Определение Судебной коллегии по административным делам Брянского областного суда от 13 августа 2019 года №33а-2991/2019

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ БРЯНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 августа 2019 года Дело N 33а-2991/2019
гор. Брянск 13 августа 2019 года
Судебная коллегия по административным делам Брянского областного суда в составе:
председательствующего Маклашова В.И.,
судей Фроловой И.М.,
Горбачевской Ю.В.,
при секретаре Красноженюк Е.С.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области Власевича В.В. на решение Бежицкого районного суда г. Брянска от 17 мая 2019 года по административному исковому заявлению Иванова Александра Витальевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области о признании незаконным отказа налогового органа в перерасчете налога на имущества и обязании произвести перерасчет налога на имущества.
Заслушав доклад судьи Фроловой И.М., объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области Мельниченко Е.С., представителя Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области Бобковой Н.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Иванов А.В. обратился в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ему на праве собственности принадлежит недвижимое имущество - магазин "Автозапчасти", кадастровый номер <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес>. Решением Брянского областного суда от 12 октября 2018 г. в отношении принадлежащего ему магазина была установлена кадастровая стоимость равная его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2015 г. в размере 5 684 000 рублей.
На его обращение о перерасчете налога на имущество за 2015-2017 годы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной указанным решением суда, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области (далее - Межрайонная ИФНС России N5 по Брянской области) было отказано.
В удовлетворении его жалобы на указанное решение Межрайонной ИФНС России N 5 по Брянской области Управлением ФНС по Брянской области было отказано.
Полагая отказ в перерасчете налога незаконным, просил суд с учетом уточнений, признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 5 по Брянской области по отказу в перерасчете налога на имущество за 2016-2017 годы с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Брянского областного суда от 12 октября 2018 г., обязать Межрайонную ИФНС России N 5 по Брянской области произвести перерасчет налога на имущество за 2016-2017 годы с учетом кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением Брянского областного суда от 12 октября 2018 га.
Решением Бежицкого районного суда г. Брянска от 17 мая 2019 г. административный иск Иванова А.В. удовлетворен.
Суд признал незаконным отказ Межрайонной ИФНС России N 5 по Брянской области в произведении перерасчета налога на имущество, начисленного Иванову А.В. за 2016 и 2017 годы и обязал Межрайонную ИФНС России N 5 по Брянской области произвести перерасчет начисленного за 2016 и 2017 годы Иванову А.В. налога на недвижимое имущество - магазин, расположенный по адресу; <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты> с учетом кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости, установленной решением Брянского областного суда от 12 октября 2018 г.
В апелляционной жалобе представитель административного ответчика и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области Власевич В.В. просит решение суда отменить, как принятое с нарушением норм материального права. Указывает, что Федеральный закон "О внесении изменений в статью 52 части 1 и часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации", дающий право на перерасчет налога, вступил в законную силу с 1 января 2019 г., а установленная решением суда кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения только с 1 января 2018 г., в связи с чем оснований для перерасчета налога за 2016 и 2017 года у инспекции не имелось.
В возражениях на апелляционную жалобу административный истец Иванов А.В. просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В отзыве на апелляцию жалобу заместитель руководителя УФНС России по Брянской области Тарасова И.И. просит удовлетворить апелляционную жалобу.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный истец Иванов А.В. и его представитель Тумакова Е.Г. не явились, представили в суд ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в их отсутствие.
Согласно ч. 6 ст. 226 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, в связи с чем судебная коллегия определиларассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся участников процесса.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, объяснения представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Брянской области Мельниченко Е.С., представителя Управления ФНС по Брянской области Бобковой Н.А., поддержавших доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия оснований для отмены или изменения решения суда не находит.
Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Иванову А.В. на праве собственности принадлежит объект недвижимости: магазин "Автозапчасти", назначение: нежилое, 2-этажный, общей площадью 351,8 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер: <данные изъяты>.
Исходя из сведений о кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости в размере 26 194 771,19 руб., содержащихся в ЕГРН по состоянию на 01.01.2015, Иванову А.В. был начислен налог на имущество физических лиц за 2016 - в размере 26 195 руб. (с применением ставки налога 0,5% и понижающего коэффициента 0,2); за 2017 год - в размере 523 895,00 руб. (без применения понижающего коэффициента).
Решением Брянского областного суда от 12.10.2018 г. было удовлетворено административное исковое заявление Иванова А.В. к Управлению имущественных отношений Брянской области, ФГБУ ФКП по Брянской области об установлении кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости.
Указанным решением суд установил кадастровую стоимость объекта недвижимости: магазина "Автозапчасти", назначение: нежилое, 2-этажный, общая площадь 351,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер: <данные изъяты>, равной его рыночной стоимости по состоянию на 1 января 2015 в размере 5 684 000 руб.
Суд решилсчитать указанную кадастровую стоимость в размере рыночной стоимости на период с 01 января 2015 года и до даты внесения сведений о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной государственной кадастровой оценки, в Единый государственный реестр недвижимости.
Датой подачи Ивановым А.В. заявления о пересмотре кадастровой стоимости суд установил 9 сентября 2018 года.
28.12.2018 г. Иванов А.В. обратился в МИФНС России N 5 по Брянской области с заявлением о перерасчете налога на имущество за 2015 - 2017 годы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости установленной решением Брянского областного суда от 12.10.2018 г..
В соответствии с ответом МИФНС России N 5 по Брянской области N 13-23/00277 от 11.01.2019 г. Иванову А.В. было отказано в перерасчете налога за указанные периоды с указанием на то, что измененная решением суда кадастровая стоимость здания подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2018 г., так как заявление о пересмотре указанной оценки подано 09.09.2018 г., в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для проведения перерасчета налога на имущество физических лиц за 2015-2017 годы.
Иванов А.В. обратился с жалобой на указанное решение МИФНС России N 5 по Брянской области в Управление ФНС России по Брянской области.
Решением УФНС России по Брянской области N 215-08/04435 от 18.03.2019 г. действия МИФНС России N 5 по Брянской области по отказу в перерасчете налога по обращению Иванова А.В. признаны соответствующими налоговому законодательству.
Согласно ст. 399 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с положениями ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В силу положений ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Из положений ст.ст. 402-403 НК РФ следует, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
На основании статьи 1 Закона Брянской области от 28.09.2015 N 80-3 "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" на территории Брянской области установлена единая дата начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.
Таким образом, исходя из вышеизложенных положений, на территории Брянской области с 01.01.2016 г. для целей налогообложения применяется кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества.
В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В пунктах 3, 7 статьи 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 года N 5-П следует, в частности, что обязанность платить налоги должна быть исполнена в размере не большем, чем это установлено законом. Налоги не могут быть произвольными и должны быть экономически обоснованы (определения от 1 октября 2009 года N 1268-0-0 и N 1269-0-0, от 1 декабря 2009 года N 1484-0-0, от 6 июля 2010 года N 1084-0-0 и от 7 декабря 2010 года N 1718- О-О).
По смыслу статей 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации принципы правового государства, правового равенства и справедливости, право собственности, экономическая свобода обязывают к правовой определенности и предсказуемости законодательства о налогах при разумном согласовании между собой, в частности, интересов бюджета, стабильности оборота, поддержания доверия среди его участников и предполагают защиту от риска произвольных, необоснованных решений в налогообложении.
Таким образом, налоговое законодательство, равно как и законодательство о государственной кадастровой оценке, устанавливают принципы экономической обоснованности (статья 4 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке" и экономического обоснования, а также необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (ст. 3 НК РФ).
В соответствии с положениями ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.
Согласно абз. 4 ст. 403 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
В соответствии с внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 г. N 334-ФЗ изменениями в указанную статью Налогового кодекса РФ сведения об установленной комиссией или судом кадастровой стоимости подлежат учету при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Таким образом, из указанных нормативных правовых актов следует возможность восстановления нарушенных прав собственников объектов недвижимого имущества вследствие определения недостоверной кадастровой стоимости.
Как следует из материалов дела, рыночная и кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости, принадлежащего истцу, в размере 5684000 руб. и 26 194 771,19 руб. соответственно, были установлены на одну дату - 01 января 2015 года.
Завышение кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости по отношению к его действительной рыночной стоимости в 4,6 раза свидетельствует об экономически безосновательном завышении кадастровой стоимости объекта.
Решение об установлении рыночной стоимости объекта недвижимости, принятое на том основании, что результаты определения кадастровой стоимости повлекли нарушение прав лица в виде недостоверной оценки, подразумевает восстановление нарушенных прав, в том числе на исчисление экономически обоснованного налога. В свою очередь, нарушенное право подлежит восстановлению со времени, когда оно было нарушено, следовательно, рыночная стоимость объекта должна заменить собой прежнюю кадастровую стоимость с даты, когда та была внесена в государственный кадастр недвижимости.
Таким образом, выводы суда первой инстанции, что установленная кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости явно не соответствовала его рыночной, в том числе по состоянию на 2016 и 2017 годы, плательщик налога, права которого нарушены, не может быть лишен права на изменение налоговой базы, и, соответственно, на исчисление экономически обоснованного налога на имущество, являются обоснованными.
Кроме того, как следует из решения Брянского областного суда от 12 октября 2018 г., которым удовлетворено административное исковое заявление Иванова А.В. и установлена кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, данная кадастровая стоимость установлена с 01 января 2015 года.
Доводы апелляционной жалобы аналогичны позиции представителя ответчика в судебном заседании суда первой инстанции, которой дана правильная правовая оценка, основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства и неправильной оценке фактических обстоятельств, выводов суда не опровергают, следовательно, не могут служить основанием для отмены постановленного решения суда.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Бежицкого районного суда г. Брянска от 17 мая 2019 года по административному исковому заявлению Иванова Александра Витальевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области о признании незаконным отказа налогового органа в перерасчете налога на имущества и обязании произвести перерасчет налога на имущества оставить без изменения, а апелляционную жалобу представителя административного ответчика и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Брянской области Власевича В.В. - без удовлетворения.
Председательствующий В.И. Маклашов
Судьи И.М. Фролова
Ю.В. Горбачевская


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка