, 2013 годы образовалась у Бакалова И.В. после 1 января 2015 г., в связи с чем к рассматриваемым отношениям положения части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" применены быть не могут.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области Дощанова М.А. поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение суда в части отказа в иске отменить и вынести новое решение об удовлетворении исковых требований в полном объеме.
В судебном заседании административный ответчик Бакалов И.В. указал на несогласие с иском, просил вынести новое решение об отказе Межрайонной ИФНС N 3 по Пензенской области в иске, поскольку транспортное средство у него отсутствует с 1991 года, было украдено.
Проверив материалы дела, заслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктами 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как следует из обстоятельств дела и установлено судом, Бакалов И.В. с 9 апреля 1991 г. является владельцем транспортного средства - мотоцикла марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, года выпуска 1991, и плательщиком транспортного налога.
Налоговым органом в адрес административного ответчика были направлены уведомления о необходимости уплатить исчисленную сумму транспортного налога: за 2012, 2013 годы в сумме <данные изъяты> NN от 25 апреля 2015 г. со сроком исполнения не позднее 1 октября 2015 г.; за 2015 год в сумме <данные изъяты> NN от 13 сентября 2016 г. со сроком исполнения не позднее 1 декабря 2016 г.; за 2016 года в сумме <данные изъяты> NN от 21 сентября 2017 г. со сроком исполнения не позднее 1 декабря 2017 г.
В связи с неисполнением Бакаловым И.В. обязанности по уплате налога в адрес налогоплательщика налоговым органом выставлялись требования об уплате сумм налога и пени: 26 октября 2015 года NN, 22 декабря 2016 г. NN и 27 февраля 2018 г. NN.
Разрешая требования налогового органа, суд пришел к обоснованному выводу об удовлетворении административного иска в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2015, 2016 годы и пени, установив факт неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате налога в сроки, указанные в уведомлениях и требованиях, направленных с соблюдением административным истцом предусмотренных законом порядка и сроков взыскания данного налога.
Вместе с тем, с решением суда в части отказа во взыскании с Бакалова И.В. задолженности по транспортному налогу и пени за 2012, 2013 годы, согласиться нельзя.
В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.
Согласно статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.
Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Закон N 436-ФЗ) признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 1 января 2015 года.
Из содержания статьи 12 Закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.
Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 гг.).
Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.
С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан, образовавшейся на 1 января 2015 г., должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.
Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28 декабря 2017 г.
Из установленных судом обстоятельств дела следует, что налоговое уведомление NN от 25 апреля 2015 г. об уплате транспортного налога за 2012, 2013 годы в размере <данные изъяты> направлено в адрес Бакалова И.В. 8 июня 2015 г. В нем указан срок уплаты налога - не позднее 1 октября 2015 г.
Таким образом, у Бакалова И.В. по состоянию на 1 января 2015 г. отсутствовала недоимка по транспортному налогу за 2012, 2013 год, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку.
Распространив действие статьи 12 Закона N 436-ФЗ на рассматриваемую ситуацию, суд по существу признал основанием для списания долга по налогу факт неисполнения налогоплательщиком имеющейся у него налоговой обязанности, а не затруднительность ее исполнения в установленный законом срок по обстоятельствам, сложившимся в жизни гражданина.
Следовательно, положения статьи 12 Закона N 436-ФЗ к рассматриваемой задолженности применению не подлежали, а потому выводы суда о признании безнадежными к взысканию недоимки по транспортному налогу за указанные налоговые периоды в размере <данные изъяты> и начисленных на нее пени в размере <данные изъяты> не основаны на законе.
В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального права или процессуального права.
Неправильным применением норм материального права является применение закона, не подлежащего применению (пункт 2 части 3 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Таким образом, решение суда подлежит отмене в части отказа в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области к Бакалову И.В. о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени за 2012, 2013 годы с принятием нового решения об удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области о взыскании с Бакалова И.В. недоимки по транспортному налогу за 2012, 2013 годы в размере <данные изъяты> и пени по недоимке за 2013-2014 годы за период с 2 октября 2015 г. по 25 октября 2015 г. в сумме <данные изъяты>. В остальной части решение следует оставить без изменения.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Бессоновского районного суда Пензенской области от 28 мая 2019 г. отменить в части отказа в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области о взыскании с Бакалова И.В. недоимки по транспортному налогу и пени за 2012, 2013 года.
Принять в данной части новое решение, которым административный иск Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области удовлетворить, взыскать с Бакалова И.В. в пользу Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области недоимку по транспортному налогу за 2012, 2013 годы в размере <данные изъяты> и пени по недоимке за 2012-2013 годы за период с 2 октября 2015 г. по 25 октября 2015 г. в сумме <данные изъяты>.
Апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 3 по Пензенской области удовлетворить.
В остальной части решение Бессоновского районного суда Пензенской области от 28 мая 2019 г. оставить без изменения.
Председательствующий-
Судьи-
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
